長期股權(quán)投資初始計量

第五章長期股權(quán)投資有些同志可能會有些納悶，為什么買股票會計有時列為交易性金融資產(chǎn)，有時列為可供出售金融資產(chǎn)，有時列為長期股權(quán)投資。怎么判斷是哪種類型？舉一個簡單例子，你在二級市場買股票，買了一手，那叫可供出售金融資產(chǎn)；如果買的股票在于投機和套期保值，那叫交易性金融資產(chǎn)；如果買的股票所占比例已經(jīng)進了十大流通股東了，那叫長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資的目的是為長期持有被投資單位的股份，并通過持有的股份對被投資單位實施控制或重大影響，也可能為了改善和穩(wěn)固貿(mào)易關(guān)系。長期股權(quán)投資利益與風(fēng)險并存，獲取相應(yīng)的利益并承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險，12/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授本章所涉及的權(quán)益性投資包括兩個方面：一是對子公司投資〔控制〕、對合營企業(yè)投資〔共同控制〕、對聯(lián)營企業(yè)投資〔重大影響，直接或間接20%~50%〕二是企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。其他權(quán)益性及債權(quán)性投資—?CAS22—金融工具確認和計量?12/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授按投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系，長期股權(quán)投資的取得可以分為兩種情況：一是由于企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資；二是除合并之外的其他方式所形成的長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資的初始投資本錢，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。第一節(jié)長期股權(quán)投資初始計量12/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并，是指兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。⑴以合并方式為根底對企業(yè)合并的分類企業(yè)合并包括控股合并、吸收合并及新設(shè)合并。⑵以是否在同一控制下進行企業(yè)合并為根底對企業(yè)合并的分類企業(yè)合并可分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。12/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，初始投資本錢確實定：1.同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。長期股權(quán)投資初始投資本錢與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。前提：合并前合并方和被合并方所采用的會計政策應(yīng)當(dāng)一致。12/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授舉例：甲公司和乙公司同為某集團的子公司，2024年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80%，并與當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂疲找夜舅姓邫?quán)益的賬面價值為1000萬元。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計政策相同。〔1〕假設(shè)甲公司支付銀行存款720萬元借：長期股權(quán)投資——乙公司〔本錢〕800〔1000×80%〕貸：銀行存款720資本公積——資本溢價80〔2〕假設(shè)甲公司支付銀行存款900萬元借：長期股權(quán)投資——乙公司〔本錢〕800資本公積——資本溢價100貸：銀行存款900如資本公積缺乏沖減，沖減留存收益〔盈余公積、未分配利潤〕。12/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授舉例：甲公司和乙公司同為某集團的子公司，2024年8月1日甲公司發(fā)行600萬股普通股〔每股面值1元〕作為對價取得乙公司60%的股權(quán)，同日乙公司賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計政策相同。借：長期股權(quán)投資——乙公司〔本錢〕780〔1300×60%〕貸：股本600資本公積——股本溢價18012/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授

2.非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。合并本錢為購置方在購置日為取得對被購置方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和。☆☆☆☆購置方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律效勞、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用計入當(dāng)期損益〔管理費用〕12/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授★2024年1月1日，甲公司以一臺固定資產(chǎn)和銀行存款200萬元向乙公司投資〔甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司〕，占乙公司注冊資本的60%,該固定資產(chǎn)的賬面原價為8000萬元，已計提累計折舊500萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元，公允價值為7600萬元。為核實乙公司的資產(chǎn)價值，甲公司聘請專業(yè)評估機構(gòu)對乙公司的資產(chǎn)進行評估，支付評估費用100萬元。甲公司的會計處理如下：借：固定資產(chǎn)清理7300累計折舊500固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200貸：固定資產(chǎn)8000借：長期股權(quán)投資—甲公司〔本錢〕7800管理費用100貸：固定資產(chǎn)清理7300銀行存款300營業(yè)外收入-非流動資產(chǎn)處置收益30012/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授再比方：A用專利權(quán)價值960萬和銀行存款240萬元取得B公司的70%股權(quán)，專利已累計攤銷120萬元，同時A聘請資產(chǎn)評估機構(gòu)對B資產(chǎn)進行評估，花費30萬元。該專利市場價值〔公允價值1000萬元〕A.B不屬于同一控制的兩個公司。A投出去的賬面價值=〔960-120〕+240=1080萬元按市場價值算=1000+240=1240萬元差價160萬元入“營業(yè)外收入〞借：長期股權(quán)投資—B公司〔本錢〕1240累計攤銷120管理費用30貸：無形資產(chǎn)960銀行存款270營業(yè)外收入-非流動資產(chǎn)處置收益16012/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授★假設(shè)：A用專利權(quán)價值960萬和銀行存款240萬元取得B公司的70%股權(quán)，專利已累計攤銷120萬元，同時A聘請資產(chǎn)評估機構(gòu)對B資產(chǎn)進行評估，花費30萬元。該專利市場價值〔公允價值800萬元〕A投出去的賬面價值=〔960-120〕+240=1080萬元按市場價值算=800+240=1040萬元差價40萬元入“營業(yè)外支出〞借：長期股權(quán)投資—B公司〔本錢〕1040累計攤銷120管理費用30營業(yè)外支出-非流動資產(chǎn)處置收益40貸：無形資產(chǎn)960銀行存款27012/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授合并取得的股權(quán)投資總結(jié)：〔1〕如果兩企業(yè)為同一控制下的合并，長期股權(quán)投資本錢以他方所有者權(quán)益凈額×持股比例，投出的賬面價〔本錢〕多于或少于都進入“資本公積〞〔2〕如果兩企業(yè)為非同一控制下的合并，長期股權(quán)投資本錢以我方資產(chǎn)的公允價值為準(zhǔn)，投出的賬面價〔本錢〕多于或少于都進入“營業(yè)外收入〞或“營業(yè)外支出〞其中審計、法律效勞、評估咨詢?nèi)搿肮芾碣M用〞12/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授3.如果企業(yè)通過屢次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并本錢應(yīng)該是每一單項交易本錢之和。購置方在購置日，將原持有的對被購置方的投資賬面價值調(diào)整恢復(fù)至最初取得本錢，相應(yīng)調(diào)整留存收益等所有者權(quán)益工程。合并前本錢法核算的：購置日本錢=原賬面價值+新支付對價的公允價值合并前權(quán)益法核算的：購置日本錢=長期股權(quán)投資本錢調(diào)整至最初取得本錢+新支付對價的公允價值12/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授舉例：A公司與2024年3月以8000萬元取得B公司30%的股權(quán)。因能夠?qū)公司施加重大影響，故采用權(quán)益法核算，于2024年確認對B公司的投資收益300萬元。2024年4月，A公司又斥資4000萬取得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在取得B公司股權(quán)后，B公司并未宣揭發(fā)放股利。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。A公司對該項長期股權(quán)投資未計提任何減值準(zhǔn)備。不考慮所得稅。2024年投資時已做：借：長期股權(quán)投資8000貸：銀行存款80002024年確認投資收益時：借：長期股權(quán)投資300貸：投資收益30012/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授2024年追加投資時必須將原持有的對被購置方的投資賬面價值調(diào)整恢復(fù)至最初取得本錢。簡單地說：將就是將以前確認的投資收益增加的長期股權(quán)投資從留存收益中沖減。然后再做新投資的處理。借：盈余公積30利潤分配——未分配利潤270貸：長期股權(quán)投資300借：長期股權(quán)投資4000貸：銀行存款4000新長期股權(quán)投資本錢=8300-300+4000=12000萬元12/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授二、企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資①以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購置價款作為初始投資本錢。初始投資本錢包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。2024年2月10日，A公司自公開市場中買入B公司20%的股權(quán)，實際支付價款16000萬元。另外，A公司向證券承銷機構(gòu)等支付了400萬元的傭金和手續(xù)費。假定A公司取得該局部股權(quán)后能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。借：長期股權(quán)投資16400貸：銀行存款1640012/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授★②以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資本錢。2024年3月，A公司通過增發(fā)6000萬股本公司普通股取得B公司20%的股權(quán)，每股31元，為增發(fā)該局部股份，A公司向證券承銷機構(gòu)等支付了300萬元的傭金和手續(xù)費。假定A公司取得該局部股權(quán)后能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。實際上A公司為了取得20%局部股權(quán)，共付代價=6000×31+300=186300萬元借：長期股權(quán)投資186300貸：股本6000資本公積——股本溢價180000銀行存款30012/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授③投資者投入的長期股權(quán)投資；一般按投資合同或協(xié)議價入賬，合同或協(xié)議價不公允的除外。④非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得企業(yè)取得長期股權(quán)投資，按相關(guān)會計準(zhǔn)那么處理。無論是以何種方式取得長期股權(quán)投資的，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收工程〔應(yīng)收股利、應(yīng)收利息〕處理，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的本錢〔第二節(jié)長期股權(quán)投資后續(xù)計量中會給大家詳細講解〕。12/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活潑市場、公允價值能否可靠取得等進行劃分，應(yīng)當(dāng)分別采用本錢法及權(quán)益法進行核算。一、長期股權(quán)投資的本錢法本錢法的適用范圍1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。〔控股50%以上〕注意點：投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)那么規(guī)定的本錢法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。2、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。12/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授采用本錢法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益。12/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授★【例】甲公司2024年1月1日，以銀行存款300000元購入乙公司10%的股份〔不存在活潑市場〕，并準(zhǔn)備長期持有，采用本錢法核算。乙公司于2024年5月2日宣告分派現(xiàn)金股利100000元。2024年1月1日投資時借：長期股權(quán)投資300000貸：銀行存款3000002024年5月2日宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利時,甲公司應(yīng)享有的份額=100000×10%=10000元借：應(yīng)收股利10000貸：投資收益1000012/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授三、長期股權(quán)投資的權(quán)益法權(quán)益法的適用范圍：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響。對合營企業(yè)投資〔共同控制〕；對聯(lián)營企業(yè)〔重大影響〕投資。下面分別講解初始本錢、投資收益及其他權(quán)益變動的賬務(wù)處理〔一〕初始投資本錢的調(diào)整〔1〕長期股權(quán)投資的初始投資本錢大于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資本錢；〔2〕長期股權(quán)投資的初始投資本錢小于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢。12/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授【例】甲公司2024年1月1日，以830萬元購入乙公司40%普通股權(quán)，并對C公司有重大影響，取得投資時乙公司的所有者權(quán)益總額賬面價值為2000萬元，款項已以銀行存款支付。應(yīng)該投=2000×40%=800萬元。如果甲公司投830萬元〔初始投資本錢大于應(yīng)享有公允價值份額〕：借：長期股權(quán)投資——乙公司〔投資本錢〕830貸：銀行存款830假定甲公司以760萬元購入〔初始投資本錢小于應(yīng)享有公允價值份額〕：借：長期股權(quán)投資——C公司〔投資本錢〕800貸：銀行存款760營業(yè)外收入4012/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授〔二〕投資收益確實認〔1〕被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整〔尤其是固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)的折舊攤銷方法不一致、或兩單位計提減值政策不一致等〕?！?〕投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可識別資產(chǎn)等的公允價值為根底，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認?！铩铩铩铩锾貏e注意：不應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計算的結(jié)果簡單確定。調(diào)整時應(yīng)考慮重要性原那么，不具有重要性的工程可不予調(diào)整。12/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授【例】甲股份有限公司于2024年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)B公司30％的股權(quán)，取得投資時B公司的固定資產(chǎn)公允價值為1800萬元，賬面價值為600萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。B公司2024年度利潤表中凈利潤為500萬元，其中B公司當(dāng)期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為60萬元，按照取得投資時固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用應(yīng)為180萬元，假定不考慮所得稅影響。12/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授如果僅僅按照B公司的賬面凈利潤計算確定的投資收益應(yīng)為150〔500×30%〕萬元。錯誤！應(yīng)該按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤確認投資收益按公允價值計算應(yīng)計提折舊是180萬元，比按賬面價值計提折舊的60萬元多計提120萬元折舊，那么利潤應(yīng)該減少120萬元，即為380萬元；甲公司按照持股比例計算確認的當(dāng)期投資收益應(yīng)為114〔380×30％〕萬元借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整114貸：投資收益11412/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授【例】甲公司于2024年1月10日購入乙公司30％的股權(quán)，購置價款為2200萬元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資當(dāng)日，乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價值6000萬元，除下表工程外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。假定乙公司于2024年實現(xiàn)凈利潤600萬元，其中在甲公司取得投資時的賬面存貨有80%對外出售。甲公司與乙公司的會計年度及采用的政策相同。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，預(yù)計凈殘值均為0。假定不考慮所得稅因素。12/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授賬面原價已計提折舊（攤銷）公允價值乙公司預(yù)計使用年限甲公司取得投資后剩余使用年限存貨500700固定資產(chǎn)120024016002016無形資產(chǎn)700140800108小計2400380310012/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授★調(diào)整事項：存貨本錢上升700-500=200萬元，出售80%，意味著銷售本錢上升200×80%=160萬元，利潤降低160萬元。存貨調(diào)減利潤=〔700-500〕×80%=160萬元固定資產(chǎn)按賬面價值應(yīng)計提折舊1200/20=60萬元，按公允價值應(yīng)計提折舊1600/16=100萬元，多計提折舊40萬元，調(diào)減利潤40萬元。固定資產(chǎn)調(diào)減利潤=1600/16-1200/20=40萬元無形資產(chǎn)按賬面價值應(yīng)攤銷700/10=70萬元，按公允價值應(yīng)計提攤銷800/8=100萬元，多計提攤銷30萬元，調(diào)減利潤30萬元。無形資產(chǎn)調(diào)減利潤=800/8-700/10=30萬元調(diào)整后利潤=600-160-40-30=370萬元借：長期股權(quán)投資370×30%=1110000貸：投資收益111000012/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授3.超額虧損的處理在確認應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進行處理：1〕沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。2〕長期股權(quán)投資的賬面價值缺乏以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應(yīng)收工程等的長期權(quán)益工程。3〕經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計將承擔(dān)的責(zé)任的金額確認相關(guān)損失。12/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期應(yīng)收工程。比方，企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收方案、且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資?！睢睢钭⒁庠擃悜?yīng)收款長期權(quán)益不包括投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所產(chǎn)生的長期債券。4〕除按上述順序已確認的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記。12/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授【例】甲公司持有乙公司40%的股權(quán),2024年12月31日投資的賬面價值為2000萬元。甲公司賬上有應(yīng)收乙公司長期應(yīng)收款800萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同?！?〕假設(shè)乙公司2024年虧損3000萬元甲公司2024年應(yīng)確認投資損失1200萬元，長期股權(quán)投資賬面價值降至800萬元。借：投資收益1200貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整1200〔2〕假設(shè)乙公司2024年虧損額為6000萬元甲公司2024年年應(yīng)確認投資損失2400萬元，長期股權(quán)投資賬面價值減至0，再沖債權(quán)400萬元。借：投資收益2000貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整2000借：投資收益400貸：長期應(yīng)收款40012/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授〔3〕假設(shè)乙公司2024年年度的虧損額為10000萬元甲公司2024年應(yīng)確認投資損失4000萬元，長期股權(quán)投資賬面價值減至0，再沖債權(quán)800萬元。按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外的1200萬元。借：投資收益2000貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整2000借：投資收益800貸：長期應(yīng)收款800按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外的1200萬元，應(yīng)在賬外備查登記。12/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授★被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記已確認預(yù)計負債的賬面余額、恢復(fù)其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。上例〔3〕，如果乙公司2024年凈盈利9000萬元，甲公司應(yīng)享有3600萬元。在賬外備查登記的按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外的1200萬元先恢復(fù)，然后恢復(fù)債權(quán)、再恢復(fù)股權(quán)。借：長期應(yīng)收款800貸：投資收益800借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整1600貸：投資收益160012/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授〔四〕被投資單位除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動企業(yè)對于被投資單位除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例與被投資單位除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動額計算應(yīng)享有或承擔(dān)的局部，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積〔其他資本公積〕。借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積——其他資本公積

12/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授[例]甲公司對乙公司的投資占其有表決權(quán)資本的比例為40%，乙公司2024年年8月20日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值大于其賬面價值的差額為100萬元。借：長期股權(quán)投資—乙公司〔其他權(quán)益變動〕40貸：資本公積——其他資本公積4012/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授【例】甲公司持有乙公司30%的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽．?dāng)期乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入資本公積的金額為1000萬元，除該事項外，乙企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈損益為5000萬元。假定兩企業(yè)使用的會計政策、會計期間一致，投資時乙企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值亦相同。凈損益增加的所有者權(quán)益的變動借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整1500貸：投資收益1500被投資單位除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動300貸：資本公積——其他資本公積30012/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授長期股權(quán)投資初始本錢的規(guī)律一、控股合并同一控制下合并:借:長期股權(quán)投資(對方權(quán)益×持股比例)貸:銀行存款等(實投數(shù))

差額入資本公積非額一控制下合并:借:長期股權(quán)投資(我方資產(chǎn)公允價)貸:銀行存款等(我方資產(chǎn)賬面價)

差額入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出12/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授二其他方式投資實際投資額與應(yīng)該投資的金額中大者做長期股權(quán)投資的本錢。多投時借:長期股權(quán)投資(實際投入數(shù))貸:銀行存款等(實際投入數(shù))少投時借:長期股權(quán)投資(應(yīng)該投入數(shù))貸:銀行存款等(實際投入數(shù))營業(yè)外收入(差額)12/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授四長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置長期股權(quán)投資在持有期間，因各方面情況的變化，可能導(dǎo)致其核算需要由一種方法轉(zhuǎn)換為另外的方法。企業(yè)在會計實務(wù)中涉及到長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換時，應(yīng)分別以下原那么進行處理。12/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授〔一〕本錢法轉(zhuǎn)換權(quán)益法〔增資〕本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法第一種：10%在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資〔本錢法核算〕40%共同控制或重大影響〔權(quán)益法核算〕區(qū)分兩種情況：1.原持有長期股權(quán)投資的賬面價值與按原有持股比例計算的被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整或調(diào)整留存收益。2.對于新取得的股權(quán)局部，比較新增投資的本錢與取得該局部投資時應(yīng)享有的被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整或調(diào)整營業(yè)外收入。3.對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的局部，調(diào)整留存收益或資本公積—其他資本公積。追加投資12/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授【例】甲公司于2024年2月1日取得乙公司10%的股權(quán)，本錢900萬元，取得投資時乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價值總額為8400萬元〔假定公允價值與賬面價值相同〕。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，甲公司對其采用本錢法核算。甲公司按凈利潤的10%計提盈余公積。2024年4月10日，甲公司再以1800萬元購入乙公司12%的股權(quán)，當(dāng)期乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價值總額為12000萬元。取得該局部股權(quán)后，按照乙公司章程規(guī)定，甲公司能夠參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。假定甲公司在取得乙公司10%后至新增投資日，乙公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為900萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實現(xiàn)的凈利潤外，未發(fā)生其他的計入資本公積的交易或事項。12/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授〔1〕2024年4月10日追加投資時〔增資的處理〕借：長期股權(quán)投資——乙公司1800貸：銀行存款1800(2)乙公司兩個時間段凈增加的所有者權(quán)益乙公司凈增加的所有者權(quán)益=12000-8400=3600萬元,甲應(yīng)擁有3600×10%=360萬元其中，因乙公司凈利潤增加900萬元，甲公司應(yīng)享有=900×10%=90萬元凈收益，作為留存收益。剩余的270萬元局部為資本溢價,入“資本公積---其他資本公積〞。甲賬務(wù)處理為:借：長期股權(quán)投資360貸：盈余公積9利潤分配——未分配利潤81資本公積27012/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授〔二〕本錢法轉(zhuǎn)權(quán)益法〔減資〕本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法第二種：減少投資40%對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資〔權(quán)益法核算〕80%對子公司投資〔本錢法核算〕1.比較剩余的長期股權(quán)投資本錢與按剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有的被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整或調(diào)整留存收益。2.對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益或資本公積—其他資本公積。12/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授舉例：甲公司原持有乙公司60%的股權(quán)，其賬面余額9000萬元，未計提減值準(zhǔn)備。2024年12月6日，甲公司將其持有的對乙公司長期股權(quán)投資中的20%出售給某企業(yè)，出售取得價款5400萬元，當(dāng)日乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價值總額為24000萬元。甲公司原取得乙公司60%的股權(quán)時，乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價值總額為13500萬元〔假定公允價值與賬面價值相同〕。自甲公司取得對乙公司股權(quán)投資后至局部處置投資前，乙公司實現(xiàn)凈利潤7500萬元。假定乙公司一直未進行利潤分配。除所實現(xiàn)凈損益外，乙公司未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。甲公司按凈利潤的10%計提盈余公積。在出售20%的股權(quán)后，甲公司對乙公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。12/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授〔1〕2024年12月6日確認處置收益〔減資的處理〕借：銀行存款5400貸：長期股權(quán)投資3000〔9000×1/3〕投資收益2400(2)對于取得乙公司60%股權(quán)后至處置投資日期間公允價值上升的局部〔24000-13500〕=10500萬元，甲公司按40%的比例享有4200萬元，增加甲公司長期股權(quán)投資。其中，屬于乙公司這個期間實現(xiàn)的凈損益7500萬元中，甲按40%比例應(yīng)享有3000萬元〔7500×40%〕，調(diào)整留存收益，剩余的1200萬元為資本溢價，計入“資本公積〞借：長期股權(quán)投資4200貸：資本公積—其他資本公積1200盈余公積300利潤分配——未分配利潤270012/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法:增資和減資共同點:兩個時間段被投資公司凈增加的所有者權(quán)益,屬于利潤的進入盈余公積和利潤分配---未分配利潤,剩余的局部屬于資本溢價,進入資本公積增資和減資不同點:增資時:兩個時間段被投資公司凈增加的所有者權(quán)益以原投資比例確認減資時:兩個時間段被投資公司凈增加的所有者權(quán)益以現(xiàn)在投資比例確認★★★★★簡單地講,確認兩個時間段的所有者權(quán)益增加額時用低比例計算12/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核心點1.增資或減資會計處理〔會計分錄〕2.求出兩次投資時被投資單位權(quán)益差額C初次投資時被投資單位權(quán)益A再次投資時被投資單位權(quán)益B兩次投資時被投資單位權(quán)益差額A-B=C3.分解差額〔C〕的構(gòu)成利潤局部做留存收益，按比例進入“盈余公積10%〞和“利潤分配——未分配利潤90%〞資本溢價局部按比例進入“資本公積——其他權(quán)益變動〞12/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授〔二〕權(quán)益法轉(zhuǎn)換本錢法〔增資〕權(quán)益法轉(zhuǎn)為本錢法第一種：追加投資，按前述屢次交易處理40%對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資〔權(quán)益法核算〕80%對子公司投資〔本錢法核算〕12/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授權(quán)益法轉(zhuǎn)換本錢法〔增資的規(guī)律〕1.將長期股權(quán)投資復(fù)原成原始投資本錢追加投資而形成的本錢法，屬于屢次投資性質(zhì)，必須將原損益變動會計處理沖賬借：盈余公積〔投資收益的10%〕

利潤分配——未分配利潤〔投資收益的90%〕

貸：長期股權(quán)投資——損益變動2.追加投資會計處理12/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授【例】A公司于2024年3月以4000萬元取得B公司30%的股權(quán)，因能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對所取得的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算并于2024年確認對B公司的投資收益150萬元〔該項投資的初始投資本錢與投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額相等〕。2024年4月，A公司又斥資5000萬元取得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資以后，B公司并未宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤；A公司按凈利潤的10%計提盈余公積。12/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授原賬面的會計分錄借：長期股權(quán)投資——本錢4000貸：銀行存款4000借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整150貸：投資收益150現(xiàn)在要做的是把第二筆會計分錄沖掉。如果沖當(dāng)年的賬，做反方向分錄就可以了，如果沖以前的賬，涉及到損益〔收益、費用類〕賬，已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)到留存收益了，所以損益類賬由盈余公積和未分配利潤取代。12/9/2023淮陰工學(xué)院鄒香教授本例中A公司是通過分步購置最終取得對B公司的控制權(quán)，由本錢法核算轉(zhuǎn)為權(quán)益法。在購置日，A公司應(yīng)進行以下賬務(wù)處理：

A、增資處理借：長期股權(quán)投資5000000