網(wǎng)絡(luò)取證的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢

網(wǎng)絡(luò)取證的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢

一、網(wǎng)絡(luò)認證的興起網(wǎng)絡(luò)身份驗證是世界上最新的注冊會計師業(yè)務(wù)領(lǐng)域之一，是基于電子商務(wù)的需要。電子商務(wù)是一種交易雙方利用現(xiàn)代信息技術(shù)進行各類商業(yè)活動的全新的商業(yè)運作模式,包括B2C(企業(yè)與消費者之間的電子商務(wù))、B2B(企業(yè)與企業(yè)之間的電子商務(wù))、B2G(企業(yè)與政府之間的電子商務(wù))等形式。電子商務(wù)的發(fā)展在為交易雙方帶來新機遇的同時,也引發(fā)了新的商業(yè)風險,通過網(wǎng)絡(luò)間接進行的電子商務(wù)所具有的虛擬性增加了交易的信息風險,進而觸發(fā)了人們對網(wǎng)絡(luò)交易安全問題的關(guān)注,引發(fā)了建立網(wǎng)絡(luò)安全認證的強烈需求。為了滿足這一需求,美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)和加拿大特許會計師協(xié)會(CICA),于1998年初聯(lián)合開發(fā)了一種旨在為減少消費者對電子商務(wù)的顧慮的新型確信性服務(wù)(assuranceservice)——網(wǎng)絡(luò)鑒證。目前已在包括我國臺灣和香港地區(qū)在內(nèi)的17個國家和地區(qū)推出。在我國,電子商務(wù)剛剛起步,網(wǎng)絡(luò)鑒證還停留在理論探討階段。但由于互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及,網(wǎng)絡(luò)鑒證進入我國注冊會計師行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍只是個時間問題。同時網(wǎng)絡(luò)鑒證是一項全新的業(yè)務(wù),對技術(shù)有著比較高的要求,這就對從事此項業(yè)務(wù)的注冊會計師的勝任能力提出新的要求。為了了解我國對網(wǎng)絡(luò)鑒證業(yè)務(wù)的需求情況和注冊會計師從事此項業(yè)務(wù)應具備的勝任能力,我們進行了此項研究,以便為我國注冊會計師開展此項業(yè)務(wù)提供指導。二、調(diào)查對象的選擇基于上述研究目的,我們設(shè)計了相應的問卷,問卷包括三部分內(nèi)容:一是從事電子商務(wù)的企業(yè)對網(wǎng)絡(luò)鑒證的需求情況;二是目前我國注冊會計師對網(wǎng)絡(luò)鑒證業(yè)務(wù)的勝任情況;三是注冊會計師從事網(wǎng)絡(luò)鑒證業(yè)務(wù)需要具備的勝任能力。問卷的發(fā)放采用E-mail的方式。調(diào)查對象為擁有網(wǎng)站并提供電子商務(wù)的部分企業(yè),調(diào)查開始時間為2003年4月18日,截至2003年8月24日,共發(fā)送問卷150份,收回53份,有效問卷52份?；貜蛦柧淼钠髽I(yè)所涉及的行業(yè)包括:金融、保險、證券、通訊、家電銷售、IT、服務(wù)業(yè)(咨詢、教育和技術(shù)服務(wù))、制造業(yè)(電子產(chǎn)品、通訊產(chǎn)品、相機)、網(wǎng)上商場(化妝品、書籍)、服裝加工、遠洋運輸?shù)?其中國有企業(yè)20家,三資(中外合資經(jīng)營、中外合作經(jīng)營、外商獨資)企業(yè)17家,私營企業(yè)11家,集體企業(yè)4家。三、結(jié)果和分析1(一)企業(yè)對網(wǎng)絡(luò)憑證的要求不明確網(wǎng)絡(luò)鑒證的需求是開展網(wǎng)絡(luò)鑒證的基礎(chǔ)和前提,因此,我們首先對網(wǎng)絡(luò)鑒證的需求情況進行了調(diào)查。調(diào)查結(jié)果表明(見表1):在52家被調(diào)查企業(yè)中,有15家企業(yè)需要網(wǎng)絡(luò)鑒證服務(wù),占被調(diào)查企業(yè)的28.85%;有18家企業(yè)不確定,占被調(diào)查企業(yè)的34.61%;19家企業(yè)不需要,占被調(diào)查企業(yè)的36.54%。上述結(jié)果說明,在我國網(wǎng)絡(luò)鑒證具有一定的現(xiàn)實市場,但也還有相當多的從事電子商務(wù)的企業(yè)缺乏對網(wǎng)絡(luò)鑒證業(yè)必要性的認識。在關(guān)于“應該由誰提供網(wǎng)絡(luò)鑒證服務(wù)”的調(diào)查中,被調(diào)查企業(yè)認為應由公認的權(quán)威機構(gòu)、信譽良好的會計咨詢公司或會計師事務(wù)所來提供網(wǎng)絡(luò)鑒證服務(wù)。這表明這些潛在客戶很重視服務(wù)提供方的獨立、客觀和公正地位。調(diào)查結(jié)果(見表2)還表明:大多數(shù)被調(diào)查企業(yè)(35家,占67.31%)認為可以接受注冊會計師提供的網(wǎng)絡(luò)鑒證服務(wù),這說明注冊會計師提供此項服務(wù)能夠到比較廣泛的認可,有望在網(wǎng)絡(luò)鑒證服務(wù)市場占有較大的份額。(二)我國注冊會計師勝任能力評價不高,且認為下我們從兩個方面調(diào)查了企業(yè)對注冊會計師勝任能力的評價:一是對當前注冊會計師勝任能力的總體評價;二是對注冊會計師從事網(wǎng)絡(luò)鑒證業(yè)務(wù)勝任能力的評價。對第一個問題,調(diào)查結(jié)果(見表3)顯示:被調(diào)查企業(yè)認為我國注冊會計師當前勝任能力“很好”、“好”、“一般”、“差”和“很差”的分別占19.23%、17.31%、48.08%、11.54%和3.84%,其中認為注冊會計師勝任能力“一般”的接近半數(shù),這說明被調(diào)查企業(yè)對我國注冊會計師的勝任能力評價不高。對注冊會計師是否有能力提供網(wǎng)絡(luò)鑒證問題的調(diào)查結(jié)果(見表4)顯示:有16家企業(yè)認為注冊會計師有能力提供網(wǎng)絡(luò)鑒證服務(wù),占被調(diào)查企業(yè)的30.77%,19家企業(yè)表示不確定,占被調(diào)查企業(yè)的32.69%,有19家企業(yè)認為注冊會計師沒有能力從事網(wǎng)絡(luò)鑒證業(yè)務(wù),占被調(diào)查企業(yè)的32.69%。這說明絕大部分潛在客戶對注冊會計師網(wǎng)絡(luò)鑒證執(zhí)業(yè)能力持否定或懷疑態(tài)度。雖然表2中的數(shù)據(jù)表明由注冊會計師提供網(wǎng)絡(luò)鑒證服務(wù)具備較強的可接受性,但可能僅僅是形式上的認可。這些潛在客戶對注冊會計師網(wǎng)絡(luò)鑒證業(yè)務(wù)的勝任能力的置疑將給注冊會計師行業(yè)的業(yè)務(wù)推廣帶來一定困難,這將使注冊會計師面臨較大的提升其勝任能力的壓力。(三)加強網(wǎng)絡(luò)知識學習網(wǎng)絡(luò)鑒證是一項不同于傳統(tǒng)審計、鑒證業(yè)務(wù),且技術(shù)性比較強的業(yè)務(wù),注冊會計師必須具備相應的勝任能力才能完成此項業(yè)務(wù)。因此,AICPA和CICA對網(wǎng)絡(luò)鑒證業(yè)務(wù)的從業(yè)資格作出了特別規(guī)定,這些規(guī)定包括:(1)遵循用于保證電子商務(wù)交易完整性的《職業(yè)道德守則》,運用現(xiàn)有的各種傳統(tǒng)技能和知識,收集各種證據(jù),鑒證客戶內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性程度,并將其工作結(jié)果向第三方報告;(2)掌握不同于傳統(tǒng)的會計、審計和稅務(wù)知識的新技能,具體包括:掌握自主開發(fā)或購買的各種計算機輔助審查工具;信息技術(shù)的相關(guān)知識;數(shù)字通訊加密技術(shù);數(shù)字簽名技術(shù);高價值信息存儲和讀取技術(shù)等。我們認為上述規(guī)定主要是側(cè)重在技術(shù)層面,沒有包括更全面的勝任能力的要求。因此,我們認為,從事網(wǎng)絡(luò)鑒證業(yè)務(wù)的勝任能力應該包括知識和所需要的各種能力,是知識和各種能力的集合。知識包括:信息技術(shù)、數(shù)字交換知識、加密技術(shù)、數(shù)字簽名的原理、高價值信息的存儲知識、與電子商務(wù)運作相關(guān)的商務(wù)知識、與從事鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的審計和其他知識等;技能包括:適應和承受能力、技術(shù)能力和人際關(guān)系能力等。我們以上述內(nèi)容為基礎(chǔ),向從事電子商務(wù)的企業(yè)了解他們對從事此項業(yè)務(wù)的注冊會計師應具備的勝任能力的看法。1.業(yè)務(wù)需要的知識關(guān)于注冊會計師從事網(wǎng)絡(luò)鑒證業(yè)務(wù)需要的知識的調(diào)查顯示(見表5):表中所列的從事網(wǎng)絡(luò)鑒證業(yè)務(wù)需要的知識得到被調(diào)查企業(yè)比較普遍的認同,認為它們“很重要”、“重要”和“比較重要”的比例合計都在80%以上,也表明了從事此項業(yè)務(wù)需要特殊的知識。在上述各項知識中,后三者的比例最高,接近或達到100%,得到了高度的認同。2.應能力和受體網(wǎng)絡(luò)鑒證是一項比較復雜的業(yè)務(wù),同時從事網(wǎng)絡(luò)鑒證的人員也要承擔一定的鑒證失敗帶來的風險,因此,從事此項業(yè)務(wù)注冊會計師應具有較強的環(huán)境適應能力和承受能力,具體包括適應新環(huán)境的能力、壓力承受能力和心理調(diào)整能力等。關(guān)于適應和承受能力的調(diào)查結(jié)果(見表5)顯示:被調(diào)查企業(yè)認為適應新環(huán)境的能力“非常重要”、“重要”、“比較重要”比例合計為86.54%;認為壓力承受能力“非常重要”、“重要”、“比較重要”比例合計為78.85%;認為心理調(diào)整能力“非常重要”、“重要”、“比較重要”比例合計為80.77%。這一調(diào)查結(jié)果表明,上述三種能力得到比較普遍的認可。3.技術(shù)運用能力網(wǎng)絡(luò)鑒證是一項技術(shù)性很強的工作,因此,從事此項工作的人員必須具備比較強的技術(shù)運用能力,這些能力的強弱直接關(guān)系到鑒證工作的成敗。技術(shù)運用能力應包括:商業(yè)環(huán)境洞察力、職業(yè)判斷能力和業(yè)務(wù)操作能力等三個方面。針對上述三項內(nèi)容的調(diào)查結(jié)果(見表5)顯示。由于企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的復雜化,需要注冊會計師具有分析錯綜復雜的商業(yè)環(huán)境的能力,同時注冊會計師的職業(yè)判斷能力和注冊會計師業(yè)務(wù)操作能力也是承擔網(wǎng)絡(luò)鑒證業(yè)務(wù)必不可少的。4.處理人際關(guān)系的能力從事網(wǎng)絡(luò)鑒證業(yè)務(wù)不可避免地要涉及到人際關(guān)系,不可避免地要和同事、被鑒證單位打交道,因此,需要具有較強的處理人際關(guān)系的能力,這些能力應該包括合作能力、管理能力和溝通能力。以此為基礎(chǔ)的調(diào)查結(jié)果(見表5)顯示:上述三種人際關(guān)系能力得到了絕大部分被調(diào)查企業(yè)的認同,換言之,注冊會計師在從事網(wǎng)絡(luò)鑒證業(yè)務(wù)的過程中人際關(guān)系能力同樣是非常重要的。四、加強對網(wǎng)絡(luò)國際電商應用的勝任能力培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)鑒證是以電子商務(wù)為基礎(chǔ)的不同于傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的一項暫新的業(yè)務(wù),為注冊會計師的發(fā)展提供了新的空間,同時也需要注冊會計師具有新的勝任能力,根據(jù)我們上述對網(wǎng)絡(luò)鑒證需求及從事網(wǎng)絡(luò)鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計師應具備的勝任能力的調(diào)查和分析可以得出如下幾點結(jié)論:1.網(wǎng)絡(luò)鑒證服務(wù)具有較大的現(xiàn)實和潛在市場,注冊會計師應急積極進入這一市場,但網(wǎng)絡(luò)鑒證服務(wù)的潛在客戶對服務(wù)提供者的資格有不同的偏好,注冊會計師并沒有得到所有潛在客戶的認可,并不是這一服務(wù)市場的唯一供給者,因此,網(wǎng)絡(luò)鑒證服務(wù)市場將是一個充滿競爭的市場。2.大部分被調(diào)查對象對我國注冊會計師從事網(wǎng)絡(luò)鑒證業(yè)務(wù)的勝任能力持懷疑或否定態(tài)度,這一結(jié)果與現(xiàn)實相一致。目前,我國注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)基本上是適應傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的知識結(jié)構(gòu),而開展此項業(yè)務(wù)需要全新的業(yè)務(wù)技術(shù)知識,其勝任能力差是顯而易見的。因此,我國注冊會計師要進入這一市場,就必須具備與此項業(yè)務(wù)相適應的勝任能力。3.我們構(gòu)建的包括知識和技能在內(nèi)的適用于網(wǎng)絡(luò)鑒證業(yè)務(wù)的勝任能力基本內(nèi)容,得到了絕大多數(shù)被調(diào)查企業(yè)的比較一致的認同。這一結(jié)果表明,網(wǎng)絡(luò)鑒證是一項專業(yè)性很強的工作,從事此項工作需要具備與此相適應的專業(yè)知識,包括信息技術(shù)、數(shù)字交換知識、加密技術(shù)、數(shù)字簽名的原理、高價值信息的存儲知識等,同時還需要具備適應和承受能力、技術(shù)能力和人際關(guān)系能力等。但我們還必須看到,還有一定比例的被調(diào)查者對上述勝任能力的基本內(nèi)容存在不同看法,這可能與對網(wǎng)絡(luò)鑒證業(yè)務(wù)的認識程度有關(guān)。根據(jù)以上調(diào)查結(jié)果我們提出以下建議:1.注冊會計師應積極涉足網(wǎng)絡(luò)鑒證市場。網(wǎng)絡(luò)鑒證市場的出現(xiàn)為注冊會計師業(yè)務(wù)拓展提供了新的空間,因此,注冊會計師應積極進入這一市場,以便在這一市場的競爭中贏得優(yōu)勢。為了促使注冊會計師進入網(wǎng)絡(luò)鑒證市場,作為職業(yè)組織的注冊會計師協(xié)會,應積極研究和指導此項業(yè)務(wù)的開展。2.培養(yǎng)注冊會計師從事網(wǎng)絡(luò)鑒證業(yè)務(wù)的勝任能力。鑒于目前我國注冊會計師的勝任能力無法適應網(wǎng)絡(luò)鑒證業(yè)務(wù)的要求,應有針對性地