審計準則與審計依據(jù)-

第五章審計準則和審計依據(jù)一、在沒有希望時希望，在沒有痛苦時坦然；二、不管身處何種境地，永遠都做好人，堅信好人終有好報；三、永遠對自己充滿自信，知道心有多大，舞臺就有多大，也懂得一切皆有可能；四、學會公關禮儀的必要技巧，能基本應付各種復雜局面。12/8/20231山東工商學院會計學院教學引導案例麥克森?羅賓斯藥材公司案12/8/20232山東工商學院會計學院

美國麥克森.羅賓斯藥材公司審計案例

——引發(fā)應收賬款函證、存貨監(jiān)盤等重要審計程序的審計案例一、公司審計案例背景1938年，該公司突然宣布倒閉。引發(fā)了一系列問題的思考，尤其對審計程序的思考。1938年初，長期貸款給羅賓斯藥材公司的湯普森公司，在審核羅賓斯藥材公司財務報表時發(fā)現(xiàn)兩個疑問：1、原料部門，一反常態(tài)無流動資金；2、存貨金額增加。湯姆森公司針對疑問，要求權(quán)威機構(gòu)調(diào)查此事。二、對該公司案例的查處調(diào)查結(jié)果：1937年12月31日的合并資產(chǎn)負債表有總資產(chǎn)8700萬美元，但其中的1907.5萬美元的資產(chǎn)是虛構(gòu)的，包括存貨虛構(gòu)1000萬美元，應收賬款虛構(gòu)900萬美元，銀行存款虛構(gòu)7.5萬美元；在1937年年度損益表中，虛假的銷售收入和毛利分別達到1820萬元和180萬美元。12/8/20233山東工商學院會計學院

根據(jù)調(diào)查結(jié)果，羅賓斯藥材公司的實際財務狀況早已“資不抵債”，應立即宣布破產(chǎn)。湯普森公司指控沃特豪斯會計師事務所告上法庭，湯普森公司認為誤信事務所出具的審計報告，才貸款給羅賓斯公司的，所以要求沃特豪斯會計師事務所賠償他們的損失。在聽證會上，沃特豪斯會計師事務所拒絕賠償，因為他們所執(zhí)行的審計都是按規(guī)則行事的。藥材公司的欺騙是由于經(jīng)理部門共同串通舞弊所至，所以審計人員對此不負任何責任。三、該案對注冊會計師行業(yè)的影響與啟示1、究竟誰應對財務報表的真實性負責？2、對現(xiàn)行審計程序進行了全面檢討。12/8/20234山東工商學院會計學院麥克遜·羅賓斯藥材公司破產(chǎn)案對美國民間審計準則的出臺具有深遠意義，其給美國民間審計界以極其具有說服力的警示，引起美國證券交易委員會對規(guī)范民間審計行為的重視，促使其建立制定審計規(guī)范的組織機構(gòu)，為1947年出臺《審計標準草案》奠定了客觀基礎。從審計理論意義上講，對審計方法體系的完善及審計理論框架的構(gòu)建具有深遠的影響；從審計實踐上講，證明了沒有明確、嚴格的審計規(guī)范及審計理論作為指導，審計實踐必然出現(xiàn)盲目性，審計工作質(zhì)量難以保證.12/8/20235山東工商學院會計學院本章內(nèi)容審計準則的意義和內(nèi)容我國審計準則審計依據(jù)12/8/20236山東工商學院會計學院1、審計準則的概念

審計準則，又稱審計標準，是專業(yè)審計人員在實施審計工作時所必須恪守的行為準則和指南，也是判斷審計工作質(zhì)量的權(quán)威性準繩。（學生守則）審計準則的意義2、意義

提高審計工作質(zhì)量；維護審計組織和審計人員的合法權(quán)益；有助于社會公眾對審計結(jié)果的信任；促進國際間審計經(jīng)驗的交流。12/8/20237山東工商學院會計學院

一般準則指對審計人員任職資格和執(zhí)業(yè)行為做出的規(guī)范。它包括審計的基本目標和原則、人員的任職條件、基本職業(yè)道德。國外審計準則的基本內(nèi)容12/8/20238山東工商學院會計學院工作準則亦稱外勤準則，指審計人員在實施審計業(yè)務過程中應遵守的規(guī)范。它包括審計計劃的制定、范圍的確定、審計程序和方法的運用、證據(jù)收集、審計工作底稿的編制。國外審計準則的基本內(nèi)容12/8/20239山東工商學院會計學院報告準則指對審計人編制審計報告的原則、形式、內(nèi)容所作出的規(guī)范。它包括編寫審計報告原則、采用審計報告形式、規(guī)定審計報告內(nèi)容、報告報送的時間對象等。國外審計準則的基本內(nèi)容12/8/202310山東工商學院會計學院

《國際審計準則》是由國際會計師聯(lián)合會下屬的審計實務委員會IFAC（后改名為國際審計與鑒證準則理事會IAASB）于1980年開始制定和頒布，其目標是以協(xié)調(diào)一致的標準來發(fā)展和提高世界范圍內(nèi)的會計師行業(yè)。任何時候都可適用于民間審計的審計進程中。國際審計準則簡介12/8/202311山東工商學院會計學院截至2006年1月，國際審計與鑒證準則理事會已經(jīng)公布了一系列的準則，具體如下圖：12/8/202312山東工商學院會計學院內(nèi)部審計準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則我國審計準則簡介政府審計準則12/8/202313山東工商學院會計學院中國國家審計準則制定中國國家審計準則的依據(jù)《中華人民共和國審計法》和《中華人民共和國審計法實施條例》，結(jié)合中國審計機關審計工作實踐，借鑒國際公認審計準則經(jīng)驗制定12/8/202314山東工商學院會計學院

２、促使審計機關和審計人員按照統(tǒng)一的審計準則開展審計工作，規(guī)范審計行為，提高審計質(zhì)量，明確審計責任。３、促進審計機關和審計人員依法履行職責，維護國家財政經(jīng)濟秩序，促進廉政建設，保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展

制定中國國家審計準則的目的１、全面落實《審計法》，推進依法治國，促進依法行政，實現(xiàn)審計工作的法制化、制度化和規(guī)范化

12/8/202315山東工商學院會計學院政府審計準則基本準則通用審計

準則審計指南專業(yè)審計準則12/8/202316山東工商學院會計學院

國家審計基本準則是制定其他審計準則和審計指南的依據(jù)，是中國國家審計準則的總綱，是審計機關和審計人員依法辦理審計事項時應當遵循的行為規(guī)范，是衡量審計質(zhì)量的基本尺度。

通用審計準則是依據(jù)國家審計基本準則制定的，是審計機關和審計人員在依法辦理審計事項，提交審計報告，評價審計事項，出具審計意見書，作出審計決定時，應當遵循的一般具體規(guī)范。12/8/202317山東工商學院會計學院

專業(yè)審計準則是依據(jù)國家審計基本準則制定的，是審計機關和審計人員依法辦理不同行業(yè)的審計事項時，在遵循通用審計準則的基礎上，同時應當遵循的特殊具體規(guī)范。

審計指南是對審計機關和審計人員辦理審計事項提出的審計操作規(guī)程和方法，為審計機關和審計人員從事專門審計工作提供可操作的指導性意見。參見國家審計署網(wǎng)站《中國國家審計準則序言》12/8/202318山東工商學院會計學院注冊會計師執(zhí)業(yè)準則截至2006年2月，我國頒布了新的注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系，這標志著我國已經(jīng)建立起一套適應我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求的準則。12/8/202319山東工商學院會計學院制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（1991—1993）：先后發(fā)布了《注冊會計師檢查驗證會計報表規(guī)則（試行）》等7個執(zhí)業(yè)規(guī)則。建立準則體系階段（1994—2005）：1994年5月開始起草獨立審計準則，到2003年年中，中注協(xié)先后制定了6批獨立審計準則共計48個項目。與國際審計準則趨同階段（2006年至今）：自2006年以來，中注協(xié)在起草新準則的同時，根據(jù)變化的審計環(huán)境、國際審計準則的最新發(fā)展和注冊會計師執(zhí)業(yè)的需要，有計劃、有步驟地修訂已頒布的準則。發(fā)展歷程12/8/202320山東工商學院會計學院中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系（48項）

↓注冊會計師業(yè)務準則（47項）會計師事務所質(zhì)量控制準則（1項）

↓

鑒證業(yè)務準則（45項）相關服務準則（2項）

↓↓

鑒證業(yè)務基本準則（1項）

執(zhí)行商定程序代編財務報表

↓審計準則（41項）審閱準則（1項）其他鑒證準則（2項）12/8/202321山東工商學院會計學院鑒證業(yè)務準則

鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。

鑒證業(yè)務準則由鑒證業(yè)務基本準則統(tǒng)領，按照鑒證業(yè)務提供的保證程度和鑒定對象的不同，分為中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則和中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則。審計準則是整個執(zhí)業(yè)準則體系的核心12/8/202322山東工商學院會計學院

審計準則是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息（主要是財務報表）審計業(yè)務。要求注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論；

審閱準則是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息（主要是財務報表）審閱業(yè)務。要求注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論；12/8/202323山東工商學院會計學院積極方式如:財報的審計結(jié)論：我們認為，**公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了**公司2011年12月31日的財務狀況、2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

消極方式如：根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信財務報表沒有按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

12/8/202324山東工商學院會計學院

其他鑒證業(yè)務準則是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行除歷史財務信息審計和審閱以外的其他鑒證業(yè)務。根據(jù)鑒證業(yè)務的性質(zhì)和業(yè)務約定提供有限保證或合理保證。12/8/202325山東工商學院會計學院

相關服務準則是用來規(guī)范注冊會計師代編財務報表、執(zhí)行商定程序、管理咨詢、稅務咨詢和其他服務。由于業(yè)務性質(zhì)屬于代理、咨詢服務，注冊會計師不提供任何程度的保證。服務準則12/8/202326山東工商學院會計學院旨在規(guī)范會計師事務所在執(zhí)行各類業(yè)務時應當遵循的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務所質(zhì)量控制提出的制度要求。案例討論

會計師事務所質(zhì)量控制準則12/8/202327山東工商學院會計學院北京長城機電產(chǎn)業(yè)公司案例12/8/202328山東工商學院會計學院

內(nèi)部審計準則體系基本準則具體準則實務指南中國內(nèi)部審計準則12/8/202329山東工商學院會計學院中國內(nèi)部審計準則的體系

內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計具體準則、內(nèi)部審計實務指南三個層次組成

內(nèi)部審計基本準則是內(nèi)部審計準則的總綱，是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計時應當遵循的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計具體準則、內(nèi)部審計實務指南的基本依據(jù)。

內(nèi)部審計具體準則是依據(jù)內(nèi)部審計基本準則制定的，是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行內(nèi)部審計時應當遵循的具體規(guī)范

12/8/202330山東工商學院會計學院

內(nèi)部審計實務指南是依據(jù)內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計具體準則制定的，為內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計提供的具有可操作性的指導意見。

參見《中國內(nèi)部審計準則序言》12/8/202331山東工商學院會計學院審計依據(jù)的含義

所謂審計依據(jù)，就是對所查明的事實與現(xiàn)行的各種規(guī)定進行比較、分析、判斷和評價，據(jù)以提出審計意見和建議，作出審計結(jié)論的客觀標準。審計依據(jù)與審計準則的關系是：審計依據(jù)與審計準則是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。審計準則解決如何進行審計問題，是審計人員行動的指南和規(guī)范；審計依據(jù)解決審計人員依據(jù)什么標準去判別被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的合法和非法，公允或非公允，并據(jù)以作出審計結(jié)論，提出審計意見和建議的根據(jù)。

審計依據(jù)12/8/202332山東工商學院會計學院審計依據(jù)的種類1.評價經(jīng)濟活動合法性的審計依據(jù)(1)國家頒布的憲法、法律和各種財經(jīng)法規(guī)。(2)地方頒布的財經(jīng)法規(guī)和主管部門頒布的各種財經(jīng)法規(guī)。(3)規(guī)章制度。

12/8/202333山東工商學院會計學院2.評價經(jīng)營管理活動效益性的審計依據(jù)(1)可比較的歷史數(shù)據(jù)。(2)計劃、預算和經(jīng)濟合同。(3)業(yè)務規(guī)范、技術經(jīng)濟標準。12/8/202334山東工商學院會計學院3.評價內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的審計依據(jù)(1)內(nèi)部管理控制制度。(2)財務報告內(nèi)部控制制度。(3)內(nèi)部審計制度。12/8/202335山東工商學院會計學院審計依據(jù)的特點1.層次性2.相關性3.時效性4.地域性

12/8/202336山東工商學院會計學院運用審計依據(jù)的原則1.具體問題具體分析的原則(1)有法