非流動負(fù)債管理及核算管理知識分析

第九章非流動負(fù)債教學(xué)目的：掌握長期借款的核算掌握應(yīng)付債券的核算掌握長期應(yīng)付款的核算理解借款費(fèi)用的核算理解預(yù)計(jì)負(fù)債的核算12/9/20231第九章長期負(fù)債§1長期借款長期借款確實(shí)認(rèn)：從銀行或金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的款項(xiàng)。長期借款的科目設(shè)置:設(shè)置一級賬戶：長期借款明細(xì)賬戶：“本金〞、“利息調(diào)整〞“應(yīng)計(jì)利息〞12/9/20232第九章長期負(fù)債長期借款借入時的會計(jì)處理：借：銀行存款貸：長期借款——本金按借貸差額：借記“長期借款——利息調(diào)整〞§1長期借款12/9/20233第九章長期負(fù)債長期借款在資產(chǎn)負(fù)債表日的會計(jì)處理：按實(shí)際利率計(jì)算利息費(fèi)用按借款本金和合同利率計(jì)算應(yīng)付利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等〔攤余本錢×實(shí)際利率〕貸：長期借款——應(yīng)計(jì)利息〔本金×合同利率〕長期借款——利息調(diào)整注：假設(shè)實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可采用合同利率計(jì)算利息費(fèi)用§1長期借款注意啦！12/9/20234第九章長期負(fù)債歸還長期借款的會計(jì)處理：借：長期借款——本金——應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款§1長期借款12/9/20235第九章長期負(fù)債舉例：甲公司于2024年1月1日向B銀行借款100萬元，為期3年，一次還本付息，合同利率為3%，實(shí)際利率為4%，為取得借款發(fā)生手續(xù)費(fèi)27747元。賬務(wù)處理：2024年1月1日，取得借款時借：銀行存款972253長期借款——利息調(diào)整27747貸：長期借款——本金1000000§1長期借款12/9/20236第九章長期負(fù)債2024年12月31日，計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用38890.12貸：長期借款——應(yīng)計(jì)利息30000——利息調(diào)整8890.12長期借款期末余額＝1000000－27747＋30000＋8890.12＝1011143.12〔元〕其他年末及到期歸還的會計(jì)處理自己寫出?！?長期借款12/9/20237第九章長期負(fù)債§2應(yīng)付債券關(guān)于債券的發(fā)行：面值：票面利率：市場利率：平價發(fā)行溢價發(fā)行折價發(fā)行12/9/20238第九章長期負(fù)債應(yīng)付債券的核算：設(shè)置的賬戶：一級：應(yīng)付債券明細(xì)賬戶：面值利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息§2應(yīng)付債券12/9/20239第九章長期負(fù)債債券發(fā)行時的賬務(wù)處理：借：銀行存款〔按實(shí)際收到的款項(xiàng)〕

貸：應(yīng)付債券——面值〔按債券面值〕二者的差額：借記或貸記“利息調(diào)整〞§2應(yīng)付債券不管債券的發(fā)行方式如何12/9/202310第九章長期負(fù)債利息調(diào)整的攤銷：假設(shè)分次付息，一次還本在債券的存續(xù)期內(nèi)按實(shí)際利率攤銷。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等〔攤余本錢×實(shí)際利率〕貸：應(yīng)付利息〔面值×票面利率〕按差額：借記或貸記“利息調(diào)整〞§2應(yīng)付債券12/9/202311第九章長期負(fù)債債券歸還的賬務(wù)處理：假設(shè)分次還息，一次還本借：應(yīng)付債券——面值應(yīng)付利息貸：銀行存款假設(shè)一次還本付息，那么將“應(yīng)付利息〞改為“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息〞§2應(yīng)付債券12/9/202312第九章長期負(fù)債2024年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000000元，票面利率為6％，債券利息在每年末支付，實(shí)際發(fā)行價格為10432700元，〔假設(shè)實(shí)際利率為5％〕2024年12月31日發(fā)行時：借：銀行存款10432700貸：應(yīng)付債券——面值10000000——利息調(diào)整4327002024年12月31日，計(jì)算利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10432700×5％＝521635應(yīng)付債券——利息調(diào)整78365貸:應(yīng)付利息10000000×6％＝60000012/9/202313第九章長期負(fù)債練習(xí)：H公司為建造一項(xiàng)新型設(shè)備，經(jīng)批準(zhǔn)于2024年1月1日發(fā)行面值100萬元、票面利率9%，3年期、一次還本按年付息的債券一批，實(shí)際收款106萬元。2024年底設(shè)備完工并交付使用。要求：

〔1〕編制發(fā)行債券的會計(jì)分錄；

〔2〕編制2024年12月31日計(jì)提債券利息和分?jǐn)倐鐑r的會計(jì)分錄；

〔3〕編制到期償付債券本息的會計(jì)分錄。12/9/202314第九章長期負(fù)債課后練習(xí)1發(fā)行：借：銀行存款10500貸：應(yīng)付債券——面值10000——利息調(diào)整500實(shí)際利率=2.911%12/9/202315第九章長期負(fù)債日期面值支付的利息1=面值×4%財(cái)務(wù)費(fèi)用2=期初4×2.911%利息調(diào)整3=1-2攤余成本4=上期的4-3010000

500105001

400305.6694.3510405.662

400302.9197.0910308.563

400300.0899.9210208.654

400297.17102.8310105.825

400294.18105.8210000.0012/9/202316第九章長期負(fù)債§3可轉(zhuǎn)換債券定義：是指由公司發(fā)行的，投資者在一定時期內(nèi)可選擇一定條件轉(zhuǎn)換成公司股票的公司債券，通常稱作可轉(zhuǎn)換債券或可轉(zhuǎn)債。兼具債權(quán)和股權(quán)雙重屬性?？赊D(zhuǎn)換債券確認(rèn)：應(yīng)付債券〔負(fù)債〕所有者權(quán)益〔所有者權(quán)益〕發(fā)行價格：負(fù)債，轉(zhuǎn)換權(quán)兩局部12/9/202317第九章長期負(fù)債可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行：借：銀行存款貸：資本公積——其他應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券§3可轉(zhuǎn)換債券面值〔貸〕利息調(diào)整〔借或貸〕12/9/202318第九章長期負(fù)債§3可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換：按賬面價值進(jìn)行轉(zhuǎn)換，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券〔按賬面價值〕資本公積——其他貸：股本〔按轉(zhuǎn)換普通股的股數(shù)〕資本公積——股本溢價注：債券面額缺乏轉(zhuǎn)換1股股份的局部，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金歸還。12/9/202319第九章長期負(fù)債A公司2024年1月1日按每份面值1000元發(fā)行了400萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，取得總收入400000萬元。該債券期限為3年，票面利率為6%，利息按年支付。債券發(fā)行1年后按照債券的面值進(jìn)行轉(zhuǎn)股，每份債券均可轉(zhuǎn)換為80股該公司普通股，每股價值1元。該公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為9%。假定不考慮其他相關(guān)因素。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券所籌集的資金用于補(bǔ)充流動資金。2024年4月1日，債券持有者申請將面值為400000萬元可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。假定未支付的應(yīng)付利息不再支付。[〔P/A,9%,3〕＝2.5313,〔P/F,9%,3〕＝0.7722]12/9/202320第九章長期負(fù)債會計(jì)處理如下〔1〕負(fù)債成份的初始入賬金額＝400×1000×6%×〔P/A,9%,3〕＋400000×〔P/F,9%,3〕＝369631.20〔萬元〕〔2〕權(quán)益成份的初始入賬金額＝400000－369631.20＝30368.80〔萬元〕借：銀行存款400000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券——利息調(diào)整30368.80貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券——面值400000資本公積——其他資本公積30368.8012/9/202321第九章長期負(fù)債2024年12月31日計(jì)息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用33266.81〔369631.20×9%〕貸：應(yīng)付利息24000〔400000×6%〕應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券——利息調(diào)整9266.81借：應(yīng)付利息24000貸：銀行存款240002024年4月1日計(jì)息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用8525.21〔369631.20＋9266.81〕×9%×3/12貸：應(yīng)付利息6000〔400000×6%×3/12〕應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整2525.2112/9/202322第九章長期負(fù)債2024年4月1日，轉(zhuǎn)換的股份數(shù)＝400×80＝32000〔萬股〕借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券——面值400000應(yīng)付利息6000資本公積——其他資本公積30368.80貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換債券——利息調(diào)整18576.78〔30368.80－9266.81－2525.21〕股本32000資本公積——股本溢價385792.0212/9/202323第九章長期負(fù)債§4長期應(yīng)付款內(nèi)容：除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)。主要包括：分期付款方式購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)應(yīng)付的款項(xiàng)。應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)。設(shè)置帳戶：長期應(yīng)付款未確認(rèn)融資費(fèi)用12/9/202324第九章長期負(fù)債分期付款購置資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)：舉例：M公司2024年1月6日從W公司購置商標(biāo)權(quán)，由于資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該商標(biāo)權(quán)總計(jì)600萬，每年末付款300萬，兩年付清，假設(shè)銀行同期貸款的利率為6%?！睵/A,6%,2〕＝1.8334§4長期應(yīng)付款12/9/202325第九章長期負(fù)債無形資產(chǎn)的入賬價值＝300×1.8334＝550.022024年1月6日借：無形資產(chǎn)550.02未確認(rèn)融資費(fèi)用49.98貸：長期應(yīng)付款6002024年12月31日借：長期應(yīng)付款300貸：銀行存款300同時，第一年確認(rèn)的融資費(fèi)用：550.02×6%＝33.0012借：財(cái)務(wù)費(fèi)用33.0012貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用33.0012第二年確認(rèn)的融資費(fèi)用＝49.98－33.0012＝16.978812/9/202326第九章長期負(fù)債融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)：融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值：§4長期應(yīng)付款租賃資產(chǎn)的公允價值最低租賃付款額的現(xiàn)值選較低者12/9/202327第九章長期負(fù)債融資租入固定資產(chǎn)的會計(jì)處理：租賃開始日：借：固定資產(chǎn)貸：長期應(yīng)付款〔按最低租賃付款額〕二者的差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用〞，§4長期應(yīng)付款12/9/202328第九章長期負(fù)債未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷：按實(shí)際利率法攤銷。攤銷金額＝實(shí)際利率×應(yīng)付本金的余額借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用§4長期應(yīng)付款12/9/202329第九章長期負(fù)債租賃期滿的處理，一般可以留購，轉(zhuǎn)作自有的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)——機(jī)器等貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)§4長期應(yīng)付款12/9/202330第九章長期負(fù)債舉例：見教材公允價值：102000最低租賃付款額的現(xiàn)值=26380×〔P/A，10%，5〕=100000借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)100000未確認(rèn)融資費(fèi)用31900貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃512/9/202331第九章長期負(fù)債未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)倢?shí)際利率法分?jǐn)偰曜饨?確認(rèn)的融資費(fèi)用2＝期初4×10%應(yīng)付本金減少3＝1－2應(yīng)付本金期末余額4＝期初4－30100000126380100001638083620226380836218018656023263806560198204578242638045782180223980526380240023980012/9/202332第九章長期負(fù)債2×11年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同〔利率為8%〕。合同主要條款如下：〔1〕租賃標(biāo)的物：數(shù)控機(jī)床?！?〕租賃期開始日：租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車間之日〔即2×12年1月1日〕?！?〕租賃期：從租賃期開始日算起36個月〔即2×12年1月1日至2×14年12月31日〕?！?〕租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金900000元。〔5〕該機(jī)床在2×12年1月1日的公允價值為2500000元。〔6〕該機(jī)床為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年，不需安裝調(diào)試，采用年限平均法計(jì)提折舊。A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃工程的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)9800元。2×14年12月31日，A公司將該機(jī)床退還B公司。12/9/202333第九章長期負(fù)債最低租賃付款額=各期租金之和+資產(chǎn)余值=900000×3+0=2700000〔元〕最低租賃付款額的現(xiàn)值=900000×〔P/A，8%，3〕=900000×2.5771=2319390〔元〕租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為：2319390+9800=2329190借：固定資產(chǎn)——融資2329190未確認(rèn)融資費(fèi)用380610貸：長期應(yīng)付款——B公司 2700000銀行存款980012/9/202334第九章長期負(fù)債日期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額（a）（b）=期初(d)×8%(c)=(a)-(b)（d）=期初(d)-(c)12年1月1日231939012年12月31日900000185551.2714448.81604941.213年12月31日900000128395.3771604.7833336.514年12月31日90000066663.5*833336.50合計(jì)27000003806102319390—12/9/202335第九章長期負(fù)債2×12年12月31日，支付第1期租金時借：長期應(yīng)付款——B公司——應(yīng)付融資租賃款 900000貸：銀行存款9000002×12年1月至12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時每月財(cái)務(wù)費(fèi)用=185551.2÷12=15462.6(元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15462.6貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用15462.62×12年2月至12月，每月計(jì)提折舊時每月折舊費(fèi)用=2329190÷〔3×12-1〕=66548.29〔元〕，下同借：制造費(fèi)用66548.29貸：累計(jì)折舊66548.2912/9/202336第九章長期負(fù)債租賃期屆滿時的會計(jì)處理2×14年12月31日，A公司將該機(jī)床退還B公司時借：累計(jì)折舊 2329190貸：固定資產(chǎn) 232919012/9/202337第九章長期負(fù)債§5借款費(fèi)用借款費(fèi)用分類范圍資本化資產(chǎn)專門借款一般借款利息費(fèi)用溢折價攤銷輔助費(fèi)用匯兌差額固定資產(chǎn)存貨時點(diǎn)開始暫停停止計(jì)量12/9/202338第九章長期負(fù)債§5借款費(fèi)用資本化借款的分類：專門借款：有明確的專門用途(常指構(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn))。一般借款：沒有特指專門用于借款費(fèi)用的范圍：借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，它包括：借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。12/9/202339第九章長期負(fù)債符合資本化條件的資產(chǎn)：需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或生產(chǎn)活動才能到達(dá)預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。借款費(fèi)用的資本化符合資本化條件的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)的本錢，其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用?！?借款費(fèi)用資本化12/9/202340第九章長期負(fù)債借款費(fèi)用開始資本化時點(diǎn)確實(shí)定：同時滿足以下條件才能開始資本化資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。注意：只要其中有一個條件不滿足，借款費(fèi)用就不能資本化?！?借款費(fèi)用資本化12/9/202341第九章長期負(fù)債借款費(fèi)用暫停資本化的時間：符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停資本化。借款費(fèi)用停止資本化的時間:資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。這之后的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?！?借款費(fèi)用資本化12/9/202342第九章長期負(fù)債§5借款費(fèi)用資本化資本化金額專門借款一般借款利息費(fèi)用閑置收益累計(jì)支出加權(quán)平均資本化率12/9/202343第九章長期負(fù)債專門借款資本化金額＝實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用－閑置資金收益注意：專門借款利息資本化金額不與資產(chǎn)支出相掛鉤，但是需要符合資本化要求的期間。12/9/202344第九章長期負(fù)債A公司為建造廠房于2024年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6％，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款年利率為3%，2024年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工平安事故于2024年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在2024年度應(yīng)予資本化的利息金額為()萬元。解答：2024年度應(yīng)予資本化的利息金額=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15〔萬元〕。12/9/202345第九章長期負(fù)債某公司于20×7年1月1日開工興建一幢辦公樓，工期為1年半，工程采用出包方式，分別于20×7年1月1日、7月1日和2024月1月1日支付工程進(jìn)度款1500萬元、2500萬元和1500萬元。辦公樓于20×8年6月30日完工，到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)。公司為建造辦公樓發(fā)生了兩筆專門借款，分別為：〔1〕20×7年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為6％，利息按年支付；〔2〕20×7年7月1日專門借款4000萬元，借款期限為5年，年利率為7%，利息按年支付。閑置專門借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定該短期投資月收益率為0.5%。07年利息金額＝2000×6%+4000×7%×1/2＝26007年閑置收益＝500×0.5%×6+2000×0.5%×6＝75資本化金額＝260－75＝185自己寫出08年上半年的資本化金額〔結(jié)果為185〕12/9/202346第九章長期負(fù)債07年的會計(jì)處理借：在建工程185銀行存款應(yīng)收利息75貸：應(yīng)付利息26012/9/202347第九章長期負(fù)債一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款局部的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=Σ〔每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)〕所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ〔所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)〕12/9/202348第九章長期負(fù)債假定上述公司沒有專門借款，占用的都是一般借款有兩筆，分別為：〔1〕向A銀行長期借款2000萬元，期限為20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率為6%，按年支付利息；〔2〕發(fā)行公司債券10000萬元，于20×6年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。07年資本化情況如下：資本化率＝〔2000×6%＋10000×8%〕/〔2000＋10000〕＝7.67%累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝1500×1＋2500×1/2＝2750資本化金額＝2750×7.67%＝210.9308年自己寫出〔210.93〕12/9/202349第九章長期負(fù)債1.甲股份有限公司為上市公司〔以下簡稱甲公司〕，為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研究決定，采用出包方式建造生產(chǎn)廠房一棟。2024年7月至12月發(fā)生地有關(guān)借款及工程支出業(yè)務(wù)資料如下；〔1〕7月1日，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專門借款3000萬元，年利率為7.2%，于每季度末支付借款利息。當(dāng)日，該工程已開工?！?〕7月1日，以銀行存款支付工程款1900萬元。暫時閑置的專門借款在銀行的存款年利率為1.2%，于每季度末收取存款利息?！?〕10月1日，借入半年期的一般借款