2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》第三章-固定資產(chǎn)

第1頁共5頁本章考情分析如下表所示考點(diǎn)年份/題型固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理2019年多選題固定資產(chǎn)成本的構(gòu)成2018年單選題(1)固定資產(chǎn)成本的構(gòu)成；(2)固定資產(chǎn)更新改造的會(huì)計(jì)處理：(3)固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)算；(4)固定資產(chǎn)的處置等。2021年教材主要變化主要內(nèi)容(一)固定資產(chǎn)的定義(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；(2)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。(二)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件第2頁共5頁(一)外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)(不含可抵扣的應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)【教材例3-1】20×9年2月1日，甲公司購入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為50萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6.5萬元，款項(xiàng)已通過銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值3萬元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為0.39萬元：支付安裝工人的工資為0.49萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下(除特殊說明外，本章例題中的公司均為增值稅一般納稅人):(1)支付設(shè)備價(jià)款、增值稅：借：在建工程一××設(shè)備500000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)65000貸：銀行存款(2)領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費(fèi)用：貸：原材料30000第3頁共5頁(3)設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)貸：在建工程一××設(shè)備534900固定資產(chǎn)的成本=500000+34900=534900(元)【例題·單選題】甲公司為一家制造性企業(yè)。2×20年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進(jìn)了三套不同型號(hào)且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X、Y和Z。甲公司以銀行存款支付貨款880000元、增值稅稅額153000元、包裝費(fèi)20000元。X設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本20000元，支付安裝費(fèi)30000元。假定設(shè)備X、Y和Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為300000元、250000元、450000元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，則X設(shè)備的入賬價(jià)值為()元?！窘馕觥縓設(shè)備的入賬價(jià)值=(880000+20000)/(300000+250000+450000)×300000+20000+30000=320000(元)。借：在建工程(或固定資產(chǎn))(購買價(jià)款現(xiàn)值)未確認(rèn)融資費(fèi)用(未來應(yīng)付利息)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款(未來應(yīng)付本金和利息)未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率=(期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)【例題】A公司2×18年1月1日從C公司購入一臺(tái)不需要安裝的N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為2000萬元，A公司分3年支付，2×18年12月31日支付1000萬元，2×19年12月31日支付600萬元，2×20年12月31日支付400萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%,不考慮固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提等其他因【答案】固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=1000×0.9434+600×0.8900+400×0.8396=1813.24(萬元);長(zhǎng)期應(yīng)付款入賬價(jià)值為2000萬元：未確認(rèn)融資費(fèi)用金額=2000-1813.24=186.76(萬元)?！咎崾尽?2)“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目，反映未來應(yīng)付利息，是“長(zhǎng)期應(yīng)付款(3)應(yīng)付本金余額=長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用余額；(4)應(yīng)付本金余額在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)作為負(fù)債通過下列兩個(gè)項(xiàng)目列報(bào)：①“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目=資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)到期的應(yīng)付本金余額=一年內(nèi)②“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目=資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)付本金余額-資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)到期的應(yīng)付本2×18年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷金額=期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率=(期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額)×實(shí)際利率=(2000-186.76)×6%=108,79(萬元)。2×18年12月31日應(yīng)付本金余額=(2000-1000)-(186.76-108.79)=922.03(萬元)。2×19年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷金額=922.03×6%=55.32(萬元)?！咎崾尽?×19年應(yīng)付本金減少額=600-55.32=544.68(萬元),在編制2×18年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，該減少額應(yīng)在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列報(bào)；2×18年12月31日“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目列報(bào)金額=922.03-544.68=377.35(萬元),第5頁共5頁2×20年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷金額=186.76-108.79-55.32=22.65(萬元)。第1頁共5頁【教材例3-2】2×15年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺(tái)需要安裝的特大型設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)900萬元(不考慮增值稅),在2×15年至2×19年的5年內(nèi)每半年支付90萬元，每年的付款日期分別為當(dāng)年6月30日和12月31日。2×15年1月1日，設(shè)備如期運(yùn)抵甲公司并開始安裝。2×15年12月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi)398530.60元，已用銀行存款付訖。假定甲公司的適用的6個(gè)月折現(xiàn)率為10%。2×15年1月1日甲公司的賬務(wù)處理如下：貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款(2)確定信用期間未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~，如表3-1所示：表3-1日期分期確認(rèn)的融資費(fèi)用③=期初⑤×0合計(jì)0尾數(shù)調(diào)整：81748.39=900000-818251.61,818251.61,為31日為設(shè)備的安裝期間，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~2×15年6月30日甲公司的賬務(wù)處理如下：固定資產(chǎn)成本=5530140+553014+518315.40+398530.60=7000000(元)31日，該設(shè)備己經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，未確認(rèn)融(二)自行建造固定資產(chǎn)1.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)第3頁共5頁銀行存款等銀行存款等工程物資在建工程固定資產(chǎn)可使用狀態(tài)庫存商品原材料(2)建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損期間借：在建工程(凈損失)貸：工程物資【提示】自然災(zāi)害原因?qū)е碌膬魮p借：工程物資貸：在建工程(凈收益)借：營(yíng)業(yè)外支出(凈損失)貸：工程物資借：工程物資貸：營(yíng)業(yè)外收入(凈收益)(4)符合資本化條件，應(yīng)計(jì)入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——(5)企業(yè)以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，發(fā)生達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，應(yīng)計(jì)入甲公司所建造辦公樓成本的是()。(2018年改編)【解析】選項(xiàng)A,辦公樓建造期間發(fā)生的工程物資報(bào)廢凈損失(非自然災(zāi)害導(dǎo)致),應(yīng)計(jì)入在【真題·多選題】甲公司為境內(nèi)上市公司，2×16年3月10日為籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金，通過定向增發(fā)本公司股票募集資金30000萬元。生產(chǎn)線建造工程于2×16年4月1日開工，至(甲公司僅有一筆年利率為6%的一般借款)補(bǔ)充生產(chǎn)線建設(shè)資金3000萬元。建造過程中，甲公司領(lǐng)用本公司原材料一批，成本為1000萬元。至2×16年12月31日，該生產(chǎn)線建造工程化并計(jì)入所建造生產(chǎn)線成本的有()。(2017年)A.領(lǐng)用本公司原材料1000萬元B.2×16年11月1日至年底占用一般借款所發(fā)生的利息C.使用募集資金支出30000萬元D.使用一般借款資金支出3000萬元2×16年11月1日至年底屬于資本化期間，占用的一般借款產(chǎn)生的利息計(jì)入資產(chǎn)的成本，選項(xiàng)(7)高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)借：生產(chǎn)成本(或當(dāng)期損益)(2)形成固定資產(chǎn)的：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)應(yīng)付職工薪酬借：固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目下“其他綜合收益”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映?！纠}】甲公司為大中型煤礦企業(yè)，按照國(guó)家規(guī)定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實(shí)際產(chǎn)量15元/噸從成本中提取。2×20年5月31日，甲公司“專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)”科目余額為6000(1)2×20年6月份原煤實(shí)際處理為200萬噸。(2)2×20年6月份支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)20萬元用發(fā)票注明價(jià)款為5000萬元，增值稅稅額為850萬元，立即投入安裝，安裝中應(yīng)付安裝人員【答案】(1)2×20年6月提取安全生產(chǎn)費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)850借：固定資產(chǎn)5050貸：累計(jì)折舊5050第1頁共5頁(二)自行建造固定資產(chǎn)2.出包方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失，以出包方式建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理如下圖所示：待攤支出分?jǐn)偮?累計(jì)發(fā)生的待攤支出÷(建筑工程支出+安裝工程支出)×100%××工程應(yīng)分配的待攤支出=(××工程的建筑工程支出+××工程的安裝工程支出)×待攤支出【例題】甲公司是一家化工企業(yè)，2×19年5月經(jīng)批準(zhǔn)啟動(dòng)硅酸鈉項(xiàng)目建設(shè)工程，整個(gè)工程包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產(chǎn)設(shè)備3個(gè)單項(xiàng)工程。2×19年6月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項(xiàng)目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的價(jià)款為6000000元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價(jià)款為4000000元，安裝生產(chǎn)設(shè)備需支付安裝費(fèi)用500000元，上述價(jià)款中均不含增值稅。建造期間發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：(1)2×19年6月10日，甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款1000000元，其中廠房600000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)400000元。(2)2×19年11月2日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進(jìn)度達(dá)到50%,甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算5000000元，其中廠房3000000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)2000000元。乙公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為5000000元，增值稅稅額為450000元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后，將余款通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖。(3)2×19年12月8日，甲公司購入需安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為4500000元，增值稅稅額為585000元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。第2頁共5頁(4)2×20年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算5000000元，其中，廠房3000000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)2000000元。乙公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為5000000元，增值稅稅額為450000元。甲公司已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了上述(5)2×20年4月1日，甲公司將生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)，交乙公司安裝。(6)2×20年5月10日，生產(chǎn)設(shè)備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價(jià)款結(jié)算。乙公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為500000元，增值稅稅額為45000元。甲公司已通(7)整個(gè)工程項(xiàng)目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)共計(jì)300000元，未取得增值稅專用(8)2×20年6月1日，完成驗(yàn)收，各項(xiàng)指標(biāo)達(dá)到設(shè)計(jì)要求。(1)2×19年6月10日，預(yù)付備料款(2)2×19年11月2日，辦理工程價(jià)款結(jié)算(3)2×19年12月8日，購入設(shè)備應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)585000(4)2×20年3月10日，辦理建筑工程價(jià)款結(jié)算應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)450000(5)2×20年4月1日，將設(shè)備交乙公司安裝借：在建工程——乙公司——安裝工程——××設(shè)備4500000(6)2×20年5月10日，辦理安裝工程價(jià)款結(jié)算借：在建工程——乙公司——安裝工程——××設(shè)備500000(7)支付工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)(8)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)待攤支出分?jǐn)偮?300000÷(6000000+4000000+4500000+500000)×100%=2%廠房應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?6000000×2%=120000(元),冷卻循環(huán)系統(tǒng)應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?4000000×2%=80000(元),安裝工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?(4500000+500000)×2%=100000(元),——安裝工程——××設(shè)備100000廠房的成本=6000000+120000=6120000(元)冷卻循環(huán)系統(tǒng)的成本=4000000+80000=4080000(元)生產(chǎn)設(shè)備的成本=(4500000+500000)+100000=5100000(元)廠房成本的有()。(2014年)第4頁共5頁(四)存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)貸：在建工程(實(shí)際發(fā)生的建造成本)預(yù)計(jì)負(fù)債(棄置費(fèi)用的現(xiàn)值)貸：銀行存款等(發(fā)生棄置費(fèi)用支出時(shí))【提示2】棄置費(fèi)用最終發(fā)生的金額(終值)與計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值(現(xiàn)值)之間的差額按照實(shí)際【教材例3-3】乙公司經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)20×7年1月1日建造完成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為2500000萬元。預(yù)計(jì)使用壽命40年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計(jì)發(fā)生棄置費(fèi)用250000萬元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，(1)20×7年1月1日，棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=250000×(P/F,10%,40)=250000×0,0221=5525(萬元)固定資產(chǎn)的成本=2500000+5525=2505525(萬元)借：固定資產(chǎn)(2)計(jì)算第1年應(yīng)分擔(dān)的利息費(fèi)用=55250000×10%=5525000(元)以后年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法計(jì)算確定每年財(cái)務(wù)費(fèi)用，賬務(wù)處理略。(2)對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。第5頁共5頁【例題】甲公司是一家核電能源公司，30年前建成一座核電站，其固定資產(chǎn)原價(jià)為50000萬元，2×20年12月31日，其賬面價(jià)值為12500萬元。預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊。假定預(yù)計(jì)負(fù)債于2×20年12月31日的賬面價(jià)值為20(1)若2×20年12月31日重新確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債現(xiàn)值為15000萬元，預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)減金額=20000-15000=5000(萬元),調(diào)整后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=12500-5000=7500(萬元),2×21年固定資產(chǎn)計(jì)提折舊=7500÷10=750(萬元)。(2)若2×20年12月31日重新確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債現(xiàn)值為5000萬元，預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)減金額=20000-5000=15000(萬元),調(diào)整后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為零，超出部分2500萬元(15000-12500)確認(rèn)為當(dāng)期損益。(3)若2×20年12月31日重新確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債現(xiàn)值為25000萬元，預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)增金額=25000-20000=5000(萬元),調(diào)整后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=12500+5000=17500(萬元),2×21年固定資產(chǎn)計(jì)提折舊=17500÷10=1750(萬元)。第1頁共6頁(一)固定資產(chǎn)折舊的定義(二)影響固定資產(chǎn)折舊的因素(三)固定資產(chǎn)折舊范圍【真題·多選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。(2015年)A.處于季節(jié)性修理過程中的固定資產(chǎn)在修理期間應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提折舊B.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理峻工決算的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按暫估價(jià)價(jià)值計(jì)提折舊C.自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)后仍應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊D.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期消耗方式發(fā)生重大改變的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整折舊方法第2頁共6頁【真題·多選題】下列資產(chǎn)中，不需要計(jì)提折舊的有()。(2014年)B.以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的已出租廠房C.因產(chǎn)品市場(chǎng)不景氣尚未投入使用的外購機(jī)器設(shè)備D.已經(jīng)完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房【解析】尚未使用的固定資產(chǎn)和已經(jīng)完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房需要計(jì)提折(四)固定資產(chǎn)折舊方法年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限=原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià))÷預(yù)計(jì)使用年限=原價(jià)×年折舊率【例題】甲公司有一幢廠房，原價(jià)為5000000元，預(yù)計(jì)可使用20年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2%。要求：計(jì)算該廠房的年折舊率和折舊額，月折舊率和月折舊額年折舊率=(1-2%)/20=4.9%年折舊額=5000000×4.9%=245000(元)年折舊額=(5000000-5000000×2%)/20=245000(元)月折舊率=4.9%/12=0.41%月折舊額=5000000×0.41%=20500(元)【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2×20年2月28日，甲公司購入一臺(tái)需安裝的設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價(jià)款120萬元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額15.6萬元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費(fèi)0.6萬元。4月10日，設(shè)備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發(fā)生安裝人員工資0.8萬元；領(lǐng)用原材料一批，該批原材料的成本為6萬元，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為0.78萬元，市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)為6.3萬元。設(shè)備于2×20年6月20日完成安裝，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司該設(shè)備2×20年應(yīng)計(jì)提的折舊是()萬元。第3頁共6頁【解析】固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=120+0.6+0.8+6=127,4(萬元),2×20年應(yīng)計(jì)提的折舊=127.4÷10÷12×6=6.37(萬元)。單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)總工作量【例題】甲公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為800000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為4000000個(gè)，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%,本月生產(chǎn)產(chǎn)品40000個(gè)；假設(shè)甲公司沒有對(duì)該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。要求：計(jì)算該臺(tái)機(jī)器設(shè)備的本月折舊額。【答案】單個(gè)產(chǎn)品折舊額=800000×(1-5%)/4000000=0.19(元/個(gè))本月折舊額=40000×0.19=7600(元)年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊【教材例3-4】甲公司某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為120萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%;假設(shè)甲公司沒有對(duì)該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年折舊額計(jì)算如下：年折舊率=2/5×100%=40%第一年應(yīng)提的折舊額=120×40%=48(萬元)第二年應(yīng)提的折舊額=(120-48)×40%=28.8(萬元)第三年應(yīng)提的折舊額=(120-48-28.8)×40%=17.28(萬元)從第四年起改按年限平均法(直線法)計(jì)提折舊：第四、五年應(yīng)提的折舊額=(120-48-28.8-17.28-120×4%)÷2=10.56(萬元)【例題·單選題】2×17年11月20日，甲公司購進(jìn)一臺(tái)需要安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為950萬元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為123.5萬元，款項(xiàng)己通過銀行支付。安裝A設(shè)備時(shí)，甲公司領(lǐng)用原材料36萬元(不含增值稅額),支付安裝人員工資14萬元。2×17年12月30日，A設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%,甲公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。甲公司2×20年度對(duì)A設(shè)備計(jì)提的折舊是()萬元。第4頁共6頁【解析】甲公司A設(shè)備的入賬價(jià)值=950+36+14=1000(萬元),2×18年計(jì)提的折舊=1000×2/5=400(萬元),2×19年計(jì)提的折舊=(1000-400)×2/5=240(萬元),2×20年計(jì)提的折舊=(1000-400-240)×2/5=144(萬元)。年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率【舉例】比如預(yù)計(jì)使用年限5年，折舊率分別為5/(1+2+3+4+5),4/(1+2+3+4+5),3/(1+2+3+4+5),2/(1+2+【教材例3-5】沿用【教材例3-4】,采用年數(shù)總和法計(jì)算的各年折舊額如表3-2所示：尚可使用累計(jì)折舊54321【真題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，該公司20×6年5月10日購入需安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款為500萬元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬元。為購買該設(shè)備發(fā)生運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi)20萬元。設(shè)備安裝過程中，領(lǐng)用材料50萬元，相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬元；支付安裝工人工資12萬元。該設(shè)備于20×6年12月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對(duì)該設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定不考慮其他因素，20×7年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為()。(2012年)A.102.18萬元D.120.64萬元第5頁共6頁【解析】20×6年12月30日甲公司購入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=500+20+50+12=582(萬元),20×7年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=582×10/55=105.82(萬元)。(五)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理借：制造費(fèi)用(生產(chǎn)車間計(jì)提折舊)管理費(fèi)用(企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊)銷售費(fèi)用(企業(yè)專設(shè)銷售部門計(jì)提折舊)其他業(yè)務(wù)成本(企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊)在建工程(在建工程中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊)【例題·多選題】下列固定資產(chǎn)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊且應(yīng)將所計(jì)提的折舊額記入“管理費(fèi)用”科目的有()。A.經(jīng)營(yíng)出租的機(jī)器設(shè)備B.生產(chǎn)車間使用的機(jī)器設(shè)備C.行政管理部門使用的辦公設(shè)備D.未使用的廠房【解析】行政管理部門的固定資產(chǎn)和未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)該記入“管理費(fèi)用”科目，所以選項(xiàng)C、D正確：選項(xiàng)A應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；選項(xiàng)B應(yīng)記入“制造費(fèi)用”【教材例3-6】甲公司20×7年1月份固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下：第一生產(chǎn)車間廠房計(jì)提折舊7.6萬元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊9萬元。管理部門房屋建筑物計(jì)提折舊13萬元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊4.8萬元。銷售部門房屋建筑物計(jì)提折舊6.4萬元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊5.26萬元。此外，本月第一生產(chǎn)車間新購置一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)為122萬元，預(yù)計(jì)使用壽命10年，預(yù)計(jì)凈殘值1萬元，按年限平均法計(jì)提折舊。本例中，新購置的設(shè)備本月不提折舊，應(yīng)從20×7年2月開始計(jì)提折舊。甲公司20×7年1月份計(jì)提折舊的賬務(wù)處理如下：借：制造費(fèi)用——第一生產(chǎn)車間166000貸：累計(jì)折舊460600第6頁共6頁2.預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。3.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期消耗方式發(fā)生重大改變，企業(yè)應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》處理。第1頁共6頁(一)資本化的后續(xù)支出(1)將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程(按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值)(2)扣除被替換部分的賬面價(jià)值借：銀行存款(被替換部件售價(jià))營(yíng)業(yè)外支出(差額)貸：在建工程(被替換部分的賬面價(jià)值)(3)發(fā)生資本化的后續(xù)支出時(shí)(4)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)【教材例3-7】甲公司有關(guān)固定資產(chǎn)更新改造的資料如下：(1)20×7年12月30日，該公司自行建成了一條生產(chǎn)線，建造成本為1136000元：采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率為3%,預(yù)計(jì)使用壽命為6年。(2)20×9年12月31日,由于足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線則建設(shè)周期過長(zhǎng)，甲公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)共發(fā)生支出537800元，全部以銀行存款支付。(4)該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)將其使用壽命延長(zhǎng)4年，即為10年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的3%;折舊方法仍為年限平均法。(5)為簡(jiǎn)化計(jì)算過程，整個(gè)過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。(1)20×8年1月1日至20×9年12月31日兩年間，即固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前：該條生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額=1136000×(1-3%)=1101920(元)年折舊額=1101920÷6≈183653.33(元)(2)20×9年12月31日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1136000-(183653.33×2)=768693.34(元)。(3)2×10年1月1日至3月31日，發(fā)生改擴(kuò)建工程支出：(4)2×10年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，固定資產(chǎn)的入=768693.34+537800=1306493.34(元)(5)2×10年3月31日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法應(yīng)計(jì)折舊額=1306493.34×(1-3%)=1267298.54(元)月折舊額=1267298.54/(7×12+9)=13626.87(元)年折舊額=13626.87×12=163522.39(元)2×10年應(yīng)計(jì)提的折舊額=13626.87×9=122641.83(元)【教材例3-8】某航空公司20×0年12月購入一架飛機(jī)，總計(jì)花費(fèi)8000萬元(含發(fā)動(dòng)機(jī)),先進(jìn)的發(fā)動(dòng)機(jī)。新發(fā)動(dòng)機(jī)購價(jià)700萬元，另需支付安裝費(fèi)用51000元。假定飛機(jī)的年折舊率為(1)20×9年年初飛機(jī)的累計(jì)折舊金額為80000000×3%×8=19200000(元),固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入第3頁共6頁貸：固定資產(chǎn)——××飛機(jī)80000000(2)安裝新