國家稅收6-消費稅

國家稅收6——消費稅讀萬卷書，行萬,里，盛名之下，方可成才路要緊內(nèi)容消費稅概述消費稅的征收制度消費稅應(yīng)納稅額的計算讀萬卷書，行萬,里，盛名之下，方可成才路2第一節(jié)消費稅概述消費稅的概念消費稅的特點?征稅范圍的選擇性?征稅環(huán)節(jié)的單一性?征收方法的多樣性:從價、從量、復(fù)合?稅收調(diào)節(jié)的特殊性：稅率高、稅負(fù)差異大?稅負(fù)可轉(zhuǎn)嫁?價內(nèi)稅讀萬卷書，行萬,里，盛名之下，方可成才路34讀萬卷書，行萬,里，盛名之下，方可成才路第二節(jié)消費稅的征收制度納稅人

征稅范圍稅率納稅環(huán)節(jié)納稅義務(wù)發(fā)生時間：大部與增值稅相同納稅期限：與增值稅相同納稅地點讀萬卷書，行萬,里，盛名之下，方可成才路5一、納稅人生產(chǎn)銷售（或者自用）應(yīng)稅消費品委托加工應(yīng)稅消費品進(jìn)口應(yīng)稅消費品讀萬卷書，行萬,里，盛名之下，方可成才路6二、征稅范圍14類應(yīng)稅消費品煙酒及酒精化妝品：貴重首飾及珠寶玉石鞭炮、焰火成品油汽車輪胎摩托車小汽車高爾夫球及球具高檔手表游艇木制一次筷子實木地板讀萬卷書，行萬,里，盛名之下，方可成才路7三、稅率從價定率征稅的：大多數(shù)從量定額征稅：啤酒、黃酒、成品油復(fù)合征稅的：卷煙、白酒讀萬卷書，行萬,里，盛名之下，方可成才路8消費稅稅目稅率表-1（2009年版）讀萬卷書，行萬,里，盛名之下，方可成才路稅

目稅

率一、煙卷煙甲類卷煙乙類卷煙

2.雪茄煙煙絲商業(yè)批發(fā)卷煙56%加0.003元/支36%加0.003元/支25%30%5%每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)調(diào)撥價格在70元(不含增值稅)以上(含70元)的卷煙為甲類卷煙，低于此價格的為乙類卷煙。卷煙實行復(fù)合征稅：先征從量稅，再征收從價稅9消費稅稅目稅率表-2（2009年版）讀萬卷書，行萬,里，盛名之下，方可成才路稅

目稅

率二、酒及酒精1.白酒黃酒啤酒甲類啤酒乙類啤酒

4.其他酒5.酒精20%加0.5元/500克（或500ml）240元/噸250元/噸220元/噸10%5%白酒實行復(fù)合征稅：先征從量稅，再征收從價稅三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石5%1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品10%2.其他貴重首飾和珠寶玉石五、鞭炮、焰火15%10消費稅稅目稅率表-3（2009年版）讀萬卷書，行萬,里，盛名之下，方可成才路稅

目稅

率六、成品油1.汽油含鉛汽油無鉛汽油

2.石腦油溶劑油潤滑油柴油航空煤油燃料油1.40元/升1元/升1元/升1元/升1元/升0.8元/升0.8元/升0.8元/升七、汽車輪胎3%八、摩托車氣缸容量（排氣量，下同）在250ml（含250ml）以下的氣缸容量在250ml以上的3%10%11消費稅稅目稅率表-4（2009年版）讀萬卷書，行萬,里，盛名之下，方可成才路稅

目稅

率九、小汽車1.乘用車1%（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的3%（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的5%（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的9%（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的12%（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的25%（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的40%（7）氣缸容量在4.0升以上的5%2.中輕型商用客車十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實木地板5%12四、納稅環(huán)節(jié)?除卷煙外，其他應(yīng)稅消費品只繳納一次消費稅?大部分應(yīng)稅消費品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)完成時繳納?自己生產(chǎn)后直接銷售：銷售時繳納?自產(chǎn)自用：?繼續(xù)生產(chǎn)同類應(yīng)稅消費品：不繳納?繼續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品：繳納?“視同銷售”：繳納?委托加工收回：提貨時繳納?金銀首飾、鉆石及其飾品在零售環(huán)節(jié)繳納卷煙除在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納外，還要在批發(fā)環(huán)節(jié)繳納一次讀萬卷書，行萬,里，盛名之下，方可成才路13第三節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算確定納稅義務(wù)發(fā)生時間：P83基本與增值稅規(guī)定相同消費稅應(yīng)納稅額計算的通常方法

T消＝計稅根據(jù)×t消有三種情況：從價定率、從量定額、復(fù)合征稅特殊情況的處理進(jìn)口應(yīng)稅消費品：T消＝

P組×t消（參考增值稅）讀萬卷書，行萬,里，盛名之下，方可成才路14一、消費稅應(yīng)納稅額計算的通常方法讀萬卷書，行萬,里，盛名之下，方可成才路T消＝計稅根據(jù)×t消解析通常消費稅的稅率會給出，因此計算消費稅的重點是確定計稅根據(jù)消費稅的計稅根據(jù)有兩種：從價定率：銷售額從量定額：銷售量介紹三種常規(guī)計算方法：從價定率從量定額復(fù)合征稅15計算T消——從價定率征收讀萬卷書，行萬,里，盛名之下，方可成才路T消＝銷售額×t消?核定消費稅的計稅銷售額可參考增值稅的計稅銷售額的核定，二者大多數(shù)情況下基本相同（僅從價定率征收時）16計算T消——從量定額征收T消＝銷售量×t消（單位稅額）在消費稅應(yīng)納稅額的計算中，最為簡單！但要考慮到計稅單位的不一致。讀萬卷書，行萬,里，盛名之下，方可成才路17計算T消——復(fù)合征收讀萬卷書，行萬,里，盛名之下，方可成才路T消＝從量稅+從價稅?卷煙、白酒適用?先從量定額、再從價定率征收18【例】某卷煙廠生產(chǎn)銷售卷煙與煙絲，2008年8月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）8月1日，期初結(jié)存煙絲買價20萬元，8月31日，期末結(jié)存煙絲買價

5萬元。（2）8月3日，購進(jìn)已稅煙絲買價10萬元，取得增值稅專用發(fā)票并通過驗證。（3）8月6日，發(fā)往B煙廠煙葉一批，委托B煙廠加工煙絲，發(fā)出煙葉成本

20萬元，支付加工費8萬元，煙廠沒有同類煙絲銷售價格。（4）8月20日，委托B煙廠加工的煙絲收回，出售一半取得收入25萬元，生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用另一半。（5）8月27日，銷售卷煙20大箱，取得收入100萬元，銷售外購煙絲取得收入10萬元。（6）8月28日，沒收逾期未收回的卷煙包裝物押金23400元。（7）8月29日，收回委托個體戶張某加工的煙絲（發(fā)出煙葉成本為2萬元，支付加工費1060元，該處同類煙絲銷售價格為3萬元），直接出售取得收

入3.5萬元。讀萬卷書，行萬,里，盛名之下，方可成才路19分析過程：（1）第1、2筆業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)為計算扣除外購已稅煙絲已納的消費稅時使用。當(dāng)期耗用外購煙絲中已繳納的消費稅＝（20+10-5）×30%＝7.5萬元第3筆業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)為收回?zé)熃z時計算受托方代收代繳的消費稅時使用，即受托方?jīng)]有同類消費品價格，要按構(gòu)成計稅價格公式計算。第4筆業(yè)務(wù)，委托B煙廠中工的煙絲收回，應(yīng)計算并支付受托方代收代繳的消費稅為（200000＋80000）÷（1－30%）×30%＝120000（元）用于生產(chǎn)的一半，其已繳納的消費稅可扣除：120000×50%＝60000（元）第5筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅為1000000×56%＋20×150＋100000×30%＝593000（元）第6筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅為23400÷（1＋17%）×56%＝11200（元）這里只要注意將包裝物押金23400元還原為不含增值稅的銷售額計算應(yīng)繳消費稅即可。第7筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅為35000×30%＝10500（元）這里只要注意委托個體經(jīng)營者加工的應(yīng)讀稅萬消卷書費，行品萬，,里不，盛能名之由下個，方體可成經(jīng)才營路者代收代激消費稅，而應(yīng)在收回后按實際售價計算應(yīng)繳消費稅即可。20讀萬卷書，行萬,里，盛名之下，方可成才路第四節(jié)消費稅出口退稅出口退