IPO反饋關(guān)于制造業(yè)成本核算問(wèn)題的邏輯

IPO反饋關(guān)于制造業(yè)成本核算問(wèn)題的邏輯制造業(yè)成本核算是難點(diǎn)也是重點(diǎn)，成本規(guī)范了，那么財(cái)務(wù)規(guī)范性就達(dá)到了80%。然而，對(duì)于成本，由于其很難看透，所以很多人，包括我在內(nèi)，也都還停留在表面的分析層面。近期，我們花了一些時(shí)間，結(jié)合接觸過(guò)的項(xiàng)目、有關(guān)成本的IPO反饋以及CPA財(cái)管之成本會(huì)計(jì)有關(guān)內(nèi)容，作了如下實(shí)用型的整理，為諸位在執(zhí)業(yè)中遇到對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)成本的核查提供參考。一、成本歸集與分配、計(jì)算方法計(jì)算方法包括品種法、分批法、分步法，歸集與分配主要涉及料工費(fèi)的歸集以及在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品之間的分配，此部分內(nèi)容系CPA財(cái)管之成本會(huì)計(jì)部分內(nèi)容，我們對(duì)此作了全面梳理并已上傳C粉之家(C社會(huì)員精進(jìn)平臺(tái))。這些都是必備的需要掌握的知識(shí)，IPO反饋也經(jīng)常會(huì)涉及，如果搞不清這些，便總會(huì)覺(jué)得成本方面的問(wèn)題蒙在鼓里。二、各成本項(xiàng)目的分析（一）直接材料1、核算方法原材料的核算方法有個(gè)別計(jì)價(jià)、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法。通常如果上月有結(jié)存，本月又新增采購(gòu)，由于上月結(jié)存與本月新增混在一起，領(lǐng)用材料的計(jì)價(jià)，有按移動(dòng)加權(quán)平均，即，每新采購(gòu)一批就重新計(jì)算一次單價(jià)；也有按月末一次加權(quán)平均，上月結(jié)存數(shù)量和金額與本月所有采購(gòu)批次的數(shù)量和金額一起，算一個(gè)月末的加權(quán)平均單價(jià)，作為下個(gè)月的領(lǐng)用材料單價(jià)，適用于每個(gè)月采購(gòu)批次較多的情形。對(duì)于個(gè)別計(jì)價(jià)法，這就要求每一批次的采購(gòu)就每一批次領(lǐng)用掉，期末沒(méi)結(jié)存，或者期末有結(jié)存，但各個(gè)批次區(qū)分存放，有標(biāo)簽，對(duì)存貨管理要求較高。然而會(huì)存在一個(gè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)的可能，企業(yè)需要利潤(rùn)時(shí)，就先使用采購(gòu)價(jià)格低的批次，比如上個(gè)月雖然有結(jié)存，但其采購(gòu)價(jià)格高，本月價(jià)格下跌，我本月采購(gòu)一批并先使用，這樣，我先消耗的是成本低的，結(jié)轉(zhuǎn)的成本自然也是低的，毛利就高，也就是說(shuō)我可以通過(guò)決定先使用哪個(gè)批次，來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，而移動(dòng)加權(quán)或月末加權(quán)，是按結(jié)存單價(jià)與新采購(gòu)單價(jià)的加權(quán)均價(jià)核算，不存在優(yōu)先使用哪個(gè)批次的問(wèn)題。2、自身結(jié)構(gòu)分析（1）總額/總量占比變動(dòng)分析1）主要材料金額占比、耗用占比變動(dòng)及原因分析。各主要產(chǎn)品的主要耗用的直接材料種類有哪些、金額占比及變動(dòng)原因分析。比如甲公司有三種主要產(chǎn)品，那就分別列示各主要產(chǎn)品所耗用的主要原材料，A產(chǎn)品主要耗用三種原材料，分析該三種原材料的金額占耗用的材料總額的比例及變動(dòng)原因，看看用料是否存在較大改變，用料結(jié)構(gòu)的改變通常原因是材料價(jià)格、配方、工藝、材料質(zhì)量、損耗等的改變；2）材料耗用總量占比，即，數(shù)量占比，通常變動(dòng)原因不包含價(jià)格因素，其他因素同金額變動(dòng)原因。（2）單位耗用/成本變動(dòng)分析1）單位材料耗用（指數(shù)量）變動(dòng)及原因分析。這個(gè)名詞的說(shuō)法很多，又稱原材料消耗配比、收得率、投放產(chǎn)量比，但算法就是一個(gè)，當(dāng)期銷售產(chǎn)品中消耗的原材料數(shù)量/銷售產(chǎn)品數(shù)量，一單位產(chǎn)成品需要耗用多少單位原材料，大家不要被不同的名字混淆。其變動(dòng)原因通常與材料價(jià)格關(guān)系較小，主要是配方、工藝、材料質(zhì)量等，此外還有損耗等原因。2）單位材料成本變動(dòng)分析。單位材料成本即，當(dāng)期該產(chǎn)品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中，直接材料總金額/銷售產(chǎn)品總，而直接材料總金額=當(dāng)期材料采購(gòu)均價(jià)*當(dāng)期直接材料總消耗量，即，當(dāng)期單位材料耗用量*當(dāng)期材料采購(gòu)均價(jià)。除前述單位耗用因素外，還包括材料價(jià)格變動(dòng)因素。有問(wèn)法，是直接問(wèn)單位材料成本與材料采購(gòu)價(jià)格是否一致。由前述可知，單位材料成本=當(dāng)期材料采購(gòu)均價(jià)*當(dāng)期銷售產(chǎn)品材料總耗用量/銷售產(chǎn)品總量，與當(dāng)期材料采購(gòu)均價(jià)比較，要想一致，就得產(chǎn)成品使用的主要材料單一，比如礦泉水，主要材料就是水，如此，銷售產(chǎn)品的材料消耗總量才能與銷售產(chǎn)品總量基本一致。因此，該問(wèn)法有其特殊性，對(duì)于主要材料不單一的并不適用。也有問(wèn)法，是直接問(wèn)單位材料耗用量與產(chǎn)品產(chǎn)量之間的匹配情況。通常，只要產(chǎn)品性能、功能等沒(méi)有大的變化，單位耗用與產(chǎn)量并不會(huì)隨著產(chǎn)量變化而有大的調(diào)整。3、從營(yíng)業(yè)成本整體構(gòu)成分析前述系直接材料自身的一系列分析方法，我們?cè)賮?lái)看一下結(jié)合營(yíng)業(yè)成本整體的分析，即，直接材料在主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（料工費(fèi)總額）中的占比分析。直接材料占比變動(dòng)原因除前述材料金額比例變動(dòng)原因之外，還受其他兩項(xiàng)成本，即，直接人工和制造費(fèi)用的占比波動(dòng)影響，作為一個(gè)整體，比如產(chǎn)量上升，而制造費(fèi)用和人工總額無(wú)明顯變化，此時(shí)會(huì)導(dǎo)致材料占比上升，因?yàn)椴牧蠈儆谧儎?dòng)成本，再比如人工成本變動(dòng)，也會(huì)導(dǎo)致其他兩項(xiàng)成本的占比的變動(dòng)。（二）直接人工人工成本專門(mén)負(fù)責(zé)某產(chǎn)品生產(chǎn)的人工則可全部歸集該產(chǎn)品，如果還會(huì)涉及其他產(chǎn)品，則需要和制造費(fèi)用一樣，按某種分?jǐn)偡椒ǚ謹(jǐn)偟礁黝惍a(chǎn)品，通常分?jǐn)偼圃熨M(fèi)用分?jǐn)偡椒āＭǔＲ蠼Y(jié)合生產(chǎn)人員平均薪資、工作時(shí)長(zhǎng)、生產(chǎn)人員人數(shù)變動(dòng)分析主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中直接人工的變動(dòng)合理性。（三）制造費(fèi)用主要構(gòu)成，通常包括人工、租金、折舊攤銷、水電氣等；各主要構(gòu)成的占比及變動(dòng)原因；單位制造費(fèi)用及變動(dòng)原因。單位制造費(fèi)用變動(dòng)原因之一可能是與產(chǎn)量相關(guān)，規(guī)?；?yīng)。制造費(fèi)用的分?jǐn)?。在各類產(chǎn)品中如何分?jǐn)?。通常按生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、直接人工費(fèi)、入庫(kù)品重量、入庫(kù)品價(jià)值等比例分配的方法。這里需要注意一下，制造費(fèi)用的分?jǐn)偸侵冈诓煌a(chǎn)品之間的分?jǐn)?，而成本的分?jǐn)偸侵噶瞎べM(fèi)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分?jǐn)偅枰⒁鈪^(qū)分。通常是先分到各類產(chǎn)品，然后再與其他兩項(xiàng)成本一并在該類產(chǎn)品的在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間分配，比如某廠房里有A、B、C三條生產(chǎn)線，分別生產(chǎn)三種不同產(chǎn)品，那么廠房的折舊、水電等先按生產(chǎn)線生產(chǎn)工時(shí)分配給各條生產(chǎn)線，然后再在A產(chǎn)品生產(chǎn)線中，分配到在產(chǎn)品和產(chǎn)成品。（四）以上以上變動(dòng)分析，都可以分為同行業(yè)橫向比較、發(fā)行人同一產(chǎn)品報(bào)告期內(nèi)縱向比較、發(fā)行人同一報(bào)告期內(nèi)不同產(chǎn)品之間比較。前述說(shuō)的都是報(bào)告期內(nèi)同一產(chǎn)品縱向比較，對(duì)于同行業(yè)橫向比較，由于可比公司規(guī)模、產(chǎn)品細(xì)分種類不同等等原因，差異原因較多，這里不作具體闡述。有些問(wèn)法是直接讓結(jié)合某些原因去分析變動(dòng)情況，問(wèn)法可能不同，但內(nèi)在邏輯基本不出其右。三、營(yíng)業(yè)成本與庫(kù)存成本差異這也是經(jīng)常會(huì)問(wèn)的，通常是讓比較庫(kù)存商品單位成本與當(dāng)期銷售結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本產(chǎn)品的單位成本的差異原因及合理性。其目的是看期末結(jié)存存貨單位成本與當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本的單位成本差異，這兩者有差異也正常，在先進(jìn)先出法下，主要原材料價(jià)格期末大幅變動(dòng)，則會(huì)導(dǎo)致期末結(jié)存存貨與以前存貨成本存在較大差異，而以前存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，從而造成主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與期末結(jié)存存貨的差異。如果是按個(gè)別計(jì)價(jià)，則差異原因可能是存在利潤(rùn)調(diào)節(jié)問(wèn)題，將單位成本低的入庫(kù)批