企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)問題研究

企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)問題研究完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，對我國企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。然而，目前我國企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行存在著很多問題，本文從企業(yè)內(nèi)部控制概念的發(fā)展過程出發(fā)，對內(nèi)部控制的概念進(jìn)行界定，闡述企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的重要性，分析企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及其成因，最后提出相關(guān)建議。一、內(nèi)部控制概念的發(fā)展過程首先，第一階段是內(nèi)部控制的產(chǎn)生階段。最初的內(nèi)部控制更偏向于會計(jì)與財(cái)務(wù)功能。這個(gè)階段人們對它的定義是內(nèi)部牽制，主要特點(diǎn)是任何人或者部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)利的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工。內(nèi)部牽制的主要思想是安全制衡，因?yàn)閮蓚€(gè)或以上的人或部門犯同樣錯(cuò)誤的概率很小，并且有意識的合伙舞弊的可能性也大膽小于單獨(dú)一個(gè)人或一個(gè)部門舞弊的可能性。其次，第二階段是內(nèi)部控制發(fā)展階段，從20世紀(jì)50年代至20世紀(jì)80年代。1949年,美國注冊會計(jì)師協(xié)會所屬的審計(jì)程序委員會在《內(nèi)部控制一調(diào)整組織的各種要素及其對管理當(dāng)局和獨(dú)立審立的重要性》報(bào)告中,首次正式提出了內(nèi)部控制的定義:“內(nèi)部控制包括企業(yè)內(nèi)部采用的機(jī)構(gòu)計(jì)劃和所有有關(guān)的調(diào)整方法和措施，旨在保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，檢查會計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)濟(jì)效益促使有關(guān)人員遵循既定的管理方針?！?958年10月，該委員會發(fā)布的《第29號審計(jì)程序公報(bào)《獨(dú)立審計(jì)人員評價(jià)內(nèi)部控制的范圍》中，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。1972年美國注冊會計(jì)師協(xié)會在《審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號》中,重新定義了內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計(jì)控制。再次，第三階段是內(nèi)部控制的完善階段，從20世紀(jì)80年代至今。1988年，美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會發(fā)布了第55號準(zhǔn)則《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮》提出內(nèi)部控制的定義：“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序”它包括控制環(huán)境、會計(jì)制度、控制政策與程序三個(gè)組成要素。這個(gè)準(zhǔn)則的提出，不僅適應(yīng)了當(dāng)時(shí)企業(yè)經(jīng)營管理的需求，同時(shí)還推動了審計(jì)的發(fā)展。我國對于內(nèi)部控制概念的研究起源于20世紀(jì)80年代，從90年代起,我國政府開始推行內(nèi)部控制在企業(yè)中的運(yùn)用，并陸續(xù)出臺了一系列的法律法規(guī)。這些行政規(guī)定、法規(guī)頒布于實(shí)施對我國企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展起到了很大程度的推動作用。二、企業(yè)內(nèi)部控制的概念界定概念是反映對象的本質(zhì)屬性的思維形式。人們在不斷地實(shí)踐和認(rèn)識過程中，把所感知的事物共同的本質(zhì)屬性抽象出來，加以概括，從感性認(rèn)識飛躍到理性認(rèn)識，就成為概念。概念具有內(nèi)涵和外延兩個(gè)基本特征，而企業(yè)內(nèi)部控制的概念由這三個(gè)詞決定:企業(yè)、內(nèi)部和控制，其中，“企業(yè)”與“內(nèi)部”是外延與范圍，而“控制”是其內(nèi)涵。企業(yè)內(nèi)部控制可初步理解為:企業(yè)為達(dá)到特定目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部各控制主體對控制客體的控制，并且是由存在于企業(yè)內(nèi)部的具有約束、引導(dǎo)、監(jiān)督、衡量與評價(jià)功能的規(guī)則、制度、程序、氛圍等諸多因素有機(jī)地組合在一起而形成的經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)。在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營管理中，科學(xué)、有效的內(nèi)部控制不僅可以使企業(yè)在各崗位人員之間形成強(qiáng)而有力的約束機(jī)制，同時(shí)可以保證企業(yè)日常經(jīng)營活動的正常運(yùn)行以及確保各規(guī)章制度能夠貫徹落實(shí)、管理層的決策可以高效地執(zhí)行。三、企業(yè)內(nèi)部控制的重要性（一）有助于適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展、提升經(jīng)營效率企業(yè)要想完成自己的經(jīng)營管理目標(biāo)，需要多個(gè)部門全方位、多層次的配合與協(xié)作。而內(nèi)部控制制度要發(fā)揮作用也必須依靠企業(yè)全體部門的通力配合才能實(shí)現(xiàn)，因此，可以說執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制有助于提升內(nèi)部工作效率。內(nèi)部控制包含了會計(jì)、審計(jì)、其他業(yè)務(wù)部門的制度和發(fā)展規(guī)劃，它貫穿了企業(yè)日常生產(chǎn)管理運(yùn)營活動的始終，涉及了非常多的環(huán)節(jié)。通過內(nèi)部控制的執(zhí)行，企業(yè)可以有效地明確各部門職責(zé)，讓各部門之間實(shí)現(xiàn)科學(xué)、合理的銜接，加強(qiáng)各部門之間的配合，提升其工作效率，進(jìn)而確保企業(yè)能夠順利地實(shí)現(xiàn)其生產(chǎn)管理經(jīng)營目標(biāo)。（二）有助于保證企業(yè)規(guī)章制度及決策的有效執(zhí)行健全、完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠有效地對各部門的工作是否規(guī)范、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)是否合規(guī)進(jìn)行監(jiān)督，使得內(nèi)控制度發(fā)揮其應(yīng)有的控制作用，同時(shí)還能夠保證企業(yè)的各項(xiàng)決策方針能夠順利實(shí)行。通過內(nèi)部控制，企業(yè)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)日常管理經(jīng)營中出現(xiàn)的問題，再針對出現(xiàn)的問題制定解決措施，糾正該問題并做好防范措施，最終促進(jìn)各項(xiàng)規(guī)章制度的有效執(zhí)行和管理層決策可以更好地服務(wù)于企業(yè)。（三）有助于提升企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)及防范風(fēng)險(xiǎn)的能力由于市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展及經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，市場競爭日益激烈，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在日益增加。企業(yè)要想穩(wěn)定發(fā)展，就必須對有抗風(fēng)險(xiǎn)能力和處理風(fēng)險(xiǎn)的能力。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的目的之一也是要提升自身的生產(chǎn)經(jīng)營管理水平以及通過內(nèi)部控制來幫助企業(yè)提高自己風(fēng)險(xiǎn)防范的能力。通過內(nèi)部控制的執(zhí)行，企業(yè)會被促使完善自己的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和適應(yīng)企業(yè)自身情況的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，并在內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上開展風(fēng)險(xiǎn)識別、評估和分析等工作。內(nèi)部控制對于加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)的控制也有很大幫助，有助于企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營和管理更加規(guī)范化，避免因某個(gè)環(huán)節(jié)不合規(guī)導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)增加。四、企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及成因分析（一）缺少良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的重要因素之一，是企業(yè)建立內(nèi)部控制體系、是執(zhí)行有效內(nèi)部控制的根基。因此，內(nèi)部控制的環(huán)境是否良好對企業(yè)內(nèi)部控制制度能否貫徹落實(shí)有著直接影響，也直接影響著內(nèi)部控制的其他要素的有效性。目前，我國大多數(shù)的企業(yè)都缺乏一個(gè)良好的、完善的內(nèi)部控制環(huán)境。筆者認(rèn)為，其中的一個(gè)重要原因就是企業(yè)管理層對于內(nèi)部控制重視度不高。大多數(shù)企業(yè)的管理層對于內(nèi)部控制的認(rèn)識和理解僅停留在表面，認(rèn)為內(nèi)控就是內(nèi)部資產(chǎn)和成本的控制，從而無法認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，僅憑自己的經(jīng)驗(yàn)來實(shí)施管理。這就導(dǎo)致企業(yè)缺乏內(nèi)部控制的管理理念，企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定也并不完備。并且，由于制度的不完善，還會存在企業(yè)管理層權(quán)責(zé)不明確，缺乏有效的相互監(jiān)督、約束機(jī)制的情況，進(jìn)而使得經(jīng)營管理效率不高、企業(yè)發(fā)展速度緩慢。（二）風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱，沒有建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)面臨著諸多的風(fēng)險(xiǎn)，包含了政治風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、自然環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等外部風(fēng)險(xiǎn)以及戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。但是目前，我國大多數(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識都比較薄弱，甚至存在部分企業(yè)沒有風(fēng)險(xiǎn)意識的情況，而這會使得企業(yè)對其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)評估不足，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)處理和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱。由于大多數(shù)企業(yè)管理層對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，所以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估體系、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制并不完備，企業(yè)對于市場的分析也相對不夠充分，還可能導(dǎo)致企業(yè)決策缺乏科學(xué)、合理的依據(jù)。（三）內(nèi)部控制制度不完善，不能與企業(yè)管理制度相融合首先，由于大多數(shù)企業(yè)管理層對于內(nèi)部控制的認(rèn)識不夠，使得重視程度不夠，因此還存在沒有制定內(nèi)部控制制度的情況，或者盡管部分企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部控制制度，但卻流于形式，在內(nèi)容上片面，并不具有科學(xué)性、系統(tǒng)性。還有的企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度時(shí)，沒有考慮本企業(yè)的實(shí)際情況，僅僅參考其他企業(yè)的，最終導(dǎo)致該制度并不適用于本企業(yè)，也不能起到很好的效果。其次，目前企業(yè)內(nèi)部控制制度往往更過地注重查錯(cuò)糾弊，而忽視了防錯(cuò)防弊；強(qiáng)調(diào)事后監(jiān)督、事后評價(jià)來了解、測試和評價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和有效性。在這種審計(jì)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制可能和企業(yè)的業(yè)務(wù)活動發(fā)生分離，這會導(dǎo)致評價(jià)的對象是企業(yè)的程序文件、資料和作業(yè)結(jié)果，而非具體的業(yè)務(wù)活動。此外，還存在企業(yè)的內(nèi)部控制制度與目前實(shí)行的管理的制度體系沒有融合，這在一定程度上會影響內(nèi)部控制制度的可執(zhí)行性，增加其成本，甚至?xí)恋K正常經(jīng)營活動的進(jìn)行。（四）缺乏有效的監(jiān)督即使企業(yè)有完善的內(nèi)部控制制度，但如果缺乏有效的監(jiān)督，那內(nèi)部控制制度也無法有效地執(zhí)行。目前，我國有的企業(yè)出現(xiàn)過工作人員擅自挪用公款、貪污等甚至犯罪的情況，就是由于企業(yè)以及其管理層對于業(yè)務(wù)活動的各個(gè)環(huán)節(jié)監(jiān)管不力造成的。監(jiān)管不力主要有以下幾個(gè)原因：一是內(nèi)審部門缺乏獨(dú)立性，內(nèi)審本來應(yīng)該從第三折的立場客觀公正地來進(jìn)行，但是大多數(shù)企業(yè)設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)部門是財(cái)務(wù)部的下屬部門或者直接歸企業(yè)董事會負(fù)責(zé)，進(jìn)而使得其在地位上難以獨(dú)立，其工作范圍也大大縮小，最終無法發(fā)揮其作用。二是內(nèi)審的相關(guān)工作人員對于其工作性質(zhì)的理解、認(rèn)識不夠充分，沒有明白該職位的意義所在，使得內(nèi)審工作的開展形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。（五）缺少流暢的內(nèi)部信息溝通一個(gè)企業(yè)內(nèi)部信息的傳遞、溝通如果不及時(shí)、不順暢，就可能出現(xiàn)信息失真的情況。信息系統(tǒng)可以記錄、處理、歸納企業(yè)業(yè)務(wù)情況，但是部分企業(yè)還是利用會議、郵件等傳統(tǒng)的形式來發(fā)布信息，這就可能使得信息傳遞不及時(shí)，從而影響內(nèi)控作用的發(fā)揮。而會計(jì)信息系統(tǒng)是一個(gè)通過采集、存儲、加工、傳輸會計(jì)信息來組織處理會計(jì)業(yè)務(wù)和為企業(yè)提供財(cái)務(wù)信息并管理企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的系統(tǒng)。它可以連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營情況，再通過集中處理和分析數(shù)據(jù)，提供相關(guān)財(cái)務(wù)信息，幫助管理層發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的問題，并為管理層預(yù)測、決策的制定提供科學(xué)依據(jù)。雖然大多數(shù)企業(yè)都建立了會計(jì)信息系統(tǒng)，但由于自身?xiàng)l件和外部條件的不足，使得企業(yè)的會計(jì)信息系統(tǒng)過于單一，不能發(fā)揮系統(tǒng)本身多層次的功能。內(nèi)部控制信息的失真，不僅會阻礙企業(yè)的發(fā)展，甚至還可能給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。五、關(guān)于完善企業(yè)內(nèi)部控制的建議（一）改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境首先，企業(yè)要加強(qiáng)管理層及員工對于企業(yè)內(nèi)部控制的理解、認(rèn)識，只有認(rèn)識和理解到位了，對于內(nèi)部控制執(zhí)行的重視程度才能提高。而要想讓企業(yè)管理層和員工充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，可以從企業(yè)的外部和內(nèi)部兩方面入手。一方面，國家政府需要加強(qiáng)對其重要性的宣傳并加大力度推行企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)行，號召企業(yè)全部相關(guān)人員積極接受相關(guān)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，深入地認(rèn)識并理解內(nèi)部控制。另一方面，企業(yè)的管理層也應(yīng)該要學(xué)會主動學(xué)習(xí)，及時(shí)更新自己的管理理念，適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢、滿足社會發(fā)展的需要，所以企業(yè)管理層必須及時(shí)更新和提升自己的觀念及知識體系，加強(qiáng)對內(nèi)部專業(yè)知識的認(rèn)知和理解，以便更好地進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行。其次，要建立完善的董事制度，強(qiáng)化董事會在企業(yè)管理過程中的主導(dǎo)地位。根據(jù)《中華人民共和國公司法》，董事會是由董事組成的、對內(nèi)掌管公司事務(wù)，對外代表公司經(jīng)營決策和業(yè)務(wù)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)。董事會是連接所有者與經(jīng)營者的紐帶，是企業(yè)內(nèi)部控制的最高決策機(jī)構(gòu)，可以客觀、公平地對企業(yè)的決策、運(yùn)作、資源、經(jīng)營、制度、標(biāo)準(zhǔn)以及一些重大問題作出獨(dú)立的決策。再次，企業(yè)需要完善組織結(jié)構(gòu)，明確各部門的權(quán)限職責(zé)，形成內(nèi)部相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)制。最后，企業(yè)管理層要及時(shí)跟新自己的管理理念，企業(yè)要創(chuàng)造一種適合本企業(yè)實(shí)際情況的重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化，培養(yǎng)員工對內(nèi)部控制的認(rèn)同感，使內(nèi)部控制常態(tài)化。（二）全面開展風(fēng)險(xiǎn)評估，建立健全風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制如果一個(gè)企業(yè)對于風(fēng)險(xiǎn)沒有明確判定標(biāo)準(zhǔn)，那么在競爭中則可能無法預(yù)估自己的抗壓能力，導(dǎo)致在真的危機(jī)來臨時(shí)，企業(yè)難以渡過難關(guān)。只有意識到了風(fēng)險(xiǎn)，才會針對可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)采取有效的措施降低甚至避免風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)也必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評估，建立、健全風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，從而降低企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)可以設(shè)立多種財(cái)務(wù)指標(biāo)和非賬務(wù)指標(biāo)，通過指標(biāo)分析企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)并加以防范。比如，通過分析企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，能夠看出企業(yè)存在的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而及時(shí)采取措施，有效地降低企業(yè)面臨的償債風(fēng)險(xiǎn)；通過對存貨周轉(zhuǎn)率的分析、計(jì)算，能夠在企業(yè)采購成本控制、最佳持有存貨數(shù)量方面發(fā)現(xiàn)問題。（三）完善內(nèi)部控制制度，與現(xiàn)行管理制度相融合企業(yè)要在對自身實(shí)際運(yùn)營情況和業(yè)務(wù)流程實(shí)現(xiàn)科學(xué)評估基礎(chǔ)上，制定與之相匹配的內(nèi)部控制制度。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立完善的資產(chǎn)管理制度，通過內(nèi)部控制加強(qiáng)對資產(chǎn)使用情況的監(jiān)管，對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行定期盤查和檢查，確保賬實(shí)相符，防止資產(chǎn)流失和不法侵占等行為的發(fā)生。其次，企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行審批流程的合理化制定，嚴(yán)格權(quán)限范圍做好各項(xiàng)審核、審查工作，確保資金和資產(chǎn)的規(guī)范使用。最后，要對企業(yè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行合理完善和優(yōu)化，保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動按照規(guī)范的流程和程序進(jìn)行，使得內(nèi)部控制制度能夠真正貫徹落實(shí)到各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動中；還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)目前實(shí)行的管理制度，讓兩者做到有機(jī)結(jié)合，才能真正有效地發(fā)揮其作用。（四）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，完善監(jiān)督考核機(jī)制設(shè)立嚴(yán)格緊密的外部和內(nèi)部監(jiān)管相結(jié)合的制度，能夠保證企業(yè)內(nèi)部控制制度有效地實(shí)行和貫徹落實(shí)。所以，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督起著十分重要的作用?？梢酝ㄟ^建立相應(yīng)的問責(zé)制，來強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管，我國企業(yè)普遍存在的內(nèi)控制度的制定看起來完備，但出現(xiàn)問題時(shí)，互相推卸責(zé)任的情況，所以必須明確各方職責(zé)，以便合理判斷問題出在哪個(gè)環(huán)節(jié)。還可以結(jié)合本單位的情況，采用日常監(jiān)督與不定期考察相結(jié)合的方式。此外，目前企業(yè)內(nèi)審工作的開展形同虛設(shè)，很大一部分原因就是內(nèi)審工作的相關(guān)人員對于內(nèi)控的理解認(rèn)識不夠。所以，企業(yè)在組建內(nèi)審工作團(tuán)隊(duì)時(shí)，需要挑選專業(yè)性更強(qiáng)的人員，組建完成后還需定期組織員工學(xué)習(xí)，提高專業(yè)水平和能力。此外，還要建立、健全監(jiān)督考核機(jī)制，讓工資與監(jiān)督考核、評價(jià)的結(jié)果掛鉤，促使員工按照內(nèi)部控制制度規(guī)范工作；建立激勵機(jī)制，提高員工的積極主動性。（五）建立健全內(nèi)部信息系統(tǒng)只有信息系統(tǒng)完善和健全，才能保證企業(yè)內(nèi)部信息及時(shí)、有效地傳遞，提高溝通效率，從而發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的作用。因此企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)也必須建立符合自身情況的信息系統(tǒng)，保證信息的收集，加