《稅法教材》第八章 資源稅法

第八章資源稅法第一節(jié)資源稅法概述第二節(jié)耕地占用稅法第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅法第一節(jié)資源稅法概述一、資源稅的概念資源稅是以部分自然資源為課稅對(duì)象，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或銷售數(shù)量和自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。二、資源稅開征目的1.通過合理調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入水平,促進(jìn)企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)；2.通過征收資源稅,促進(jìn)資源的合理開采,節(jié)約使用,有效配置；3.開征資源稅有利于配合其他稅種,發(fā)揮稅收杠桿的整體功能,并為國(guó)家增加一定的財(cái)政收入。三、資源稅特點(diǎn)1.只對(duì)特定資源征稅2.具有受益稅性質(zhì)3.具有級(jí)差收入稅的特點(diǎn)四、資源稅計(jì)稅方法★由于資源稅的課稅對(duì)象主要為計(jì)量單位標(biāo)準(zhǔn)的礦產(chǎn)資源，因此在對(duì)資源征稅時(shí)，往往采用從量定額的征收方法。★優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡(jiǎn)單，便于管理?！锶秉c(diǎn)：與價(jià)格脫節(jié)，難以體現(xiàn)級(jí)差征稅政策。因此資源稅計(jì)稅方法開始向從價(jià)定率方向進(jìn)行改革。五、納稅義務(wù)人基本規(guī)定納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。包括內(nèi)外資企業(yè)、單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)、個(gè)人?？劾U義務(wù)人獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。在收購未稅礦產(chǎn)品時(shí)代扣代繳資源稅。注意：資源稅“進(jìn)口不征、出口不退”。六、稅目與稅率（一）稅目征稅范圍具體規(guī)定包括的范圍不包括的范圍礦產(chǎn)品原油天然原油人造原油天然氣專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣煤礦生產(chǎn)的天然氣和煤層瓦斯煤炭原煤（含焦煤和其他煤炭）洗煤、選煤和其他煤炭制品其他非金屬礦原礦原油、天然氣、煤炭和井礦鹽以外的非金屬礦原礦一般在稅目稅率表上列舉了名稱對(duì)于未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省級(jí)政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)局備案。黑色金屬礦原礦鐵、錳、鉻礦石等有色金屬礦原礦含稀土礦和其他有色金屬礦原礦鹽固體鹽海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽液體鹽鹵水（氯化鈉含量達(dá)到一定濃度的溶液）對(duì)煤層瓦斯的征稅規(guī)定2007年1月1日起，對(duì)煤層氣抽采企業(yè)的增值稅一般納稅人抽采銷售煤層氣實(shí)行增值稅先征后退政策。先征后退稅款由企業(yè)專項(xiàng)用于煤層氣技術(shù)的研究和擴(kuò)大再生產(chǎn)。煤層氣是指賦存于煤層及其圍巖中與煤炭資源伴生的非常規(guī)天然氣，也稱煤礦瓦斯。對(duì)地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。對(duì)伴生礦、伴采礦、伴選礦、巖金礦的征稅規(guī)定伴生礦——同一礦床內(nèi)主產(chǎn)品和副產(chǎn)品元素成分混雜——同床同目伴采礦——同一礦區(qū)內(nèi)開采主產(chǎn)品伴采非主產(chǎn)品——同區(qū)異目伴選礦——對(duì)礦石原礦中所含主產(chǎn)品進(jìn)行選精礦的加工過程中，以精礦形式伴選出的副產(chǎn)品——同批另類巖金礦——原礦已繳納過資源稅，選冶后尾礦再利用——分別核算、堆放，已稅尾礦不重征【說明】【例題·單選題】下列各項(xiàng)中屬于資源稅征收范圍的（）。A.人造原油B.煤礦生產(chǎn)的天然氣C.洗煤、選煤D．液體鹽【答案】D【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收資源稅的有（）。（2009年原制度）A.進(jìn)口的天然氣B.專門開采的天然氣C.煤礦生產(chǎn)的天然氣D.與原油同時(shí)開采的天然氣【答案】BD稅目稅率礦產(chǎn)品原油銷售額的6%-10%天然氣銷售額的6%-10%煤炭銷售額的2%-10%其他非金屬礦原礦普通非金屬礦原礦每噸或每立方米0.5-20元貴重非金屬礦原礦每千克或每克拉0.5-20元黑色金屬礦原礦每噸2-30元有色金屬礦原礦稀土礦每噸0.4-60元其他有色金屬礦原礦每噸0.4-30元鹽固體鹽海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽每噸10-60元液體鹽每噸2-10元（二）稅率資源稅的應(yīng)納稅額，按照從價(jià)定率或從量定額的辦法，實(shí)施“級(jí)差調(diào)節(jié)”的原則。項(xiàng)目具體規(guī)定基本規(guī)定從量定額，從價(jià)定率扣繳義務(wù)人適用稅率扣繳義務(wù)人自身情況不同適用稅率也不同。獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)。其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)。伴采礦產(chǎn)品適用稅率納稅然在開采主礦產(chǎn)品過程中開采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅率的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。未列舉名稱礦產(chǎn)品適用稅率未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省級(jí)政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。稅率的適用按《資源稅實(shí)施細(xì)則》所付《幾個(gè)主要品種的礦山資源登記表》的規(guī)定確定具體稅率，該表中未列舉名稱的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)資源狀況參考該表稅率標(biāo)準(zhǔn)，在浮動(dòng)30%的幅度內(nèi)核定，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。煤炭資源稅具體適用稅率由省級(jí)財(cái)稅部門根據(jù)本地區(qū)清理收費(fèi)基金、企業(yè)承受能力、煤炭資源條件等因素提出建議，報(bào)省級(jí)人民政府?dāng)M定，在公布前報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局審批?？缡∶禾镞m用稅率由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。應(yīng)納稅額的計(jì)算一、從價(jià)定率應(yīng)納稅額計(jì)算原油、天然氣應(yīng)納資源稅從價(jià)定率計(jì)算：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率二、從量定額應(yīng)納稅額計(jì)算其他資源從量定額計(jì)算：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的定額稅率一、從價(jià)定率應(yīng)納稅額計(jì)算（一）計(jì)稅銷售額確定的一般規(guī)定從價(jià)定率計(jì)算資源稅的銷售額，包括納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。資源稅從價(jià)定率計(jì)稅的銷售額相關(guān)規(guī)定同增值稅規(guī)定。

納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率計(jì)算方法，確定后1年內(nèi)不得變更。1.納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對(duì)外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。2.納稅人既有對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品自用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品，按納稅人對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價(jià)格計(jì)算銷售額征收資源稅。3.納稅人將其開采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其離岸價(jià)格（不含增值稅）計(jì)算銷售額征收資源稅。4.納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額。洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括從廠到車站碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。5.為便于征管，對(duì)開采稠油、高凝油、高含硫天然氣、低豐度油氣資源及三次采油的路上油氣田企業(yè)，根據(jù)2014年以前年度符合減稅規(guī)定的原油、天然氣銷售額占總銷售額的比例，確定綜合減征率和實(shí)際征收率以計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額。計(jì)算公式：（二）計(jì)稅銷售額確定的其他說明（共6條）6.視同銷售的銷售額：應(yīng)當(dāng)征收資源稅的視同銷售的自產(chǎn)自用產(chǎn)品，包括用于非生產(chǎn)項(xiàng)目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品兩部分。納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當(dāng)理由的、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定其銷售額：a.按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定；b.按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定；c.按組成計(jì)稅價(jià)格確定：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-稅率）（二）計(jì)稅銷售額確定的其他說明（共6條）【例題·單選題】某企業(yè)將境內(nèi)開采的原油200噸交由關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)外銷售，該企業(yè)原油平均每噸含增值稅銷售價(jià)格6435元，關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)外含增值稅銷售額每噸6552元，當(dāng)月全部銷售，該企業(yè)原油資源稅稅率5%,該企業(yè)就該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納資源稅（）元。A.66000B.65520C.64350D.56000【答案】D【解析】應(yīng)納資源稅=6552×200÷（1+17%）×5%=56000（元）?！纠}·單選題】某油氣田開采企業(yè)2012年9月開采天然氣300萬立方米，開釆成本為400萬元，全部銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，價(jià)格明顯偏低并且無正當(dāng)理由。當(dāng)?shù)責(zé)o同類天然氣售價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的成本利潤(rùn)率為10%,則該油氣田企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納資源稅（）萬元。（天然氣資源稅稅率5%）（2013年）A.2B.20C.22D.23.16【答案】D【解析】該油氣田企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納資源稅=400×（1+10%）/（1-5%）×5%=23.16（萬元）。二、從量定額應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅依據(jù)為銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。（一）課稅數(shù)量確定的幾種基本情況具體情況課稅數(shù)量的確定各種應(yīng)稅產(chǎn)品，凡直接對(duì)外銷售的以實(shí)際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量各種應(yīng)稅產(chǎn)品，凡自產(chǎn)自用的（包括用于非生產(chǎn)項(xiàng)目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品）以視同銷售的自用數(shù)量為課稅數(shù)量納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的以應(yīng)稅產(chǎn)品產(chǎn)量或這關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售或者課稅數(shù)量，未分別核算或不能準(zhǔn)確提供不同稅目產(chǎn)品的銷售額或者課稅數(shù)量的，從高適用稅率【例題·單選題】納稅人開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品銷售的，其資源稅的征稅數(shù)量為（）。（2010年）A.開采數(shù)量B.實(shí)際產(chǎn)量C.計(jì)劃產(chǎn)量D.銷售數(shù)量【答案】D【解析】該題考點(diǎn)在于資源稅的計(jì)稅數(shù)量，納稅人開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品銷售的，資源稅的計(jì)稅數(shù)量不是開采量，而是開采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源的銷售數(shù)量?！纠}·單選題】依據(jù)資源稅的有關(guān)規(guī)定，下列說法中正確的是（）。A.自產(chǎn)自用應(yīng)稅資源不繳納資源稅B.銷售所開采的應(yīng)稅資源，應(yīng)以實(shí)際銷售數(shù)量為資源稅的課稅數(shù)量C.收購未稅礦產(chǎn)品的單位代扣代繳資源稅的依據(jù)是銷售數(shù)量D.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售或移送使用數(shù)量的不繳納資源稅【答案】B【解析】納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比，換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。（二）課稅數(shù)量確定的幾種特殊情況（共4條）（1）對(duì)于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。綜合回收率=加工產(chǎn)品產(chǎn)出量÷耗用原煤數(shù)量原煤課稅數(shù)量=加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量÷綜合回收率

（2）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。選礦比=精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量原礦課稅數(shù)量=精礦數(shù)量÷選礦比【例題·單選題】某鉛鋅礦2008年銷售鉛鋅礦原礦80000噸，另外移送入選精礦30000噸，選礦比為30%，當(dāng)?shù)剡m用的單位稅額為2元/噸，該礦當(dāng)年應(yīng)繳納資源稅（）。（2009年）A.16萬元B.25.2萬元C.22萬元D.36萬元【答案】D【解析】該礦當(dāng)年應(yīng)繳納資源稅=（80000+30000/30%）×2=360000（元）=36（萬元）。【例題·計(jì)算題】某銅礦企業(yè)5月開采銅礦原礦50000噸，對(duì)外直接銷售30000噸，部分原礦入選精礦5000噸，選礦比1：2.2，銅礦稅額每噸1.3元?jiǎng)t該企業(yè)應(yīng)納資源稅為多少元？【答案及解析】這里用的是非百分比形式的選礦比，體現(xiàn)1噸精礦由多少噸原礦選出。應(yīng)納資源稅=（30000+5000×2.2）×1.3=41000×1.3=53300（元）。（3）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。【例題·單選題】某納稅人本期以自產(chǎn)液體鹽50000噸和外購液體鹽10000噸（每噸已繳納資源稅5元）加工固體鹽12000噸對(duì)外銷售，取得銷售收入600萬元。已知固體鹽稅額為每噸30元，該納稅人本期應(yīng)繳納資源稅（）。（2000年）A.36萬元 B.61萬元 C.25萬元 D.31萬元【答案】D【解析】為避免鹽連續(xù)加工過程中的重復(fù)征稅，納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。故應(yīng)納資源稅=12000×30-10000×5=310000（元）=31（萬元）。（4）凡同時(shí)開采多種資源的要分別核算，不能分別準(zhǔn)確劃分不同資源產(chǎn)品課稅數(shù)量的，從高適用稅率?！纠}·單選題】某礦山開采企業(yè)開采鋅礦石和錳礦石。2010年7月開采鋅礦石400萬噸、錳礦石15萬噸。本月移送錳礦入選錳精礦40萬噸并全部銷售，選礦比為20%；銷售鋅錳礦石原礦300萬噸，鋅礦石和錳礦石銷售時(shí)未分別核算。該礦山2010年7月應(yīng)繳納資源稅（）萬元。（該礦山資源稅單位稅額：鋅礦10元／噸，錳礦2元／噸）A.3030 B.3400 C.4030 D.6030【答案】B【解析】應(yīng)納資源稅=300×10+40÷20%×2=3400（萬元）。【1】應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)鍵是要確定課稅數(shù)量和適用的單位稅額。在計(jì)算過程中還須特別注意有無減征、免征規(guī)定?！?】資源稅具有單一環(huán)節(jié)一次課征的特點(diǎn)，只在開采后出廠銷售或移送自用環(huán)節(jié)繳納，其他批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納。【3】注意資源稅與增值稅、企業(yè)所得稅的關(guān)系。（1）凡是需要同時(shí)計(jì)算資源稅和增值稅的礦產(chǎn)品，在計(jì)算2009年之后的增值稅時(shí)，則大多使用17%的基本稅率，但是天然氣使用13%的低稅率。（2）在計(jì)算所得稅稅前扣除時(shí)，由于資源稅是價(jià)內(nèi)稅，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除。而增值稅是價(jià)外稅，不在企業(yè)所得稅前可扣除稅金的范圍之內(nèi)。資源稅應(yīng)納稅額計(jì)算的特別提示：稅收優(yōu)惠和征收管理一、減免稅項(xiàng)目二、代扣代繳規(guī)定三、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間四、納稅期限五、納稅地點(diǎn)一、減免稅規(guī)定（一）開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。（二）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。（三）鐵礦石資源減按80%征。（四）尾礦再利用的，不再征收。（五）從2007年1月1日起，地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。(六）2010年6月1日起，納稅人在新疆開采的原油、天然氣，自用于連續(xù)生產(chǎn)原油、天然氣的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，依照規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。（七）有下列情形之一的，免征或減征資源稅（如同時(shí)符合幾條，選擇一條執(zhí)行，不可疊加）：1.油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。2.稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。3.三次采油資源稅減征30%。4.對(duì)低豐度油氣田資源稅暫減征20%。5.對(duì)深水油氣田資源減征30%。6.對(duì)衰竭期煤礦開采的煤炭，減征30%。7.對(duì)充填開采置換出來的煤炭，減征50%。【例題·單選題】某油田原油價(jià)格6000元每噸（不含增值稅，下同），天然氣每立方米2元。該企業(yè)生產(chǎn)原油25噸，當(dāng)月銷售20萬噸，加熱修井用2萬噸，將3萬噸原油贈(zèng)送給協(xié)作單位；開采天然氣700萬立方米，當(dāng)月銷售600萬立方米，待售100萬立方米，原油、天然氣稅率均為5%。該油田當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅（）萬元。A.7570

B.6970

C.6960

D.6060【答案】C【解析】按原油和天然氣實(shí)際銷售量計(jì)稅。應(yīng)納資源稅=（20+3）×6000×5%＋600×2×5%=6900＋60=6960（萬元）。二、代扣代繳規(guī)定1.代扣代繳義務(wù)人：獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位是資源稅的扣繳義務(wù)人。2.代扣代繳的資源范圍：是指收購的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品。3.代扣代繳適用的單位稅額：（1）獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種相同的未稅礦產(chǎn)品，按照本單位相同礦種應(yīng)稅產(chǎn)品的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。（2）獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種不同的未稅礦產(chǎn)品，以及其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按照收購地相應(yīng)礦種規(guī)定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。（3）收購地沒有相同品種礦產(chǎn)品的，按收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。4.代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。三、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一）納稅人銷售自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.納稅人采用分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天；2.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天；3.采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷貨款或者取得索取銷貨款憑據(jù)的當(dāng)天。（二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。（三）扣繳義務(wù)人扣繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付貨款的當(dāng)天。資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限的規(guī)定與增值稅、消費(fèi)稅規(guī)定大致相同，唯一不同之處在于資源稅進(jìn)口不征，所以沒有進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，符合資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的有（）。（2008年）A.采取分期收款結(jié)算方式的為實(shí)際收到款項(xiàng)的當(dāng)天B.采取預(yù)收貸款結(jié)算方式的為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天C.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天D.采取其他結(jié)算方式的為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天【答案】BCD四、納稅期限1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月；不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按此次計(jì)算納稅。以1個(gè)月為納稅期限的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；其他納稅期限自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。五、納稅地點(diǎn)從資源稅的納稅地點(diǎn)看，資源稅納稅的屬地性很強(qiáng)。【歸納】一般規(guī)定：開采地、收購地。【本章小結(jié)】本章的主要考點(diǎn)包括：資源稅的納稅人規(guī)定；資源稅的征稅范圍；課稅數(shù)量與稅額計(jì)算、稅收優(yōu)惠；資源稅的納稅地點(diǎn)。復(fù)習(xí)時(shí)要注意資源稅與增值稅的關(guān)系：繳納資源稅的貨物都繳納增值稅。資源稅是對(duì)銷售或自用的原煤、原油、原礦等資源的初始狀態(tài)征稅。已稅原礦改變形態(tài)后（如煤炭納稅后生產(chǎn)成蜂窩煤）不再征收資源稅。資源稅進(jìn)口不征、出口不退。這點(diǎn)與城建稅的規(guī)則一樣。按照2009年的新規(guī)定，繳納資源稅的原煤原礦除天然氣用13%稅率之外，在征收增值稅時(shí)適用17%的基本稅率。資源改變?cè)紶顟B(tài)之后生產(chǎn)的居民用煤炭制品、食用鹽，在計(jì)算增值稅時(shí)也用13%的低稅率。第二節(jié)耕地占用稅法一、城鎮(zhèn)土地使用稅基本原理二、稅法要素應(yīng)納稅額的計(jì)算三、稅收優(yōu)惠和征收管理一、耕地占用稅基本原理（一）概念耕地占用稅是在全國(guó)范圍內(nèi)，對(duì)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，按照規(guī)定稅率一次性征收的稅種。屬于對(duì)特定土地資源占用課稅。（二）特點(diǎn)耕地占用稅具有四個(gè)特點(diǎn)：（1）兼具資源稅與特定行為稅的性質(zhì)；（2）采用地區(qū)差別稅率；（3）在占用耕地環(huán)節(jié)一次性課征；（4）稅收收入專用于耕地開發(fā)與改良。二、稅法要素（一）納稅義務(wù)人耕地占用稅的納稅人是占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個(gè)人。包括各類性質(zhì)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、部隊(duì)以及其他單位；也包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。（二）征稅范圍

包括用于建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)征（占）用的國(guó)家和集體所有的耕地。

耕地包括從事農(nóng)業(yè)種植的土地，也包括菜地；花圃、苗圃、茶園、果園、桑園等園地和其他種植經(jīng)濟(jì)林木的土地；魚塘。對(duì)于占用已從事種植、養(yǎng)殖的灘涂、草場(chǎng)、水面和林地從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)，由省、自治區(qū)、直轄市確定是否征收耕地占用稅。在占用之前三年內(nèi)屬于上述范圍的耕地或農(nóng)用土地，也視為耕地。三、稅收優(yōu)惠和征收管理（一）稅收優(yōu)惠1.下列情形免征耕地占用稅：（1）軍事設(shè)施占用耕地；（2）學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。2.減稅（1）鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。根據(jù)實(shí)際需要，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門并報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后，可以對(duì)以上情形免征或者減征耕地占用稅。（2）農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。農(nóng)村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨(dú)以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居區(qū)和邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的，經(jīng)所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報(bào)經(jīng)縣級(jí)人民政府批準(zhǔn)后，可以免征或者減征耕地占用稅。依照條例規(guī)定免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變?cè)嫉赜猛?，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額補(bǔ)繳耕地占用稅?！纠}·單選題】下列各項(xiàng)中，可以按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用的是（）。（2009年）A.供電部門占用耕地新建變電站B.農(nóng)村居民占用耕地新建住宅C.市政部門占用耕地新建自來水廠D.國(guó)家機(jī)關(guān)占用耕地新建辦公樓【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收耕地占用稅的有（）。（2009年）A.鐵路線路占用耕地B.學(xué)校占用耕地C.公路線路占用耕地D.軍事設(shè)施占用耕地【例題·多選題】下列關(guān)于耕地占用稅的表述中，正確的有（）。（2010年）A.建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施而占用農(nóng)用地的，不征收耕地占用稅B.獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個(gè)人，應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門的通知之日起60日內(nèi)繳納耕地占用稅C.免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變?cè)嫉赜猛?，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額補(bǔ)繳耕地占用稅D.納稅人臨時(shí)占用耕地，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納耕地占用稅，在批準(zhǔn)臨時(shí)占用耕地的期限內(nèi)恢復(fù)原狀的，可部分退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅【歸納】與土地直接相關(guān)主要稅種簡(jiǎn)單比較：稅種開征區(qū)域差異納稅人特點(diǎn)差異納稅環(huán)節(jié)差異耕地占用稅有耕地的地區(qū)占用者占用環(huán)節(jié)一次課征土地增值稅有國(guó)有土地的地區(qū)轉(zhuǎn)讓者轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)一次課征城鎮(zhèn)土地使用稅城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)持（保）有者持有期間按年計(jì)算、分期繳納第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅法一、城鎮(zhèn)土地使用稅基本原理二、稅法要素和應(yīng)納稅額的計(jì)算三、稅收優(yōu)惠四、征收管理一、城鎮(zhèn)土地使用稅基本原理（一）概念城鎮(zhèn)土地使用稅是以國(guó)有土地為征稅對(duì)象，對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。（二）作用1.有利于促進(jìn)土地的合理利用；2.調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入；3.籌集地方財(cái)政資金。二、稅法要素（一）納稅義務(wù)人一般規(guī)定：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。具體規(guī)定：（1）擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人，為納稅義務(wù)人。（2）擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人和代管人為納稅義務(wù)人。（3）土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實(shí)際使用人為納稅義務(wù)人。（4）土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅義務(wù)人，由共有各方分別納稅。（二）征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍，包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國(guó)家所有和集體所有的土地。對(duì)建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的具體征稅范圍的確定，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府具體劃定?？忌鷮?duì)這部分內(nèi)容可與房產(chǎn)稅相關(guān)內(nèi)容對(duì)比記憶。城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的具體情況的分類，有些規(guī)定和房產(chǎn)稅相關(guān)規(guī)定一致或相似，可對(duì)比記憶。【特殊規(guī)定】公園、名勝古跡內(nèi)索道公司的經(jīng)營(yíng)用地應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

（三）稅率

城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率。每平方米土地年稅額規(guī)定如下：（1）大城市1.5元至30元；（2）中等城市1.2元至24元；（3）小城市0.9元至18元；（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。（城鎮(zhèn)土地使用稅采用幅度稅額，拉開檔次，每個(gè)幅度稅額的差距規(guī)定為20倍。）經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低，但降低額不得超過上述規(guī)定最低稅額標(biāo)準(zhǔn)的30%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但須報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)。【例題·判斷題】經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但提高額不得超過暫行條例規(guī)定最高稅額的30%。（）（2004年）（四）計(jì)稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅義務(wù)人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)。納稅義務(wù)人實(shí)際占用土地面積按下列方法確定：（1）凡有由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的面積為準(zhǔn)。（2）尚未組織測(cè)量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。（3）尚未核發(fā)出土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅，等到核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整?！纠}·判斷題】納稅人實(shí)際占用的土地面積尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積，并以此為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（）（1998年）（五）應(yīng)納稅額的計(jì)算全年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額（在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，注意要求是年稅額還是季度或月稅額）三、稅收優(yōu)惠城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠包括：法定免繳土地使用稅的優(yōu)惠和省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免土地使用稅的優(yōu)惠?！窘忉尅窟@部分內(nèi)容看上去很繁雜，應(yīng)注意掌握具有普遍性的優(yōu)惠規(guī)定。同時(shí)注意：作為地方性稅種，城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠是分為兩個(gè)層次的。一是稅法條例中明確規(guī)定的法定稅收優(yōu)惠；二是各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免的優(yōu)惠。在學(xué)習(xí)時(shí)既要把握稅收優(yōu)惠的具體規(guī)定，又要明確優(yōu)惠規(guī)定屬于哪個(gè)層次。【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例直接規(guī)定的免稅項(xiàng)目是（）。（1998年）A.個(gè)人所有的居住房屋及院落用地B.宗教寺廟自用的土地C.民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地D.個(gè)人辦的醫(yī)院、托兒所和幼兒園用地【例題·單選題】某鹽場(chǎng)2008年度占地200000平方米，其中辦公樓占地20000平方米，鹽場(chǎng)內(nèi)部綠化占地50000平方米，鹽場(chǎng)附屬幼兒園占地10000平方米，鹽灘占地120000平方米。鹽場(chǎng)所在地城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米0.7元。該鹽場(chǎng)2008年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為（）。（2009年）A.14000元B.49000元C.56000元D.140000元【例題·單選題】某人民團(tuán)體A、B兩棟辦公樓，A棟占地3000平方米，B棟占地1000平方米。2007年3月30日至12月31日該團(tuán)體