實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)制度存在的問題及對(duì)策

實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》存在的問題及對(duì)策摘要：中小企業(yè)對(duì)促進(jìn)社會(huì)發(fā)展、保持經(jīng)濟(jì)繁榮具有重要作用，是我國經(jīng)濟(jì)增長的重要源泉，研究中小企業(yè)會(huì)計(jì)問題具有重要價(jià)值。我國自2005年開始實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，這對(duì)規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提高中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要意義《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施促進(jìn)了我國小企業(yè)的健康發(fā)展。文章通過對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施過程中存在的問題進(jìn)行具體分析，并結(jié)合了制度實(shí)施過程中小企業(yè)的實(shí)際情況，有針對(duì)性地提出了解決問題的對(duì)策和基本措施，為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)一步順利實(shí)施提出了建議和方案。關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會(huì)計(jì)；信息質(zhì)量

AbstractSmallandmedium-sizedenterprisestopromotethesocialdevelopment,maintainingplaysanimportantroleintheeconomicprosperityistheimportantsourceofeconomicgrowthinChina,theresearchofsmallandmedium-sizedenterpriseaccountingproblemshasimportantvalue.Inourcountrysince2005theimplementationof"smallbusinessaccountingsystem",thestandardofsmallandmedium-sizedenterpriseaccountingbehavior,improvethequalityofsmallandmedium-sizedenterpriseaccountinginformationisofgreatsignificancetheimplementationofthe"smallbusinessaccountingsystem"topromotethehealthydevelopmentofsmallbusinessesinChina.Basedon"smallbusinessaccountingsystem"carryoutspecificanalysisontheproblemsexistingintheimplementationprocess,andcombinesthesystemimplementationprocessofsmallandmedium-sizedenterpriseactualsituation,putsforwardthecountermeasurestosolvetheproblemandthebasicmeasures,forthe"smallbusinessaccountingsystem"tofurthersmoothimplementationsuggestionandschemeareputforward.Keywords:smallandmedium-sizedenterprises;Accounting;Informationquality

目錄引言 41《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》概述 41.1小企業(yè)概述 41.2《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基本情況 52《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施分析 62.1《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施情況 62.2《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施過程中存在的問題 72.2.1制度執(zhí)行的不完全確定性 72.2.2培訓(xùn)工作缺位 72.2.3小企業(yè)內(nèi)在不利因素的影響 83解決小企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施中現(xiàn)存問題的對(duì)策與方案 93.1突出重點(diǎn)開展《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)工作 93.2深入小企業(yè)會(huì)計(jì)部門第一線 93.3改善小企業(yè)內(nèi)在的不利因素 94完善《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的若干建議 104.1明確適用范圍 104.2規(guī)范特殊類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法 114.3會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容應(yīng)盡量與稅法相一致 12結(jié)語 14參考文獻(xiàn) 15

引言最近幾年，我國在會(huì)計(jì)規(guī)范性方面進(jìn)步明顯，但是這種進(jìn)步更多是為了給對(duì)上市公司以及跨國公司財(cái)務(wù)報(bào)告有較高要求的使用者提供更為準(zhǔn)確的信息。雖然我國公布實(shí)施的會(huì)計(jì)法律法規(guī)以及準(zhǔn)則的不斷增加，但是很多并不能夠很好的滿足小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告需要，亟需要對(duì)這方面進(jìn)行完善和改進(jìn)。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善以及經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，國內(nèi)的小企業(yè)數(shù)量呈現(xiàn)快速增加的趨勢(shì)，小企業(yè)能夠健康發(fā)展將直接影響我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，因此需要關(guān)注有關(guān)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)則以及相關(guān)操作方法。特別是2004年7月頒布并于2005年1月1日起正式實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，則是我國第一次正式對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)工作提出的規(guī)范性要求。這對(duì)于進(jìn)一步貫徹《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，完善會(huì)計(jì)法規(guī)制度，規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，有很大的幫助。但畢竟該制度剛開始實(shí)施，其利弊尚需要實(shí)踐的檢驗(yàn)，不足還需要進(jìn)一步彌補(bǔ)。因此，目前有必要對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)問題進(jìn)行進(jìn)一步的探討，這對(duì)于進(jìn)一步完善小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，促進(jìn)小企業(yè)的健康發(fā)展具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。1《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》概述1.1小企業(yè)概述2011年7月4日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委、財(cái)政部下發(fā)了《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，指出將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型3種類型，并結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，制定了具體標(biāo)準(zhǔn)。其中，小企業(yè)在各行業(yè)中的標(biāo)準(zhǔn)如下（部分）：（一）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)。營業(yè)收入20000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營業(yè)收入500萬元及以上的為中型企業(yè)，營業(yè)收入50萬元及以上的為小型企業(yè)，營業(yè)收入50萬元以下的為微型企業(yè)。（二）工業(yè)。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè);從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè);從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。（三）建筑業(yè)。營業(yè)收入80000萬元以下或資產(chǎn)總額80000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營業(yè)收入6000萬元及以上，且資產(chǎn)總額5000萬元及以上的為中型企業(yè);營業(yè)收入300萬元及以上，且資產(chǎn)總額300萬元及以上的為小型企業(yè);營業(yè)收入300萬元以下或資產(chǎn)總額300萬元以下的為微型企業(yè)。（四）批發(fā)業(yè)。從業(yè)人員200人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入5000萬元及以上的為中型企業(yè);從業(yè)人員5人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為小型企業(yè);從業(yè)人員5人以下或營業(yè)收入1000萬元以下的為微型企業(yè)。1.2《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基本情況隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，我國對(duì)于完善的會(huì)計(jì)法律法規(guī)以及統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制約需求增加。2004年4月27日，財(cái)政部公布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，，決定在2005年1月1日起正是實(shí)施。這一制度的公布是對(duì)《會(huì)計(jì)法》以及《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》中相關(guān)要求的回應(yīng)，能夠有效的推動(dòng)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化和科學(xué)化，有利于小企業(yè)在未來更加健康的發(fā)展，能夠?qū)崿F(xiàn)國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度與國際相接軌。此外，這項(xiàng)制度的實(shí)施將有效彌補(bǔ)我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度體系，使國內(nèi)的各層次企業(yè)都有可以會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則作為依據(jù)。為了確保小企業(yè)會(huì)計(jì)制度舊制度和新制度之間能夠平穩(wěn)過度，財(cái)政部隨后又發(fā)布了《小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行<小企業(yè)會(huì)計(jì)制度>銜接規(guī)定》，規(guī)定除工業(yè)企業(yè)之外的其他行業(yè)企業(yè)在按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施會(huì)計(jì)操作時(shí)，按照這項(xiàng)銜接規(guī)定來實(shí)施。本節(jié)內(nèi)容是對(duì)已頒布實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一些基本情況作一些簡(jiǎn)要介紹：1.《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施要求對(duì)于企業(yè)來說，從2005年1月1日起，結(jié)束舊賬，建立新賬，2004年的會(huì)計(jì)報(bào)表仍按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度編制；對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，要以《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)小企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。2.《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》基本內(nèi)容小企業(yè)會(huì)計(jì)制度由六部分構(gòu)成：第一部分是總說明，主要規(guī)定了這個(gè)制度的依據(jù)、適用范圍、需要遵循的會(huì)計(jì)制度的基本要求以及基本原則；第二部分設(shè)置了60個(gè)會(huì)計(jì)科目，并且提出小企業(yè)在遵循同意核算的要求下按照自身的實(shí)際條件自主確定科目的使用；第三部分介紹會(huì)計(jì)科目的使用方法，主要是對(duì)60個(gè)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行詳細(xì)解釋和說明，指導(dǎo)如何進(jìn)行實(shí)際操作；第四部分介紹了會(huì)計(jì)報(bào)表的格式要求。一般來說，小企業(yè)主要是制作和公布資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤表，并且內(nèi)容上與其他企業(yè)有所簡(jiǎn)化，小企業(yè)可以按照自身的需要自主確定是否制定現(xiàn)金流量表；第五部分是闡述制作會(huì)計(jì)報(bào)表的詳細(xì)說明，分別就資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的項(xiàng)目作了具體的規(guī)定；第六部分，針對(duì)小企業(yè)的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，通過舉例，為小企業(yè)會(huì)計(jì)核算提供一些指南?？偟膩碚f，我國目前頒布實(shí)行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是在遵循一般會(huì)計(jì)核算原則的前提下，遵循國際慣例，結(jié)合我國小企業(yè)的實(shí)際情況加以制定的，體現(xiàn)了小企業(yè)自身及其會(huì)計(jì)信息使用者的需求的特點(diǎn)。2《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施分析2.1《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施情況中小企業(yè)具有經(jīng)營規(guī)模較小、管理組織不規(guī)范、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)簡(jiǎn)單、管理主體和產(chǎn)權(quán)主體統(tǒng)一、管理效率較低等特點(diǎn)。中小企業(yè)的這些管理特點(diǎn)導(dǎo)致其會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊、會(huì)計(jì)信息使用者較少、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范等會(huì)計(jì)問題。中小企業(yè)的這些環(huán)境特點(diǎn)對(duì)提高《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行效果來說是不利的。盧新國（2009）通過調(diào)查研究后認(rèn)為我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行面較低，執(zhí)行效果不理想。在891個(gè)有效樣本中，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的僅有451戶，占總體的50.62%。在已執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)中，還存在行業(yè)會(huì)計(jì)制度、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》交叉執(zhí)行、部分執(zhí)行的情況。有的企業(yè)認(rèn)為行業(yè)會(huì)計(jì)制度能結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更合理，仍繼續(xù)執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度；有的企業(yè)將多種制度進(jìn)行“拼盤”，科目設(shè)置部分按行業(yè)會(huì)計(jì)制度，部分按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，會(huì)計(jì)處理則遵循《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的簡(jiǎn)化原則；有的企業(yè)為避免納稅調(diào)整，直接依據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，稅法沒有規(guī)定時(shí)再根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》核算。2.2《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施過程中存在的問題2.2.1制度執(zhí)行的不完全確定性由于缺乏規(guī)范的制度執(zhí)行，導(dǎo)致在實(shí)施這項(xiàng)制度的時(shí)候會(huì)出現(xiàn)誤差。按照統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》依然是大部分小企業(yè)所依據(jù)的會(huì)計(jì)制度，這種行為與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定是不矛盾的。因?yàn)椤缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》雖然針對(duì)的是小企業(yè)，但是符合小企業(yè)規(guī)定的企業(yè)并不一定需要選擇《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》作為會(huì)計(jì)報(bào)表制作的依據(jù)，仍然可以采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。然而需要注意的是，一些小企業(yè)由于缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，導(dǎo)致在執(zhí)行原有的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)便存在缺陷。同時(shí)這類小企業(yè)隨著時(shí)間的推移而不斷成長，在這種背景下，如果選擇將《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》作為執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的話，將更加符合自身發(fā)展的需要，有利于小企業(yè)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性，增加小企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?。但是因?yàn)槭艿絺鹘y(tǒng)因素的影響，這類企業(yè)的管理人員認(rèn)為只要沒有違背會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不會(huì)有什么不利影響，而且能夠減少因?yàn)檗D(zhuǎn)換會(huì)計(jì)制度帶來的成本。正是因?yàn)榇嬖谥@種思想，沒有正確認(rèn)識(shí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于小企業(yè)的意義，因此無法有效的將《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》貫徹落實(shí)，存在著較大的不確定性，最終導(dǎo)致《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》價(jià)值沒有得到發(fā)揮。2.2.2培訓(xùn)工作缺位由于沒有開展針對(duì)性的培訓(xùn)宣傳活動(dòng)，導(dǎo)致小企業(yè)沒有正確認(rèn)識(shí)到《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的意義和作用。在財(cái)政部頒布《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之后，各地區(qū)財(cái)政部門都對(duì)這項(xiàng)新的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行培訓(xùn)，主要是針對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)和出納人員。通過這種措施能夠使小企業(yè)的財(cái)會(huì)人員更加了解《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要內(nèi)容和重要意義，有利于這項(xiàng)制度在小企業(yè)中的貫徹落實(shí)。但是需要注意的是，如果是大中型企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，這種培訓(xùn)的效果會(huì)比較好，而對(duì)于小企業(yè)而言，因?yàn)槠髽I(yè)管理人員的態(tài)度會(huì)直接影響《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》能否得到有效落實(shí)。根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，很多小企業(yè)的管理人員由于自身知識(shí)水平的制約，沒有正確認(rèn)識(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)工作對(duì)于企業(yè)的重要性，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容以及規(guī)章制度了解也較為淺顯，他們更加看重企業(yè)的盈利能力和利潤水平，對(duì)于會(huì)計(jì)本身沒有給予足夠的重視，正是因?yàn)檫@種因素的影響，導(dǎo)致小企業(yè)在采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》方面積極性不高。因此，各地區(qū)財(cái)政部門在開展《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的培訓(xùn)活動(dòng)時(shí)，不能夠僅僅局限于企業(yè)財(cái)會(huì)人員，需要將企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層也納入培訓(xùn)對(duì)象，使企業(yè)的管理人員能夠正確認(rèn)識(shí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所具有的重要性和功能，才能夠使其在實(shí)際的企業(yè)管理者更加重視貫徹落實(shí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。2.2.3小企業(yè)內(nèi)在不利因素的影響第一，小企業(yè)缺乏完善的會(huì)計(jì)組織架構(gòu)，在小企業(yè)中通常會(huì)存在著財(cái)會(huì)人員不足、崗位分工不明確、內(nèi)部控制不完善等現(xiàn)象，這導(dǎo)致《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在實(shí)施的過程中缺乏基礎(chǔ)。一些企業(yè)缺乏規(guī)范的會(huì)計(jì)崗位設(shè)置，甚至出現(xiàn)沒有會(huì)計(jì)崗位的現(xiàn)象。在設(shè)有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的小企業(yè)中，也存在著會(huì)計(jì)人員崗位分工不清晰，人員不足，出現(xiàn)一人多崗的現(xiàn)象，內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制缺失。第二，小企業(yè)缺乏業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)能力高的會(huì)計(jì)人員，這制約了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的貫徹落實(shí)。根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，小企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員有認(rèn)真學(xué)習(xí)和實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但是因?yàn)槭艿絺€(gè)人能力的影響無法充分發(fā)揮作用。在這種條件下，小企業(yè)很難實(shí)現(xiàn)規(guī)范、高效、科學(xué)的執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)要求。第三，小企業(yè)缺乏完善的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，這也導(dǎo)致《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》難以及時(shí)的在小企業(yè)中進(jìn)行推廣。我們知道，正確科學(xué)的會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)后續(xù)操作的基礎(chǔ)，但是在小企業(yè)中由于管理人員權(quán)利過大以及缺乏內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，導(dǎo)致相關(guān)的會(huì)計(jì)制度沒有得到很好的落實(shí)。一些小企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)缺乏明確的規(guī)章制度。這就導(dǎo)致要想實(shí)現(xiàn)在小企業(yè)中快速推廣《小企業(yè)制度》需要經(jīng)過較長的時(shí)間。第四，小企業(yè)會(huì)計(jì)信息面向的對(duì)象缺乏較高的專業(yè)素質(zhì)，導(dǎo)致小企業(yè)缺乏積極實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的動(dòng)力。對(duì)于小企業(yè)而言，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)二者通常是合在一起的，這就導(dǎo)致小企業(yè)會(huì)計(jì)信息面向的對(duì)象以及使用者存在著較大的差異，主要是企業(yè)股東、銀行以及稅務(wù)部門等。而這些部門對(duì)于會(huì)計(jì)信息沒有較為嚴(yán)苛的要求，其中小企業(yè)的經(jīng)營者或者股東尤為明顯，由于自身業(yè)務(wù)能力不足，企業(yè)經(jīng)營管理不夠科學(xué)，往往只關(guān)注利潤水平，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息的其他內(nèi)容沒有給予足夠的重視，所以導(dǎo)致小企業(yè)會(huì)計(jì)信息不夠完善和科學(xué)，阻礙了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有效實(shí)施。3解決小企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施中現(xiàn)存問題的對(duì)策與方案3.1突出重點(diǎn)開展《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)工作小企業(yè)業(yè)務(wù)對(duì)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的貫徹落實(shí)產(chǎn)生的阻礙現(xiàn)象在眾多制約因素中尤為突出，主要是小企業(yè)主缺乏對(duì)于會(huì)計(jì)制度的科學(xué)認(rèn)識(shí)，因此需要加大對(duì)于小企業(yè)主在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》方面的培訓(xùn)力度，組織小企業(yè)主學(xué)習(xí)其中的重要內(nèi)容和培訓(xùn)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的意識(shí)，使小企業(yè)主能夠更加自覺和主動(dòng)的執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定。但是需要注意的是，在培訓(xùn)小企業(yè)業(yè)務(wù)和小企業(yè)財(cái)會(huì)人員時(shí)，需要注意采取不同的側(cè)重點(diǎn)。在培訓(xùn)小企業(yè)財(cái)會(huì)人員時(shí)，需要培訓(xùn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)際執(zhí)行過程中的方法和技能，而培訓(xùn)小企業(yè)主時(shí)重點(diǎn)是提高他們對(duì)于會(huì)計(jì)制度重要性的認(rèn)識(shí)。通過對(duì)這兩類人群進(jìn)行針對(duì)性的培訓(xùn)，將極大推動(dòng)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的貫徹落實(shí)。3.2深入小企業(yè)會(huì)計(jì)部門第一線對(duì)于小企業(yè)管理人員而言，因?yàn)槭艿阶陨碇R(shí)水平和管理能力的制約，導(dǎo)致管理層在確定企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)存在著較大的盲目性，不了解企業(yè)是否需要采取《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，主觀認(rèn)為只要沒有違背這項(xiàng)制度的規(guī)定，那么不論選擇哪一種會(huì)計(jì)制度都是可行的。因此，各地區(qū)的財(cái)政部門需要組織專門的人員進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估，對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)部門工作進(jìn)行調(diào)查和研究，為小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行評(píng)估和分析，為小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的選擇提供更加科學(xué)規(guī)范的建議，尤其是那些不適合繼續(xù)采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)，需要提高他們對(duì)于會(huì)計(jì)制度選擇重要性的認(rèn)識(shí)，確?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》能夠得到有效的貫徹落實(shí)。3.3改善小企業(yè)內(nèi)在的不利因素第一，應(yīng)當(dāng)積極推動(dòng)小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作更加規(guī)范的開展，為實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》奠定良好的基礎(chǔ)。如果缺乏規(guī)范和科學(xué)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)制度在實(shí)施的過程中出現(xiàn)偏差。因此，小企業(yè)需要積極按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中的要求進(jìn)行改進(jìn)和完善，通過對(duì)會(huì)計(jì)記錄流程、憑證管理流程以及賬實(shí)核對(duì)制度進(jìn)行改進(jìn)和完善，幫助小企業(yè)更好的實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。第二，需要完善小企業(yè)內(nèi)部控制制度，改善企業(yè)會(huì)計(jì)組織架構(gòu)，確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和職責(zé)能夠有效分工和相互制約監(jiān)督，為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的貫徹落實(shí)提供有利的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。第三，需要加大引進(jìn)高素質(zhì)財(cái)會(huì)人才的力度，提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)更多表現(xiàn)在人才的競(jìng)爭(zhēng)，因此需要重視專業(yè)人才的培養(yǎng)，確保企業(yè)的財(cái)務(wù)人員能夠有著較高的業(yè)務(wù)水平和解決問題的能力，提高他們對(duì)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的認(rèn)識(shí)科學(xué)性和準(zhǔn)確性，使他們能夠更好的按照規(guī)章制度開展會(huì)計(jì)工作，幫助小企業(yè)更好的執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)績(jī)效。第四，需要使小企業(yè)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?cè)械腻e(cuò)誤觀點(diǎn)，正確對(duì)待《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，推動(dòng)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》更好的在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施。根據(jù)上文所述，因?yàn)樾∑髽I(yè)業(yè)主沒有正確認(rèn)識(shí)和了解《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的重要性和功能，沒有重視企業(yè)的會(huì)計(jì)工作。當(dāng)前，由于一些小企業(yè)的管理人員沒有足夠的法律知識(shí)和管理技能，導(dǎo)致沒有正確處理企業(yè)銷售和會(huì)計(jì)、管理等方面的關(guān)系，影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。部分小企業(yè)業(yè)務(wù)沒有正確認(rèn)識(shí)和理解國家的會(huì)計(jì)政策法律法規(guī)以及準(zhǔn)則，導(dǎo)致《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》很難有效落實(shí)。所以，相關(guān)政府部門需要加大這方面的宣傳力度，改變小企業(yè)業(yè)務(wù)原有的錯(cuò)誤觀念，形成重視企業(yè)會(huì)計(jì)工作的社會(huì)環(huán)境，使小企業(yè)業(yè)務(wù)意識(shí)到賺錢和管理錢是有機(jī)統(tǒng)一的，需要重視企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。只有如此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》才能夠得到快速的推廣和實(shí)施，推動(dòng)小企業(yè)會(huì)計(jì)工作的科學(xué)化和規(guī)范化。4完善《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的若干建議《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施對(duì)于規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)以及會(huì)計(jì)制度，促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展，具有很大的幫助，但是，畢竟該制度實(shí)施時(shí)間不長，有待進(jìn)一步的完善。本章就如何進(jìn)一步完善《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，使其更加適合實(shí)際需要，提出了一些建議。4.1明確適用范圍按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)內(nèi)容可以知道，該項(xiàng)制度主要是面向在我國境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，其中不對(duì)外籌集資金指的是不對(duì)外公開發(fā)行債券和股票，向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款不屬于對(duì)外籌集資金；經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)是按照原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定的通知》（國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號(hào)）中的標(biāo)準(zhǔn)及國家有關(guān)部門制定的標(biāo)準(zhǔn)界定的。筆者認(rèn)為，本制度在適用范圍上還存在一些問題。一、制度對(duì)不公開發(fā)行股票或債券的中型企業(yè)能否適用小企業(yè)會(huì)計(jì)制度沒有明確規(guī)定對(duì)于不公開發(fā)行債券或者股票的中型企業(yè)而言，它的會(huì)計(jì)信息主要面向?qū)ο笈c不公開發(fā)行債券或者股票的小企業(yè)存在著相似之處，主要是債權(quán)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)。對(duì)于中型企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和管理權(quán)關(guān)系，二者通常也是結(jié)合在一起的，投資者從企業(yè)的內(nèi)部便能夠獲得較多的信息，不需要企業(yè)對(duì)外公布的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為依據(jù)，因此這類企業(yè)同樣不太符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的相關(guān)要求。根據(jù)相關(guān)性原則以及成本效益原則，這類企業(yè)可以在會(huì)計(jì)制度方面進(jìn)行簡(jiǎn)化，同時(shí)增加小企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)于中型企業(yè)的適應(yīng)性，能夠較為有效的解決這個(gè)問題，并且也有利于比較小企業(yè)和中型企業(yè)主要的會(huì)計(jì)指標(biāo)，能夠更加準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)中型企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。二、對(duì)按國家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)界定的小企業(yè)，制度草案未再分類并做出會(huì)計(jì)處理的規(guī)定對(duì)于根據(jù)企業(yè)類型劃分標(biāo)準(zhǔn)確定為小企業(yè)的企業(yè)，需要細(xì)分為不同層次的經(jīng)營特點(diǎn)和企業(yè)規(guī)模，并且采取對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理辦法。例如，按照國家的劃分標(biāo)準(zhǔn)，小企業(yè)指的是：?jiǎn)T工數(shù)量少于600人，或者銷售額不足3000萬，或者總資產(chǎn)不足4000萬。但是對(duì)于建筑企業(yè)而言，一家只有二三十個(gè)員工，資產(chǎn)總額和銷售總額不足100萬元的建筑企業(yè)和一家擁有過百名員工，資產(chǎn)總額和小偶數(shù)總額接近3000萬的建筑企業(yè)相比，二者在會(huì)計(jì)事務(wù)的處理方面存在著區(qū)別，前一家企業(yè)的會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)信息披露會(huì)更加簡(jiǎn)單，但是如果二者都選擇相同的會(huì)計(jì)制度，那么將存在問題。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度需要按照企業(yè)所處行業(yè)以及企業(yè)規(guī)模進(jìn)行更加詳細(xì)的規(guī)定和劃分，并提出對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理措施，使得會(huì)計(jì)制度能夠盡可能滿足更多企業(yè)的實(shí)際需要。4.2規(guī)范特殊類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中不太常見的較為特殊的業(yè)務(wù)沒有進(jìn)行合理的規(guī)定，諸如合并報(bào)表等?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》只是提出企業(yè)在進(jìn)行這類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理時(shí)需要按照之前的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行。但是根據(jù)前文的分析可以知道，之所以要制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的原因就在于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不使用于小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，這些會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則主要是為了對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行規(guī)范。因此，當(dāng)使用原來的會(huì)計(jì)制度去處理這類不常見的特殊業(yè)務(wù)時(shí)，將會(huì)引起小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告缺乏統(tǒng)一的編制基礎(chǔ)，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)混亂，直接影響企業(yè)所公布的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ISAR）認(rèn)為可以使用簡(jiǎn)化的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為小企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告編制基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，這種做法值得我國去借鑒和學(xué)習(xí)，可以將《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》作為處理日常經(jīng)營管理較為常見的業(yè)務(wù)依據(jù)，而對(duì)于不太常見的特殊業(yè)務(wù)則可以采用簡(jiǎn)化后的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為依據(jù)，從而確保小企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)都能夠有著明確的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的規(guī)定，同時(shí)還能夠?qū)崿F(xiàn)小企業(yè)日常業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法的統(tǒng)一，推動(dòng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國際接軌，同時(shí)還有利于中小企業(yè)在日后成長為大企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。4.3會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容應(yīng)盡量與稅法相一致對(duì)于中小企業(yè)而言，國家稅務(wù)部門是其會(huì)計(jì)信息的主要使用者，主要包括有國家稅務(wù)機(jī)關(guān)、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)以及海關(guān)等，所以《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在相關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)主要是站在稅務(wù)部門的角度上進(jìn)行設(shè)計(jì)和規(guī)定的，需要與稅法相符合。然而，在實(shí)際的制度內(nèi)容中，依然存在稅法和制度之間的不協(xié)調(diào)或者矛盾。一、會(huì)計(jì)科目使用說明中未考慮到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限。如，按照制度對(duì)于“其他貨幣資金”科目的說明，當(dāng)收到采購人員提交的報(bào)銷憑證時(shí)，需要在借方記錄“在途物資”等科目，并且在貸方記錄“其他貨幣資金”科目。但是按照增值稅稅法的相關(guān)規(guī)定，商業(yè)企業(yè)需要在購買的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)付款以后，工業(yè)企業(yè)需要在購買的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)驗(yàn)收入庫之后，才能夠?qū)υ鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。也就是說，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒有考慮收到款項(xiàng)或者入庫所需要的時(shí)間，這就存在著違規(guī)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，不利于小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。二、會(huì)計(jì)科目使用說明中對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理的規(guī)定不明確在稅法中，小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間存在著不同的要求，小規(guī)模納稅人需要將應(yīng)稅銷售額全部進(jìn)行納稅，進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，并且不對(duì)增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)行區(qū)分。但是根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定，沒有明確說明應(yīng)該如何處理小規(guī)模納稅人的賬務(wù)。如，按照稅法的規(guī)定，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)應(yīng)收款項(xiàng)或者收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，需要根據(jù)對(duì)應(yīng)的金額在借方記錄“應(yīng)收賬款”或者“應(yīng)收票據(jù)”，在貸方記錄“營業(yè)收入”等科目。對(duì)于一般納稅人而言，需要根據(jù)增值稅發(fā)票注明的金融，在貸方記錄“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，在收到款項(xiàng)的時(shí)候，在借方記錄“銀行存款”等科目，貸方記錄“應(yīng)收賬款”或者“應(yīng)收票據(jù)”等科目。但是在制度草案里沒有明確說明對(duì)于這項(xiàng)業(yè)務(wù)需要怎么進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。三、會(huì)計(jì)科目使用說明中對(duì)應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)的規(guī)定與所得稅法不一致根據(jù)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，從2000年1月1日起，除特殊企業(yè)之外，企業(yè)的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為每人每月不超過人民幣800元；應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的所得稅前列支標(biāo)準(zhǔn)以企業(yè)可列支的計(jì)稅工資為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算。但是按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，應(yīng)付工資科目用來核算企業(yè)需要支付給員工的總工資；應(yīng)付福利費(fèi)科目用來核算企業(yè)需要支付給員工的福利費(fèi)。同時(shí)，企業(yè)在申報(bào)所得稅納稅數(shù)量時(shí)應(yīng)該對(duì)工資以及福利費(fèi)這類能夠進(jìn)行列支的費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，這就與稅法的規(guī)定存在著矛盾。筆者認(rèn)為，通過設(shè)置“計(jì)稅薪資及經(jīng)費(fèi)”科目去核算實(shí)際需要支付的工資高于稅法規(guī)定的數(shù)量，并且按照能夠在稅前進(jìn)行列支的工資費(fèi)用作為基礎(chǔ)去計(jì)算應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，從而實(shí)現(xiàn)稅法與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之間的相符。四、會(huì)計(jì)科目使用說明中規(guī)定的管理費(fèi)用的范圍與所得稅法不一致《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十五條規(guī)定的可在稅前列支的管理費(fèi)用的涵蓋范圍比制度草案大?？稍诙惽傲兄У墓芾碣M(fèi)用包括了開辦費(fèi)攤銷、消防、綠化、外事費(fèi)等，而制度規(guī)定的營業(yè)及管理費(fèi)用就不含上述四項(xiàng)費(fèi)用。五、會(huì)計(jì)科目使用說明中對(duì)借款費(fèi)用的處理忽略了所得稅法的要求制度規(guī)定，固定資產(chǎn)交付使用后所發(fā)生的借款費(fèi)用以及按稅法規(guī)定不能予以資本化的借款費(fèi)用，應(yīng)借