2021年注冊會計師(會計)第06-07講-存貨

第1頁共5頁考點2:存貨(一)存貨的內(nèi)容(二)存貨成本的確定(1)存貨的采購成本存貨采購成本=買價+相關(guān)稅費+運費+裝卸費+保險費+其他可歸【小新點】外購成本=價+費+稅(不可扣)(2)存貨的加工成本存貨的加工成本=加工過程中的追加費用=直接人工+制造費用(3)存貨的其他成本【提示】產(chǎn)品設(shè)計費用：設(shè)計費用通常為特定客戶，且直接可確定設(shè)計費用用+按規(guī)定應(yīng)計入存貨成本的稅費(不可抵扣的)和其他費用(含運輸途中的合理損耗)【小新點】外購成本=價+費+稅(不可扣)成本=實際耗用的原材料或半成品+加工費+裝卸費+保險費+委托加工的往返運輸費+按規(guī)定【注意】采購入庫后的倉儲費(不包括在生產(chǎn)過程中必須的倉儲費)是計入當(dāng)期損益的?！咎崾尽吭鲋刀愂欠裼嬋氪尕洺杀究傻挚?，計入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)小規(guī)模納稅人不可抵扣，計入存貨的采購成本【小新點】外購成本=價+費+稅(不可扣)【例題·單選題】50萬元。增值稅稅額為6.5萬元。款項已經(jīng)支付。另以銀行存款支付裝卸費0.3萬元(不考慮增值稅)。入庫時發(fā)生挑選整理費0.2萬元。運輸途中發(fā)生合理損耗(不扣)0.1萬元。不考慮其他因素。該批原材料的入賬成本為()萬元。成本的費用。所以本題中原材料的入賬成本=50+0.3+0.2=50.5(萬元)。(2)倉儲費的會計處理：存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費用在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費1√2自然災(zāi)害等原因造成的原材料的凈損失X【計入營業(yè)外支出】3為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費√【正常產(chǎn)品設(shè)計費計入當(dāng)期損益】第3頁共5頁4√5存貨入庫后發(fā)生的存儲費用(不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個階段所必需的存儲費用)×【計入管理費用】(三)發(fā)出存貨的計價方法存貨發(fā)出可以采用實際成本核算，也可以采用計實際成本法2.先進先出法【提示】在物價持續(xù)上漲時，期末存貨成本接近市價，而發(fā)出成本偏低，會【例題·單選題】某企業(yè)采用先進先出法核算原材料，2017年3月1日庫存甲材料500千克，實際成本為3000元，3月5日購入甲材料1200千克，實際成本為7440元，3月8日購入甲材料300千克，實際成本為1830元，3月10日發(fā)出甲材料900千克。不考慮其他因素，該企業(yè)發(fā)出的甲材料實際成本為()元。第4頁共5頁【解析】日期2017年3月1日期初余額3月5日3月8日3月10日發(fā)出中，優(yōu)先發(fā)出期初結(jié)存的500千克，繼而發(fā)出3月5日購入的400(900-500=400)千克。因此，該企業(yè)發(fā)出的甲材料實際成本為3000+7440÷1200×400=5480(元)。3.月末一次加權(quán)平均法存貨單位成本=月初庫存存貨的實際成本+Z(本月各批進貨的實際單位成本×本月各批進貨的數(shù)量)/(月初庫存存貨數(shù)量+本月各批進貨數(shù)量之和)【小新點】=(月初成本+本期進貨總成本)/(月初數(shù)量+本月進貨總數(shù)量)=總成本/總數(shù)量本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本缺點：平時無法從賬簿中查詢存貨的收發(fā)及結(jié)存金額(月末才計算),不利于存貨成本日常管理與【例題·單選題】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法核算發(fā)出材料成本。2017年6月1日結(jié)存乙材料200件、單位成本35元，6月10日購入乙材料400件、單位成本40元，6月20日購入乙材料400件、單位成本45元。當(dāng)月發(fā)出乙材料600件。不考慮其他因素，該企業(yè)6月份發(fā)出乙材料的成本為第5頁共5頁【解析】該企業(yè)6月份發(fā)出乙材料的成本=(200×35+400×40+400×45)÷(200+400+400)×600=24600(元)。存貨單位成本=(原有庫存存貨實際成本+本次進貨實際成本)÷(原有庫存存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量)【小新點】=(成本1+成本2)/(數(shù)量1+數(shù)量2)本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量×本月月末存貨單位成本【例題·單選題】A公司月初結(jié)存甲材料13噸，每噸單價8290元，本月購入情況如下：3日購入5噸，單價8800元；17日購入12噸，單價7900元。本月領(lǐng)用情況如下：10日領(lǐng)用10噸；28日領(lǐng)用10噸。A公司采用移動加權(quán)平均法計算發(fā)出存貨成本，則A公司期末結(jié)存甲材料成本為(【解析】3日購入后的平均單價=(13×8290+5×8800)÷18=8431.67(元);17日購入后的平均單價=[(18-10)【發(fā)出10】×8431.67+12×7900]÷20=8112.67(元);月末結(jié)存甲材料數(shù)量=13+5+12-10-10=10(噸);結(jié)存甲材料成本=10×8112.67=81126.70(元)。第1頁共6頁考點2:存貨材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。實際成本計價。(1)“原材料”(2)“在途物資”(3)“應(yīng)付賬款”(1)“原材料”的實際成本反映企業(yè)庫存材料的實際成本(2)“在途物資”購入的在途物資的實際成本資的實際成本(3)“應(yīng)付賬款”第2頁共6頁尚未支付的款項尚未支付的應(yīng)付賬款2.原材料的賬務(wù)處理(1)購入環(huán)節(jié)①材料已驗收入庫，貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票(款付+貨到)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款(已付、托收承付)/其他貨幣資金(銀行匯票)/應(yīng)付票據(jù)(商業(yè)匯票)②貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫(款付+貨未到)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)③貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫【收到單據(jù)】(款未付+貨到)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)借：原材料(金額紅字)貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款(金額紅字)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)(2)發(fā)出材料“生產(chǎn)成本”“管理費用”“制造費用”貸記“原材料”第3頁共6頁“銷售費用”借：生產(chǎn)成本(直接材料成本)制造費用(間接材料成本)銷售費用(銷售環(huán)節(jié)消耗)管理費用(行政環(huán)節(jié)消耗)研發(fā)支出(研發(fā)環(huán)節(jié)消耗)委托加工物資(發(fā)出加工材料)下列各項中，關(guān)于企業(yè)領(lǐng)用原材料的會計處理表述不正確的是()。A.在建廠房工程領(lǐng)用的原材料成本應(yīng)計入工程成本B.專設(shè)銷售機構(gòu)日常維修房屋領(lǐng)用的原材料應(yīng)計入銷售費用C.生產(chǎn)車間管理部門耗用的原材料應(yīng)計入生產(chǎn)成本D.生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料成本應(yīng)計入成本【解析】生產(chǎn)車間管理部門耗用的原材料應(yīng)計入制造費用。第4頁共6頁應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(自然災(zāi)害原因除外)借：其他應(yīng)收款(保險公司或責(zé)任人賠償)營業(yè)外支出(非常損失)小新點管理問題貸：管理費用有人賠(保險公司、責(zé)任人)收到賠款仍不足的部分、屬于管理責(zé)任的借：管理費用非常損失借：營業(yè)外支出例題·單選題某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年6月20日因管理不善造成一批庫存材料毀損。該批材料賬面余額為20000元，增值稅進項稅額為2600元，未計提存貨跌價準備，收回殘料價值1000元，應(yīng)由責(zé)任人賠償5000元。不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認的材料毀損凈損失為()借：待處理財產(chǎn)損溢應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)2600第5頁共6頁(一)存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)按照成本(實際成本)與可變現(xiàn)凈可變現(xiàn)凈值=預(yù)估存貨售價-進一步加工成本-估計銷售費用和稅費出售(商品/材料)=自己估計售價-銷售費用及稅金目的耗用(材料)=產(chǎn)成品估計售價-銷售費用及稅金-加工費加工費布→馬甲(產(chǎn)成品) 實際發(fā)生的存貨跌價計提的跌價準備【小新點】當(dāng)期應(yīng)提=應(yīng)該有的-已經(jīng)提的<0——在已計提的存貨跌價準備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回減值因素消失后例題·單選題某企業(yè)2017年3月31日，乙存貨的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生成本為25萬元，估計銷售費用和相關(guān)稅費為3萬元，估計該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價1