子公司清算的合并報表處理

PAGE1子公司清算的合并報表處理原創(chuàng)

藺龍文

準則講解

2023-03-17發(fā)表于青海提示：閱讀本文前，如果對處置子公司股權失去控制權會計處理不熟悉，可以先閱讀處置子公司失去控制權合并報表編制子公司清算分為兩種模式，一種是母公司主導自行清算，一種是被迫清算。《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第1號》規(guī)定：在主動清算的情況下，母公司對進入清算階段的子公司能夠繼續(xù)實施控制，仍應將其納入合并財務報表范圍。在破產清算的情況下，進入清算階段子公司相關活動的決策權移交給破產管理人（非原母公司及其控制的主體）時，原母公司對其已喪失控制權，不應再將其納入合并財務報表范圍。（1）自行清算甲公司持有乙公司80%股權，該股權為20x4年1月1日以現金1000萬元購買取得。購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為900萬元，賬面價值為800萬元，價值差異主要是一項無形資產評估增值，預計并購后該無形資產尚可使用5年。并購商譽=1000-900*80%=280萬元。取得乙公司80%股權后，合并層面20x4年及20x5年乙公司分別實現利潤300萬元和200萬元（包含清算損益）。乙公司沒有分配利潤。20x5年，由于甲公司調整經營戰(zhàn)略，經過甲乙公司相應決策程序，決定對乙公司進行清算。清算方案如下：將乙公司所有資產變賣處置，償還所有債務及繳納所得稅等相關稅費后，剩余資金按照表決權比例在母公司與少數股東資產分攤。在清算過程中，由于乙公司無形資產拍賣遇到阻礙，沒有找到合適買家，于是將該無形資產作價300萬元，分配給甲公司。該項無形資產為并購時評估增值100萬元的無形資產。分配前乙公司資產負債賬面價值如下：母公司分配金額=1500*80%=1200萬元，獲得一項無形資產作價300萬元，另外獲得現金900萬元。少數股東獲得現金分配1500*20%=300萬元。子公司會計處理在向股東分配前，將無形資產視同銷售，確認相關稅費。同時將無形資產價值調整為公允價值。向股東分配會計分錄：借：所有者權益

1500貸：無形資產

300貨幣資金

120020x5年12月31日子公司清算完畢。子公司清賬，資產負債表結平。母公司個別報表：借：無形資產

300貨幣資金

900貸：長期股權投資

1000投資收益

200合并報表：首先將長投調整為權益法：借：長投

240（300*80%）貸：年初未分配利潤

240借：長投

160（200*80%）貸：投資收益

160注意：按照合并層面計算子公司凈損益，在子公司個別報表凈損益基礎上進行適當調整，比如公允基礎折舊攤銷調整、購買日形成遞延所得稅項目調整，以及商譽價值損失調整等。調整后長投賬面價值=1000+240+160=1400調整個別角度與合并角度取得子公司分配的會計處理注：合并層面無形資產價值=200+（100-100*2/5）=260萬元然后對子公司清算完畢前損益項目進行恢復：借：投資收益

160少數股東損益

40子公司各項費用貸：子公司各項收入子公司收入費用凈損益為200。合并所有者權益變動表：少數股東權益=年初余額+200*20%，然后作為全部向少數股東分配填列，期末少數股東權益為零。（2）被迫清算實務中，逼迫清算往往屬于資不抵債的子公司。會計處理相對容易。個別報表。母公司全額計提減值準備，待清算結束，長投減值準備與長投對沖，余額清零。合并報表，失去控制權，相當于取得一項公允價值計價“權益”，可作為“其他流動資產”或“其他非流動資產”。該項資產公允價值往往為零，所以合并層面作為零對價處置子公司一樣處理