會計(jì)誠信建設(shè)的思考及對策

成人高等教育本科生畢業(yè)論文論文題目：會計(jì)誠信建設(shè)的思考及對策分?jǐn)?shù)姓名：學(xué)號：年級：專業(yè)：站點(diǎn)：指導(dǎo)教師：完成時(shí)間：20年月日論文評定意見頁函授站年級專業(yè)姓名學(xué)號初稿評閱意見：評閱教師簽名20年月日定稿評定意見：評閱教師簽名20年月日中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)200X屆本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）作者聲明本畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）是在導(dǎo)師的指導(dǎo)下由本人獨(dú)立撰寫完成的，沒有剽竊、抄襲、造假等違反道德、學(xué)術(shù)規(guī)范和其他侵權(quán)行為。對本論文（設(shè)計(jì)）的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。因本畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）引起的法律結(jié)果完全由本人承擔(dān)。畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）成果歸中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)所有。特此聲明。作者所在站點(diǎn)年級專業(yè)作者學(xué)號：作者簽名：（手寫有效）20年月日（手填時(shí)間）-引論我國目前的上市公司數(shù)量眾多，每年爆出的會計(jì)誠信問題的案例也越來越多，目前會計(jì)誠信建設(shè)是會計(jì)行業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，會計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)舞弊造假是當(dāng)前面臨的重要問題，許多的會計(jì)信息使用者對會計(jì)誠信缺乏足夠的信心，大量的會計(jì)誠信缺失案例出現(xiàn)，在這個(gè)大背景下有效提升會計(jì)誠信建設(shè)水平就顯得尤其的重要卜陽,王玲.“互聯(lián)網(wǎng)+”會計(jì)誠信體系建設(shè)[J].價(jià)值工程,2017,36(03):76-77.，基于此本文選擇了綠大地公司為研究案例，分析公司在上市前、后的財(cái)務(wù)造假案例，找到提升會計(jì)誠信水平的有效對策，為我國上市公司的卜陽,王玲.“互聯(lián)網(wǎng)+”會計(jì)誠信體系建設(shè)[J].價(jià)值工程,2017,36(03):76-77.一、會計(jì)誠信建設(shè)的基本原理（一）會計(jì)誠信建設(shè)會計(jì)誠信是會計(jì)行為的主體提供準(zhǔn)確完全的會計(jì)信息內(nèi)容。會計(jì)誠信建設(shè)是社會進(jìn)步的必然要求，同時(shí)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的必需，會計(jì)誠信建設(shè)對于社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)有著重要的作用，在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境當(dāng)中十分的注重誠信，所以會計(jì)誠信建設(shè)能夠有效的完善市場經(jīng)濟(jì)中的各類不良行為。（二）公司財(cái)務(wù)造假的主要表現(xiàn)公司財(cái)務(wù)造假通常指的是公司的大股東或者管理層采取舞弊的方式，對會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行造假，主要對比如財(cái)務(wù)現(xiàn)狀、經(jīng)營內(nèi)容、現(xiàn)金流等內(nèi)容。伴隨我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的整體變化，很多的上市公司采取了利潤操縱、報(bào)表粉飾等違規(guī)方法進(jìn)行財(cái)務(wù)造假楊昀坤.會計(jì)誠信建設(shè)的思考與對策[J].商場現(xiàn)代化,2017(03):151-153。楊昀坤.會計(jì)誠信建設(shè)的思考與對策[J].商場現(xiàn)代化,2017(03):151-153（三）公司財(cái)務(wù)造假的常用手法公司財(cái)務(wù)造假的常用手法有四類：第一類虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易內(nèi)容，就是采用虛擬交易的方法，來套取不法的利益，嚴(yán)重違反了經(jīng)濟(jì)事實(shí)，與會計(jì)基本精神完全背離；第二類虛擬資產(chǎn)，隱瞞債務(wù)，就是采取多種方式虛增庫存，同時(shí)對于企業(yè)的各類債務(wù)進(jìn)行隱瞞，最終達(dá)到減少計(jì)費(fèi)，同時(shí)增加了公司的利潤，提升所有者的權(quán)益。第三類采取關(guān)聯(lián)交易，上市公司采取關(guān)聯(lián)交易的方式來減少虧損，增加公司的盈利，從而達(dá)到財(cái)務(wù)造假的目的。第四類隱瞞重大交易事項(xiàng)，公司對于自身的比如訴訟、擔(dān)保等事項(xiàng)進(jìn)行隱瞞或者不及時(shí)向公眾披露盧新芳.會計(jì)職業(yè)道德與會計(jì)誠信問題的研究[J].中外企業(yè)家,2018(28):50.。盧新芳.會計(jì)職業(yè)道德與會計(jì)誠信問題的研究[J].中外企業(yè)家,2018(28):50.二、綠大地財(cái)務(wù)造假案例簡析（一）綠大地財(cái)務(wù)造假事件概況云南綠大地生物科技股份有限公司（以下簡稱：綠大地）成立于1996年，2007年12月31日在深圳證券交易所上市，注冊資本1.5億元，主營的業(yè)務(wù)是綠化苗木種植與銷售。綠大地公司在謀劃公司上市及公司上市最初幾年當(dāng)中財(cái)務(wù)造假，公司財(cái)務(wù)造假事件主要體現(xiàn)在主營收入、固定資產(chǎn)、凈利潤、頻繁更換事務(wù)所等多個(gè)方面，2011年公司的主要經(jīng)營管理者均被法院審判處罰，該案對社會產(chǎn)生了巨大的影響。（二）綠大地財(cái)務(wù)造假手段1主營收入造假綠大地公司的收入主要是來自苗木購買的大戶，在綠大地公司上市前三年的招股書中能夠看到，公司的主要客戶來自于10多家公司，但是當(dāng)綠大地公司成功的上市后，這些公司卻在隨后的幾年中陸續(xù)注銷公司，所以對于綠大地公司的主營收入的真實(shí)性十分的懷疑。2虛增固定資產(chǎn)綠大地公司為了達(dá)到上市的目的，對其部分資產(chǎn)進(jìn)行了虛增，通過對其上市時(shí)的招股說明書進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，公司總資產(chǎn)合計(jì)約4.5億元，流動資產(chǎn)中的存貨1.8億元，存貨中間主要的是各類苗木，根據(jù)當(dāng)時(shí)的苗木價(jià)格單株是60元，然而綠大地公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中卻顯單株價(jià)格300元，虛增了四倍，明顯的財(cái)務(wù)造假行為。同時(shí)公司在土地價(jià)值方面也是造假，某塊土地實(shí)際價(jià)值20萬/畝，被公司虛報(bào)為100萬/畝，虛增固定資產(chǎn)情況非常嚴(yán)重。3凈利潤造假在2009年10月到2010年4月中間，公司對凈利潤的披露進(jìn)行了多次修改，通過下表能夠看到具體變化。表12009年10月-2010年4月凈利潤披露變化表披露時(shí)間披露內(nèi)容2009年第三季度財(cái)報(bào)2009年凈利潤比2008年增長20%-50%。2010年1月30日2009年凈利潤比2008年減少30%。2010年2月27日業(yè)績快報(bào)2009年凈利潤6212萬元。2010年4月28日披露2009年凈利潤-1.28億元。2010年4月30日年報(bào)2009年實(shí)際凈利潤-1.51億元。通過表1我們能夠看到在半年的時(shí)候內(nèi)，綠大地公司對外披露的凈利潤不斷的修改，從最初的盈利到最終的虧損1.51億元，公司肆意的操縱利潤，欺騙投資者、國家和各類股東，給社會造成了不良的影響。4頻繁變換會計(jì)事務(wù)所對于上市公司來講頻繁的變換會計(jì)師事務(wù)所，很大程度是公司與財(cái)務(wù)造假有著密切聯(lián)系。綠大地公司在幾年時(shí)間內(nèi)更換了幾家會計(jì)師事務(wù)所。具體內(nèi)容可以看表2所示。表2綠大地公司2007-2010年會計(jì)師事務(wù)所變更表變更時(shí)間新會計(jì)師事務(wù)所名稱年報(bào)內(nèi)容2008年10月14日中和正信會計(jì)師事務(wù)所2008年的年報(bào)出具的是無保留審計(jì)意見。2009年11月6日中審亞太會計(jì)師事務(wù)所2009年的年報(bào)出具保留審計(jì)意見2011年1月11日中準(zhǔn)會計(jì)師事務(wù)所2010年的年報(bào)出具無法表示審計(jì)意見2012年山東正源和信有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所2011年的年報(bào)出具保留審計(jì)意見通過表2我們能夠看到綠大地公司幾乎是在每年更換一次會計(jì)事務(wù)所，通常會計(jì)師事務(wù)所面對有財(cái)務(wù)造假的上市公司都會選擇退出，避免因?yàn)樯鲜泄镜呢?cái)務(wù)造假使得會計(jì)師事務(wù)所受到牽連，綠大地公司的會計(jì)事務(wù)所頻繁更換就是因?yàn)楣镜呢?cái)務(wù)造假情況十分嚴(yán)重。三、綠大地財(cái)務(wù)造假的原因（一）公司治理結(jié)構(gòu)不合理綠大地公司在上市后，公司高管更換頻繁，大量的人員流動，特別是監(jiān)事會成員全部都出現(xiàn)了變更，從公司成立到2009年，公司的董事長以及總經(jīng)理一直由何學(xué)葵擔(dān)任，后來還擔(dān)任了董事會秘書，從公司的治理結(jié)構(gòu)我們能夠看到，何學(xué)葵在公司的治理當(dāng)中占關(guān)鍵的作用，公司的權(quán)利沒有得到分散。在綠大地公司監(jiān)事會形同虛設(shè)，監(jiān)事會的人事權(quán)利都在何學(xué)葵的控制范圍內(nèi)，一切都為了公司的財(cái)務(wù)造假服務(wù)。綠大地公司上市后，依舊運(yùn)用的是家族式管理模式，公司的經(jīng)營管理缺乏有效的監(jiān)管張小鋒.淺談新時(shí)代下我國會計(jì)誠信存在的問題及對策[J].西部財(cái)會,2018(12):33-35..。公司所有者為了達(dá)到上市的硬性要求，采取多種方式對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)張小鋒.淺談新時(shí)代下我國會計(jì)誠信存在的問題及對策[J].西部財(cái)會,2018(12):33-35..（二）公司的內(nèi)部監(jiān)管不到位上市公司的內(nèi)部審計(jì)就是為了達(dá)到企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督而創(chuàng)建的，內(nèi)部審計(jì)對公司的業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行單獨(dú)的評價(jià)，避免由于各類違規(guī)操作，造成公司的不必要損失，但是從綠大地公司的財(cái)務(wù)造假的實(shí)際情況來說，綠大地公司的內(nèi)部審計(jì)沒有達(dá)到相應(yīng)的效果，沒有及時(shí)的監(jiān)督和控制財(cái)務(wù)造假的情況出現(xiàn)。公司的內(nèi)部審計(jì)人員通常對公司的情況應(yīng)該非常的熟悉，然而綠大地公司出現(xiàn)大量的財(cái)務(wù)造假，內(nèi)部審查人員卻沒有及時(shí)制止并上報(bào)，表明公司的內(nèi)部監(jiān)督存在巨大隱患，工作嚴(yán)重失職。（三）證券監(jiān)管嚴(yán)重缺失通常某家公司如果想申請上市往往都需要地方證監(jiān)局、證監(jiān)會發(fā)行部、發(fā)審委等三個(gè)部門的層層審核。然后針對綠大地財(cái)務(wù)造假的情況，地方證監(jiān)局應(yīng)該是對公司的情況非常了解，然后很多時(shí)候他們放松了對公司的監(jiān)管，甚至鼓勵(lì)本地企業(yè)上市，地方證監(jiān)局的監(jiān)督工作就顯得明顯的缺失，在證監(jiān)會審核部門，由于審核人員僅僅通過文字上的判斷，而沒有現(xiàn)場的實(shí)際調(diào)研，很多時(shí)候是沒辦法發(fā)現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)造假情況的出現(xiàn)，所以整體上證券監(jiān)管部門能夠不足張洪.國有企業(yè)會計(jì)誠信建設(shè)[J].財(cái)會月刊,2019(S1):116-119.。張洪.國有企業(yè)會計(jì)誠信建設(shè)[J].財(cái)會月刊,2019(S1):116-119.（四）會計(jì)師事務(wù)所缺乏公正性針對綠大地公司的財(cái)務(wù)造假事件，持續(xù)了幾年才最后曝光，與會計(jì)師事務(wù)所的工作失職有著直接的聯(lián)系，綠大地財(cái)務(wù)造假的一系列事件中，甚至有會計(jì)師事務(wù)所的工作人員親自幫助公司造假，從而讓公司的財(cái)務(wù)報(bào)表能順利通過各級的審批，最終實(shí)現(xiàn)了公司的上市。在綠大地公司上市后，多次更換會計(jì)師事務(wù)所，表明公司的財(cái)務(wù)造假情況愈發(fā)嚴(yán)重，然而多家會計(jì)師事務(wù)所并沒有向有關(guān)部門進(jìn)行反饋舉報(bào)，致使綠大地公司的財(cái)務(wù)造假事件越來越嚴(yán)重。四、控制綠大地財(cái)務(wù)造假的對策（一）優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)的有效性很大程度決定于公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，在我國很多上市公司都是一股獨(dú)大的情況，在綠大地公司中這種情況就尤其明顯，公司的所有安排決策都由一個(gè)人說了算，權(quán)利缺乏有效的監(jiān)督和管理，這就要求合理配置股權(quán)，可以積極引入機(jī)構(gòu)投資者，一方面能改變大股東一家獨(dú)大的局面，另一方面也能積極的給企業(yè)提供先進(jìn)的公司管理經(jīng)驗(yàn)。公司應(yīng)該積極的完善董事會的職責(zé)，公司的董事長絕對不能兼職總經(jīng)理，同時(shí)要積極的發(fā)揮獨(dú)立董事的作用，讓獨(dú)立董事能夠積極有效的監(jiān)督和管理好公司，讓他們能獨(dú)立的行使自己的權(quán)利，保證公開公平的立場，從而能有效的維護(hù)中小股東和公司的利益。有效提升監(jiān)事會的能力，要積極的保證監(jiān)事會的獨(dú)立性，讓他們能夠有效的制衡董事會以及經(jīng)理層，起到切實(shí)有效的監(jiān)督的作用任建文.建立立體誠信機(jī)制加強(qiáng)會計(jì)誠信建設(shè)[J].財(cái)會研究,2007(05):33-34+38..任建文.建立立體誠信機(jī)制加強(qiáng)會計(jì)誠信建設(shè)[J].財(cái)會研究,2007(05):33-34+38..公司內(nèi)的各崗位的權(quán)責(zé)需要明確，每個(gè)崗位的職責(zé)分工應(yīng)該清晰，保證各個(gè)崗位的工作獨(dú)立性，要切實(shí)的保障決策、執(zhí)行、監(jiān)督三個(gè)權(quán)利的分離，同時(shí)也要合理的保證三者之間的密切聯(lián)系，有效提升公司的整體運(yùn)作水平。（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)要確保獨(dú)立性是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的重要環(huán)節(jié)。第一就是要選擇合適的內(nèi)審人員，企業(yè)的內(nèi)審人員通常都是企業(yè)自己的內(nèi)部工作人員選出的，很多時(shí)候都是由董事會決定的，這就使得財(cái)務(wù)造假事情會經(jīng)常出現(xiàn)。為了減少這種情況的出現(xiàn)，可以在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中采用機(jī)構(gòu)投資者，讓他們選擇內(nèi)審的人員，他們實(shí)際上不參加企業(yè)的經(jīng)營項(xiàng)目，然而他們非常注重企業(yè)的經(jīng)營，如果公司出現(xiàn)了財(cái)務(wù)造假的情況，受到損失的是中小投資者，采用這種方式能夠有效的制約上市公司，讓企業(yè)能夠積極有效的發(fā)展郭麗華.論會計(jì)誠信建設(shè)[J].內(nèi)蒙古醫(yī)科大學(xué)學(xué)報(bào),2017,39(S1):452-456.。郭麗華.論會計(jì)誠信建設(shè)[J].內(nèi)蒙古醫(yī)科大學(xué)學(xué)報(bào),2017,39(S1):452-456.第二就是要讓內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)力更大，在我們國家的上市公司中，審計(jì)部門和其它部門的權(quán)利是一樣的，所以在審計(jì)過程當(dāng)中會有著許多的顧忌，怕得罪人的情況時(shí)有發(fā)生，所以提升審計(jì)部門的權(quán)力十分必要。第三要設(shè)置內(nèi)審人員的連帶責(zé)任。如果上市公司被查出財(cái)務(wù)造假的事情，這表明審計(jì)人員的工作沒有到位，這就要對內(nèi)審人員進(jìn)行相關(guān)的處罰，讓內(nèi)審人員在工作中更加的認(rèn)真負(fù)責(zé)。（三）增強(qiáng)證券會的監(jiān)管強(qiáng)度我們國家對于證券的發(fā)行一直都是嚴(yán)格的準(zhǔn)入機(jī)制，然而近些年來，我們國家在上市公司資格審查的時(shí)候有很多的潛規(guī)則，比如行業(yè)的輕重、成長性等等，在綠大地公司的上市中，選擇了專業(yè)的會計(jì)師事務(wù)所為其包裝，順利的通過了證監(jiān)會的審核。盡管證券會的出發(fā)點(diǎn)是為市場發(fā)掘一些有投資價(jià)值的公司，讓投資者能獲得豐厚的回報(bào)，然而卻大大的忽視了資本市場的作用，發(fā)揮企業(yè)的投資價(jià)值本身就是資本市場的功能，僅僅通過專家的評審是不能準(zhǔn)確的判斷企業(yè)的自身價(jià)值。為此證監(jiān)會發(fā)布了相關(guān)的通知，要求加大社會對準(zhǔn)備上市企業(yè)的預(yù)披露信息的監(jiān)督，從這個(gè)方面能夠看到監(jiān)管部門已經(jīng)把工作重心轉(zhuǎn)移到讓市場進(jìn)行監(jiān)管的方面。當(dāng)前證券會對于上市公司的監(jiān)管力度越來越強(qiáng)，當(dāng)上市公司出現(xiàn)比如財(cái)務(wù)預(yù)警、突發(fā)市場消息等內(nèi)容，證券會都會第一時(shí)間向上市公司進(jìn)行詢問并公布相關(guān)問詢結(jié)果，同時(shí)對于有違規(guī)情況的公司和個(gè)人都進(jìn)行了嚴(yán)厲的處罰。（四）加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管效應(yīng)在綠大地公司的上市過程當(dāng)中，為了滿足公司上市財(cái)務(wù)報(bào)表方面的要求，公司特意請了龐明星會計(jì)師進(jìn)行了財(cái)務(wù)造假的工作。通過會計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，他們需要保證工作的獨(dú)立完整性，然而我們從很多的財(cái)務(wù)造假案例中可以發(fā)現(xiàn)，很多的會計(jì)師以及會計(jì)師事務(wù)所為了利益，與公司一起進(jìn)行造假，幫助他們對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改，為了有效的改善這個(gè)狀況，可以從兩方面加大管理：第一，公司在選擇會計(jì)師事務(wù)所的時(shí)候，不能按照股權(quán)的大小進(jìn)行選擇，很多時(shí)候大股東為了自己的經(jīng)濟(jì)利益，或者是財(cái)務(wù)上的造假方便，選擇自己合適的會計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)該積極引入機(jī)構(gòu)投資者的意見，或者是按照一人一票的原則進(jìn)行投票，選擇真實(shí)可靠誠信的會計(jì)師事務(wù)所張立,時(shí)軍.會計(jì)誠信的價(jià)值與建設(shè)路徑[J].社會科學(xué)戰(zhàn)線,2018(10):253-257.。張立,時(shí)軍.會計(jì)誠信的價(jià)值與建設(shè)路徑[J].社會科學(xué)戰(zhàn)線,2018(10):253-257.第二，就是加大對參與公司財(cái)務(wù)造假的事務(wù)所的處罰。在以往的財(cái)務(wù)造假的很多案例中，上市公司受到了相應(yīng)的處罰，然而與之關(guān)聯(lián)的會計(jì)師事務(wù)所卻很少承擔(dān)責(zé)任，或者僅僅由某個(gè)會計(jì)師來承擔(dān)部分責(zé)任，這就使得會計(jì)師事務(wù)所在財(cái)務(wù)造假中的損失很少，他們就敢于財(cái)務(wù)造假，這和他們獲得的經(jīng)濟(jì)利益相比差異很大。另外注冊會計(jì)師沒有遵循獨(dú)立客觀的出發(fā)點(diǎn)，受到經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，提供虛假的審計(jì)報(bào)告，就應(yīng)該受到相應(yīng)的處罰，包括經(jīng)濟(jì)處罰以及取消執(zhí)業(yè)資格，對于違反法律的行為，應(yīng)該追究他的法律責(zé)任，同時(shí)他所在的律師事務(wù)所也應(yīng)該承擔(dān)連帶的責(zé)任。結(jié)語當(dāng)前在我們國家市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度很快，許多的上市公司為追求過分的經(jīng)濟(jì)利益，忽視會計(jì)誠信的準(zhǔn)則，甚至于會計(jì)師一起進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，讓投資者和中小股東蒙受巨大損失，所以積極提升市場環(huán)境的會計(jì)誠信水平十分有必要。本文通過對綠大地公司財(cái)務(wù)造假事件的分析，能夠發(fā)現(xiàn)綠大地公司財(cái)務(wù)造假中主要暴露的問題是：公司治理結(jié)構(gòu)不合理；公司的內(nèi)部監(jiān)管不到位；證券監(jiān)管嚴(yán)重缺失；會計(jì)師事務(wù)所缺乏公正性，針對暴露出的問題，提出的解決對策，包括：優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)；加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)；增強(qiáng)證券會的監(jiān)管強(qiáng)度；加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管效應(yīng)。要想我國的市場經(jīng)濟(jì)平