論上市公司會(huì)計(jì)信息披露的若干問題

論上市公司會(huì)計(jì)信息披露的若干問題目錄\l"_Toc511632095"一、上市公司會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)理論概述8\l"_Toc511632096"（1）理論上市公司會(huì)計(jì)信息披露的含義8\l"_Toc511632097"（2）上市公司會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容8\l"_Toc511632098"二、我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題9\l"_Toc511632099"（1）我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露不充分9\l"_Toc511632104"（2）我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露缺乏真實(shí)性11\l"_Toc511632107"（3）我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)12\l"_Toc511632110"三、完善我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露的對策12\l"_Toc511632111"（1）從外部監(jiān)督部門著手完善13\l"_Toc511632114"（2）從企業(yè)內(nèi)部公司治理和信息披露方式及內(nèi)容著手完善 13\l"_Toc511632118"四、結(jié)束語14\l"_Toc511632119"參考文獻(xiàn)：15

論上市公司會(huì)計(jì)信息披露的若干問題陳子健[摘要]中國股市發(fā)展的越來越好，中國股票市場信息披露制度從零開始，并逐漸建立起來了一套信息披露制度，從而對保護(hù)股市秩序，以及投資者的利益發(fā)揮了有利的作用。然而，會(huì)計(jì)信息披露卻還是出現(xiàn)了很多問題，所以說，筆者在這篇文章中就專門針對會(huì)計(jì)信息的披露問題來展開了認(rèn)真的探討，并站在不同的層面來加以深入分析，最后基于此提出了一些有利于改進(jìn)中國上市企業(yè)在會(huì)計(jì)信息披露這個(gè)方面的處理措施。[關(guān)鍵詞]上市公司；會(huì)計(jì)信息；披露會(huì)計(jì)是一項(xiàng)對社會(huì)或者企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理的工作，其工作內(nèi)容會(huì)涉及各個(gè)行業(yè)各個(gè)企業(yè)主體的利益。在工作過程當(dāng)中，會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)的法律制度要求，可以在法律規(guī)定許可的條件下進(jìn)行個(gè)人的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來。但是，在發(fā)展個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，必須在保證不損害他人、集體、國家和社會(huì)的經(jīng)濟(jì)利益的前提下。針對會(huì)計(jì)信息披露問題，來發(fā)現(xiàn)更好的方式進(jìn)行有效處理，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量得到有效加強(qiáng)，已經(jīng)成為了我們國家的當(dāng)務(wù)之急。一、上市公司會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)理論概述（一）上市公司會(huì)計(jì)信息披露的含義所謂的上市會(huì)計(jì)信息披露，它主要講的就是上市公司本著讓投資者和監(jiān)督部門了解公司運(yùn)作狀況而進(jìn)行的一項(xiàng)專門財(cái)務(wù)活動(dòng)，它的進(jìn)行必須依照相關(guān)的法律法規(guī)指導(dǎo)下合理、真實(shí)的反映財(cái)務(wù)狀況，并且定時(shí)被公布出來，上市公司具有決對的解釋權(quán)。通過公布出來的財(cái)務(wù)報(bào)告，投資者和監(jiān)督部門進(jìn)行分析，作出有利于他們的投資活動(dòng)。因此，財(cái)務(wù)信息公布者必須依法而不能為達(dá)到某種目的而做出虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。任何沒有達(dá)到質(zhì)量要求的財(cái)務(wù)報(bào)告都應(yīng)當(dāng)被嚴(yán)格追責(zé)。（二）上市公司會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容通常會(huì)計(jì)信息是上市公司披露的核心內(nèi)容。一個(gè)是因?yàn)槲覈臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則很成熟，通過貨幣為主要計(jì)量單位，以提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，運(yùn)用專門方法對企業(yè)，機(jī)關(guān)，事業(yè)單位和其他組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，提供會(huì)計(jì)信息，并隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，逐步開展預(yù)測、決策、控制和分析的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，可以說，會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分；二個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)告里的財(cái)務(wù)報(bào)表反映出的數(shù)據(jù)正是信息使用者最為關(guān)心的。所以某種程度上，財(cái)務(wù)報(bào)告可以說是上市公司所要披露的東西。目前常見的會(huì)計(jì)信息披露有以下幾種：數(shù)量性數(shù)據(jù)披露，非數(shù)量性數(shù)據(jù)披露，期后事項(xiàng)披露，公司分部業(yè)務(wù)披露及其他相關(guān)信息披露，每種披露方式都有特定的用途。通常招股說明書、上市公告、中期報(bào)告、年終報(bào)告和其他臨時(shí)公告等資料上都是以財(cái)務(wù)信息作為支撐的，比如招股說明書上就會(huì)看到公司的基本財(cái)務(wù)信息以及盈利預(yù)測和公司的發(fā)展?jié)摿?；在各時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)告上，通常都是資產(chǎn)負(fù)債表以及損益表，現(xiàn)金流量表以及附注這四種財(cái)務(wù)基本用表組成。而且，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行，四大財(cái)務(wù)報(bào)表逐漸走上主體位置，徹底取代了財(cái)務(wù)狀況說明書這一要求。充分說明，上市公司的信息披露就是四大報(bào)表的實(shí)力大比拼。二、我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題從現(xiàn)在這個(gè)階段來看的話，因?yàn)槭袌鼋?jīng)濟(jì)已經(jīng)得到了完善，促使中國也相繼建立起了“公司法”，以及“證券法”等這些相關(guān)規(guī)定。盡管幫助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成了大致的整體框架，然而，在會(huì)計(jì)信息披露的這個(gè)方面依舊是出現(xiàn)了各種各樣的弊端：（一）我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露不充分1.內(nèi)部環(huán)境的披露根據(jù)我們國家所建立的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)來看，已經(jīng)是針對企業(yè)的內(nèi)部控制內(nèi)容做出了非常清楚的規(guī)定，其中就涵蓋了關(guān)于信息披露這個(gè)方面的一些內(nèi)容。下面以鋼鐵產(chǎn)業(yè)來進(jìn)行具體說明。在鋼鐵產(chǎn)業(yè)內(nèi)的上市公司在自己披露的會(huì)計(jì)信息中需要包含的主要內(nèi)容必須包含環(huán)保投資情況、政府補(bǔ)助、還有自己投入在綠化、排污等工作中的費(fèi)用。其具體情況可見下表1、以及下表2.年份項(xiàng)目2013年2014年企業(yè)個(gè)數(shù)占樣本比例企業(yè)個(gè)數(shù)占樣本比例環(huán)保投入資金4294.11%4496.01%綠化費(fèi)1226.55%1633.71%排污費(fèi)1738.63%1840.91%環(huán)保補(bǔ)助與獎(jiǎng)勵(lì)2965.91%3170.45%環(huán)?？萍佳邪l(fā)情況1118.18%1625.00%三廢收入713.64%916.11%結(jié)合上表所體現(xiàn)出的詳細(xì)情況來看，我們其實(shí)不難發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)進(jìn)行披露的信息基本上都是在環(huán)保這個(gè)方面，而且其比例已經(jīng)超過了95個(gè)百分點(diǎn)。甚至當(dāng)我們國家在進(jìn)行投資的時(shí)候，也是將注意力給集中在環(huán)境保護(hù)上。2.風(fēng)險(xiǎn)評估的披露上市公司必須首先收集相關(guān)信息，并根據(jù)內(nèi)部和外部條件評估與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。然后他們可以披露公司也許會(huì)遇到的風(fēng)險(xiǎn)。然后，他們必須設(shè)法按照公司的風(fēng)險(xiǎn)承受力來針對風(fēng)險(xiǎn)加以判斷。找出有沒有更加合適的應(yīng)對方式，以便展開及時(shí)披露。表3凈利潤比較表項(xiàng)目20142013變動(dòng)情況增減比例±%營業(yè)收入（元）230，749，330.94781，501，136.36-550，751，805.42-70.47營業(yè)利潤（元）-108，968，520.6920，428，296.45-129，396，817.14-633.42凈利潤（元）-188，514，331.6065，736，533.54-254.250.865.14-386.773.控制活動(dòng)的披露控制活動(dòng)已經(jīng)涉及到了企業(yè)運(yùn)營、以及管理活動(dòng)中的所有方面，相當(dāng)于內(nèi)部控制最為關(guān)鍵的方面之一。其實(shí)施必須要求各部門之間建立起良好的合作。控制活動(dòng)的完整披露應(yīng)該主要包括控制許多小鏈路。這些活動(dòng)的質(zhì)量將會(huì)對公司的運(yùn)營效率造成相應(yīng)的影響。所以說，有必要充分披露所有方面。4.信息溝通的披露內(nèi)部控制信息溝通其實(shí)涵蓋了兩層含義，也就是內(nèi)部溝通、以及外部溝通。而后者即所謂的信息披露。上市公司能夠利用良好的信息披露和溝通，來提高對公司的理解和認(rèn)可度，以提升投資者的信心，從而獲得良好的社會(huì)效益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化和保護(hù)投資者利益的目的。（二）我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露缺乏真實(shí)性上市公司對外公布的財(cái)務(wù)信息存在問題已經(jīng)是一種很常見的現(xiàn)象，上市公司的這種行為嚴(yán)重影響了證券市場的正常秩序。上市公司之所以會(huì)采取這種非法措施，往往是因?yàn)樘厥獾睦骝?qū)動(dòng)原因，故意隱藏或者更改自己披露的信息。集中典型的信息虛假信息披露形式有夸大資產(chǎn)規(guī)模、盈利呢里和經(jīng)濟(jì)實(shí)力等數(shù)據(jù)信息。1.招股說明書信息虛假我國現(xiàn)階段所建立起來的《公司法》、以及《證券法》，實(shí)際上都針對也的上市條件做出了非常清楚的限定，一些沒有達(dá)到上市要求而上市的公司都需要承擔(dān)對應(yīng)的法律責(zé)任。上市是很多公司的目標(biāo)，上市對公司的發(fā)展具有很大的促進(jìn)作用，而因?yàn)槭袌鲑Y源有限，所以需要選擇一些優(yōu)質(zhì)的企業(yè)來上市。在我國上市公司的基本條件時(shí)在上市之前連續(xù)三年內(nèi)實(shí)現(xiàn)盈利，這也是很多公司對自己的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行造假的原因，很多企業(yè)為了追求更早上市，即使自己沒有實(shí)現(xiàn)盈利也會(huì)對自己的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行造價(jià)，給出自己已經(jīng)盈利的假象。2.粉飾年度財(cái)務(wù)報(bào)表因?yàn)檫@種特殊的改造讓公司需要披露的會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)和內(nèi)容變得非常復(fù)雜，該財(cái)報(bào)往往包含了母公司、子公司和各類集團(tuán)分支的信息數(shù)據(jù)。所以就有很多公司通過集團(tuán)內(nèi)部的觀念子公司內(nèi)部進(jìn)行各種交易活動(dòng)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等行為，來讓自己的財(cái)務(wù)信息更加好看。（三）我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)1.信息不對稱投資者和公司管理者一致都存在信息不對稱的問題，投資者沒有辦法和公司管理者那樣了解公司的詳細(xì)信息，為了解決信息的不對稱問題，公司有必要及時(shí)提供和自己經(jīng)營狀態(tài)相關(guān)的各方面詳細(xì)信息，以保證投資者在做出投資決策之前有足夠的信息支撐?，F(xiàn)在國內(nèi)很多上市公司并不能做到及時(shí)披露信息，盡管根據(jù)中國《證券法》對上市公司信息披露的及時(shí)性已經(jīng)做出了非常清楚的規(guī)定以及要求，然而還是有很多上市公司處于一些利益目的，拖延自己的信息披露，從而對投資者的利益造成了相應(yīng)的損害。2.以定期財(cái)務(wù)報(bào)告代替臨時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告還有很多上市公司沒有按規(guī)定的要求發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告，很多應(yīng)該發(fā)布的臨時(shí)報(bào)告被定期報(bào)告替代。在《證券法》中有明確規(guī)定，公司發(fā)生的任何能夠影響到投資者利益的重大事件都應(yīng)該以臨時(shí)報(bào)告的形式告知投資者，并且提交必須及時(shí)。但是很多公司都并沒有嚴(yán)格遵守這一規(guī)定，不是報(bào)告的形式有問題就是不能及時(shí)發(fā)布信息。甚至還有一部分企業(yè)總沉浸在比較好的消息當(dāng)中，而遲遲不愿意去面對那些可能會(huì)對企業(yè)造成不利的因素。三、完善我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露的對策資本市場的發(fā)展對我國整體經(jīng)濟(jì)來講非常重要。因?yàn)楦鶕?jù)相關(guān)的調(diào)查結(jié)果來看，一直至二零一四年的年末，單是就我們國家的各大企業(yè)來說充分利用境內(nèi)外這種途徑來達(dá)到上市目的的籌資就一共達(dá)到了4.1億萬人民幣以上。這些資本幫助市場上的企業(yè)更多的資金支持，讓企業(yè)的發(fā)展速度更快。上市公司是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展當(dāng)中，可謂最具備創(chuàng)造力以及競爭力的市場主體。因此，針對這類群體來進(jìn)行披露，是非常關(guān)鍵的，只不過如今出現(xiàn)了各種各樣的問題，如果想讓企業(yè)信息披露可以越來越標(biāo)準(zhǔn)化，那么在筆者看來，最好是從如下這些方面來進(jìn)行不斷完善：（一）從外部監(jiān)督部門著手完善1.建立健全證券監(jiān)管機(jī)制及時(shí)的信息披露是解決市場信息不對稱問題的最有效的途徑，能夠很好的解決一些內(nèi)幕交易和欺詐行為?，F(xiàn)在的證券市場上，企業(yè)還沒有形成一種普遍的信息披露意識(shí)，想要做到足夠的信息對稱，以現(xiàn)在的市場環(huán)境來說還有很大的難度，需要在制度和監(jiān)管力度方面加大力度。首先，需要在法律層面來對相關(guān)的行為和體制進(jìn)行規(guī)范，包含了上市公司的信息披露流程、信息的具體內(nèi)容等要求。對于一些在會(huì)計(jì)信息披露行為中的違法行為，必須有明確的法律條款來進(jìn)行懲處。同時(shí)來自社會(huì)不同組織、機(jī)構(gòu)、利益關(guān)系主體可以制定和上市公司信息披露有關(guān)的規(guī)章制度，盡量保證該規(guī)章制度符合大多數(shù)人的利益。其次，執(zhí)法力度有待加強(qiáng)，對于一些不法行為的懲罰力度需要加大，讓法律的效力能夠限制一些利益主體的非常行為，讓上市公司披露的信息真實(shí)性得到保證。很多上市企業(yè)之所以出現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的披露問題，是因?yàn)楣镜母邔庸芾碚呋蛘哳I(lǐng)導(dǎo)者對公司的正常信息披露程序和工作進(jìn)行了干預(yù)，而這些干預(yù)行為多半是因?yàn)槟承┨厥獾睦骝?qū)動(dòng)，要從根本上解決這些問題就需要利用法律來對他們的行為進(jìn)行規(guī)范。最后，證券市場的監(jiān)管強(qiáng)度必須加大，完善上市公司信息披露的流程，對于一些有不合法行為的上市公司給予懲罰。而且上市公司發(fā)布的每一項(xiàng)內(nèi)容都必須進(jìn)行嚴(yán)格審核，看其發(fā)布的具體內(nèi)容是否符合公司發(fā)展的實(shí)際情況，一旦發(fā)現(xiàn)和事實(shí)不符的情況，應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)肅處理。2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)、審計(jì)職業(yè)隊(duì)伍建設(shè)會(huì)計(jì)事務(wù)所制度應(yīng)該有所調(diào)整，成立規(guī)范的有限責(zé)任制度、法人財(cái)產(chǎn)制度，讓事務(wù)所能夠?yàn)樽约旱挠澵?fù)責(zé)。指導(dǎo)方針上，事務(wù)所應(yīng)該改變自己一味的追求經(jīng)濟(jì)效益的情況，要在追求經(jīng)濟(jì)效益的情況下重視自己工作的質(zhì)量，建立獨(dú)立的審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制。然后，加強(qiáng)職業(yè)道德素養(yǎng)和培養(yǎng)法制觀念。會(huì)計(jì)行業(yè)的的會(huì)計(jì)工作人員在法律理念和職業(yè)道德的培養(yǎng)上需要加強(qiáng)，讓他們有自覺遵守相關(guān)法律規(guī)定的意識(shí)，和保持良好職業(yè)素養(yǎng)的習(xí)慣，并且他們應(yīng)該同時(shí)意識(shí)到配壞法律需要受到的懲罰，這些都能夠?qū)σ?guī)范會(huì)計(jì)審計(jì)工作起到很好的作用，通過在思想上的指導(dǎo)和行為上的規(guī)范來強(qiáng)化他們抵御外界不正當(dāng)指導(dǎo)和誘惑的能力，保證他們的工作質(zhì)量。（二）從企業(yè)內(nèi)部公司治理和信息披露方式及內(nèi)容著手完善1.完善上市公司會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容和內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)第一，對企業(yè)披露信息內(nèi)容的規(guī)定需要調(diào)整，要求企業(yè)所披露的信息能夠更加直觀和真實(shí)的反應(yīng)一些和企業(yè)發(fā)展有關(guān)的重要信息。原則上，企業(yè)發(fā)布的所有信息都是必須具有實(shí)際參考價(jià)值的信息，能夠幫助投資者做出決策，除了必要的數(shù)據(jù)信息之外，一些描述性信息也非常有必要。第二，公司內(nèi)部的管理制度和薪酬制度必須改進(jìn)。如果上市公司的管理和薪酬制度不科學(xué)合理，很多管理人員就會(huì)因?yàn)樽约旱睦鎰?dòng)機(jī)而在公司發(fā)布的財(cái)報(bào)信息當(dāng)中作假。有效避免這種行為發(fā)生的措施就是改進(jìn)薪酬和管理制度，讓公司的管理者利益能夠得到保證。2.建立健全上市公司的內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)制度上市公司的內(nèi)部審計(jì)制度是一個(gè)非常重要的因素，上市公司的內(nèi)部審計(jì)制度應(yīng)該足夠獨(dú)立，才能夠保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。保持該部門的獨(dú)立是為了減少一些管理人員私自對公司審計(jì)的干涉，讓審計(jì)工作更加規(guī)范。另外，上市公司的信息披露工作需要持續(xù)進(jìn)行，如果上市公司在某一段時(shí)期內(nèi)對自己的報(bào)告進(jìn)行了不正當(dāng)修改，可能在短時(shí)間內(nèi)能夠欺瞞市場，但是長期下去，企業(yè)必然會(huì)暴露自己存在的問題，然后影響正常的市場秩序，并損害投資者的利益。企業(yè)如果想要在市場上建立良好形象，必須維護(hù)股東/債權(quán)人的利益，強(qiáng)化自己的財(cái)務(wù)管理工作，重視對自己會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，吸引并維護(hù)潛在投資者的利益。3.完善上市公司會(huì)計(jì)信息披露方式首先，現(xiàn)在很多上市公司都沒有發(fā)布臨時(shí)報(bào)告的習(xí)慣，還是只發(fā)定期報(bào)告，這種行為會(huì)讓很多信息不能夠在第一時(shí)間被市場獲取，讓投資者的決策失誤，造成利益損害。我國有關(guān)部門完全可以出臺(tái)相關(guān)政策來防止這類現(xiàn)象的發(fā)生，公司如果能夠在每次有重要事件發(fā)生時(shí)都能夠第一時(shí)間公布這些信息，能夠保證整個(gè)證券市場的穩(wěn)定，同時(shí)能夠維護(hù)到投資者的利益。其次，雖然法律對上市公司信息披露做出了強(qiáng)制規(guī)定，但是并不表示所有公司的信息披露都是在強(qiáng)制措施下進(jìn)行的，相反，在大多數(shù)的情況下，公司愿意主動(dòng)披露信息來讓公司更好的發(fā)展。四、結(jié)束語會(huì)計(jì)信息披露原本只是會(huì)計(jì)的一個(gè)日常工作總結(jié)，正是因?yàn)樗休d了公司的真實(shí)情況才賦予了它價(jià)值?？墒?，隨著上市公司之間的相互競爭，它逐漸成為了