企業(yè)會計報表格式的編制說明d

廣東省交通集團(tuán)有限公司施工企業(yè)會計核算方法(暫行)目錄廣東省交通集團(tuán)有限公司施工企業(yè)會計核算方法〔1〕一、總說明〔5〕二、會計科目名稱和編號〔13〕三、會計科目使用說明〔13〕〔一〕、資產(chǎn)類科目〔88〕〔二〕、負(fù)債類科目〔119〕〔三〕、所有者權(quán)益類科目〔128〕〔四〕、本錢類科目〔134〕〔五〕、損益類科目〔153〕四、特殊交易和事項說明〔153〕〔一〕、非貨幣性交易〔155〕〔二〕、外幣業(yè)務(wù)〔156〕〔三〕、會計政策、會計估計變更和會計過失更正〔162〕〔四〕、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項〔165〕〔五〕、或有事項〔168〕〔六〕、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露〔173〕〔七〕、債務(wù)重組〔181〕〔八〕、租賃〔191〕五、會計報表格式〔203〕六、會計報表編制說明〔220〕七、會計報表附注〔227〕八、固定資產(chǎn)目錄附錄:建造合同案例〔237〕一、案例1〔242〕二、案例2一、總說明〔一〕為了統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)廣東省交通集團(tuán)有限公司所屬各施工企業(yè)〔含公司，下同〕的會計核算,真實、完整地提供會計信息，根據(jù)?中華人民共和國會計法?、?企業(yè)財務(wù)會計報告條例?、?企業(yè)會計制度?及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)，結(jié)合施工企業(yè)的實際情況，制定本會計核算方法。〔二〕本核算方法適用于廣東省交通集團(tuán)有限公司下屬各施工企業(yè)〔以下簡稱企業(yè)或施工企業(yè)〕?！踩硶嫼怂銘?yīng)以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。

〔四〕會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。

〔五〕會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。

本方法所稱的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。

〔六〕企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。

〔七〕企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。

〔八〕會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。

〔九〕企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循以下根本原那么：

1、會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

3、企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

4、企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。

5、企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。

6、企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。

7、企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。

8、企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底。但凡當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不管款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；但凡不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。

9、企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，收入與其本錢、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的本錢、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。

10、企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際本錢計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本方法規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。

11、企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度(或一個營業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度(或幾個營業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

12、企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原那么的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用，但不得計提秘密準(zhǔn)備。

13、企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原那么的要求，在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。(十)企業(yè)應(yīng)按本核算方法的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。企業(yè)不能自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目，在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報告的前提下，需要增設(shè)某些會計科目，必須向廣東省交通集團(tuán)有限公司財務(wù)部申請。明細(xì)科目的設(shè)置，除本核算方法已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，企業(yè)可以根據(jù)需要自行確定?！彩弧潮緯嫼怂惴椒ńy(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)隨意打亂重編。〔十二〕企業(yè)應(yīng)按照?會計根底工作標(biāo)準(zhǔn)?的規(guī)定，根據(jù)本核算方法正確填制會計憑證、登記會計賬簿?！彩称髽I(yè)應(yīng)按照?企業(yè)財務(wù)會計報告條例?的規(guī)定，根據(jù)本核算方法有關(guān)財務(wù)會計報告的編制根底、編制依據(jù)、編制原那么和方法的要求，對外提供真實、完整的財務(wù)會計報告。企業(yè)不得違反規(guī)定，隨意改變財務(wù)會計報告的編制根底、編制依據(jù)、編制原那么和方法，不得隨意改變本核算方法規(guī)定的財務(wù)會計報告有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。企業(yè)年度財務(wù)會計報告，至少應(yīng)當(dāng)包括本核算方法規(guī)定的會計報表、會計報表附注的內(nèi)容，需要編制財務(wù)情況說明書的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)情況說明書；半年度財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)包括會計報表和會計報表附注中有關(guān)重大事項的說明，會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表；季度、月度財務(wù)會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定的，從其規(guī)定。〔十四〕年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)符合本核算方法的規(guī)定，做到內(nèi)容真實完整，說明清晰，便于理解。半年度中期財務(wù)會計報告在不違背會計核算一般原那么、以及不影響財務(wù)會計報告使用者正確理解和運用所提供的會計信息的前提下，可以適當(dāng)簡化。半年度中期財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、或有事項等，除特別重大事項外，可不作調(diào)整或披露；月度、季度財務(wù)會計報告，除特別重大的事項外，可不提供會計報表附注?！彩濉诚蚣瘓F(tuán)報送的月度中期財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于月度終了后8天內(nèi)〔節(jié)假日順延，下同〕提供；季度中期財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于季度終了后15天內(nèi)提供；半年期中期財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)于年度中期結(jié)束后15天內(nèi)提供；年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于年終了后2個月內(nèi)提供。向稅務(wù)等機關(guān)報送財務(wù)會計報告的日期，從其規(guī)定。會計報表的填列，以人民幣“元〞為金額單位，“元〞以下填至“分〞?！彩称髽I(yè)對其他單位投資如占該單位資本總額50％以上〔不含50％〕，或雖然占該單位注冊資本缺乏50％但具有實質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。合并會計報表的編制和方法，按照?合并會計報表暫行規(guī)定?及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并方法對合營企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用、利潤等予以合并。〔十七〕接受財務(wù)會計報告的單位，在企業(yè)財務(wù)會計報告未正式對外披露前，應(yīng)當(dāng)對其內(nèi)容保密。二、會計科目名稱和編號順序號編號名稱一、資產(chǎn)類1 1001 現(xiàn)金2 1002 銀行存款31009其他貨幣資金100901外埠存款100902銀行本票100903銀行匯票100904信用卡100905信用證保證金100906存出投資款41101短期投資110101股票110102債券110103基金110110其他51102短期投資跌價準(zhǔn)備61111應(yīng)收票據(jù)111101集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)111102其他關(guān)聯(lián)企業(yè)71121應(yīng)收股利112101集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)112102其他關(guān)聯(lián)企業(yè)81122應(yīng)收利息112201集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)112202其他關(guān)聯(lián)企業(yè)91131應(yīng)收賬款113101集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)113102其他關(guān)聯(lián)企業(yè)101133其他應(yīng)收款113301集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)113302其他關(guān)聯(lián)企業(yè)111141壞賬準(zhǔn)備121151預(yù)付賬款115101集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)115102其他關(guān)聯(lián)企業(yè)131161應(yīng)收補貼款141201物資采購151211原材料161231低值易耗品171232材料本錢差異181233周轉(zhuǎn)材料191251委托加工物資201281存貨跌價準(zhǔn)備211301待攤費用221310內(nèi)部往來231401長期股權(quán)投資241402長期債權(quán)投資251421長期投資減值準(zhǔn)備261431委托貸款143101本金143102利息143103減值準(zhǔn)備271451撥付所屬資金281501固定資產(chǎn)291502累計折舊301503經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)改進(jìn)311505固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備321506臨時設(shè)施331507臨時設(shè)施攤銷341601工程物資160101專用材料160102專用設(shè)備160103預(yù)付大型設(shè)備款160104為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具351603在建工程361605在建工程減值準(zhǔn)備371701固定資產(chǎn)清理381702臨時設(shè)施清理391801無形資產(chǎn)401805無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備411815未確認(rèn)融資費用421901長期待攤費用431911待處理財產(chǎn)損溢191101待處理流動資產(chǎn)損溢191102待處理固定資產(chǎn)損溢二、負(fù)債類442101短期借款452111應(yīng)付票據(jù)211101集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)211102其他關(guān)聯(lián)企業(yè)462121應(yīng)付賬款212101集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)212102其他關(guān)聯(lián)企業(yè)472123工程結(jié)算482131預(yù)收賬款213101集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)213102其他關(guān)聯(lián)企業(yè)492151應(yīng)付工資502153應(yīng)付福利費512155應(yīng)付利息215501集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)215502其他關(guān)聯(lián)企業(yè)522161應(yīng)付股利216101集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)216102其他關(guān)聯(lián)企業(yè)532171應(yīng)交稅金217101應(yīng)交增值稅217102應(yīng)交營業(yè)稅217103應(yīng)交消費稅217104應(yīng)交資源稅217105應(yīng)交所得稅217106應(yīng)交土地增值稅217107應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅217108應(yīng)交房產(chǎn)稅217109應(yīng)交土地使用稅217110應(yīng)交車船使用稅217111應(yīng)交個人所得稅542176其他應(yīng)交款552181其他應(yīng)付款218101集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)218102其他關(guān)聯(lián)企業(yè)562191預(yù)提費用572201待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值582211預(yù)計負(fù)債592215遞延收益602301長期借款612311應(yīng)付債券231101債券面值231102債券溢價231103債券折價231104應(yīng)計利息622321長期應(yīng)付款232101集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)232102其他關(guān)聯(lián)企業(yè)632331專項應(yīng)付款233101集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)233102其他關(guān)聯(lián)企業(yè)642341遞延稅款三、所有者權(quán)益類653101實收資本663103已歸還投資673105上級撥入資金683111資本公積311101資本溢價311102接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備311103股權(quán)投資準(zhǔn)備311104撥入工程資本金311105其他撥款轉(zhuǎn)入311106外幣資本折算差額311107無償調(diào)入固定資產(chǎn)311108無償調(diào)出固定資產(chǎn)311109關(guān)聯(lián)交易差價311110其他資本公積693121盈余公積312101法定盈余公積312102任意盈余公積312103法定公益金312104儲藏基金312105企業(yè)開展基金312106利潤歸還投資703131本年利潤713141利潤分配314101其他轉(zhuǎn)入314102提取法定盈余公積314103提取法定公益金314104提取儲藏基金314105提取企業(yè)開展基金314106提取職工獎勵及福利基金314107利潤歸還投資314108應(yīng)付優(yōu)先股股利314109提取任意盈余公積314110應(yīng)付普通股股利314111轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利314115未分配利潤四、本錢類724104工程施工734105輔助生產(chǎn)744107勞務(wù)本錢754110機械作業(yè)五、損益類765101主營業(yè)務(wù)收入775102其他業(yè)務(wù)收入785201投資收益795203補貼收入805301營業(yè)外收入815401主營業(yè)務(wù)本錢825402主營業(yè)務(wù)稅金及附加835405其他業(yè)務(wù)支出845502管理費用855503財務(wù)費用865601營業(yè)外支出875701所得稅885801以前年度損益調(diào)整三、會計科目使用說明(一)資產(chǎn)類科目1001現(xiàn)金一、本科目核算施工企業(yè)的庫存現(xiàn)金。施工企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款〞科目核算，不在本科目核算。二、施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，超過庫存現(xiàn)金限額的局部應(yīng)當(dāng)及時交存銀行，并嚴(yán)格按照本核算方法規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。三、現(xiàn)金收支的主要賬務(wù)處理如下：(一)從銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根所記載的提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目；將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。(二)施工企業(yè)因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應(yīng)收款〞等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結(jié)算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報銷的金額，借記“管理費用〞等科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款〞科目。(三)施工企業(yè)因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬〞。每日終了，出納人員應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對。有外幣現(xiàn)金的施工企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別以人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬〞進(jìn)行明細(xì)核算。五、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢〞科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按實際短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢〞科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按實際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢〞科目。待查明原因后作如下處理：(一)如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)木植?，借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款(××個人)〞或“現(xiàn)金〞等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢〞科目；屬于應(yīng)由保險公司賠償?shù)木植?，借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收保險賠款〞科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢〞科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“管理費用——現(xiàn)金短缺〞科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢〞科目。(二)如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢〞科目，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余(××個人或單位)〞科目；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢〞科目，貸記“營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余〞科目。六、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金。七、本科目期末借方余額，在會計報表期末“貨幣資金〞工程填列。銀行存款一、本科目核算施工企業(yè)存入銀行的各種存款。施工企業(yè)如有存入其他金融機構(gòu)的存款，也在本科目核算。施工企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等在“其他貨幣資金〞科目核算，不在本科目核算。施工企業(yè)在廣東交通集團(tuán)財務(wù)結(jié)算中心的存款，也在本科目核算，但編制報表附注時應(yīng)作為其他貨幣資金披露，并應(yīng)作為關(guān)聯(lián)交易按相關(guān)會計準(zhǔn)那么在報表附注中披露。二、施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算方法，正確地進(jìn)行銀行存款收支業(yè)務(wù)的結(jié)算，并按照本核算方法規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務(wù)。三、施工企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金〞等有關(guān)科目；提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金〞等有關(guān)科目，貸記本科目。四、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)：(一)采用銀行匯票方式。收款單位應(yīng)當(dāng)將匯票、解訖通知和進(jìn)賬單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票申請書(存根)〞聯(lián)編制付款憑證，如有多余款項或因匯票超過付款期等原因而退款時，應(yīng)根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。(二)采用商業(yè)匯票方式。其中：(1)采用商業(yè)承兌匯票方式的，收款單位將要到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。(2)采用銀行承兌匯票方式的，收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)時，應(yīng)按規(guī)定填制貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證。(三)采用銀行本票方式。收款單位按規(guī)定受理銀行本票后，應(yīng)將本票連同進(jìn)賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位在填送“銀行本票申請書〞并將款項交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請書存根聯(lián)編制付款憑證。施工企業(yè)因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時，在交回本票和填制的進(jìn)賬單經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)進(jìn)賬單第一聯(lián)編制收款憑證。(四)采用支票方式。收款單位對于收到的支票，應(yīng)在收到支票的當(dāng)日填制進(jìn)賬單連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來由簽發(fā)人送交銀行支票后，經(jīng)銀行審查蓋章的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款單位對于付出的支票，應(yīng)根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證及時編制付款憑證。(五)采用匯兌結(jié)算方式。收款單位對于匯入的款項，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對于匯出的款項，應(yīng)在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款憑證。(六)采用委托收款結(jié)算方式。收款單位對于托收款項，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證后，根據(jù)委托收款憑證的付款通知和有關(guān)的原始憑證，編制付款憑證。如在付款期滿前提前付款，應(yīng)于通知銀行付款之日，編制付款憑證。如拒絕付款的，不作賬務(wù)處理。(七)采用托收承付結(jié)算方式。收款單位對于托收款項，根據(jù)銀行的收賬通知和有關(guān)的原始憑證，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對于承付的款項，應(yīng)于承付時根據(jù)托收承付結(jié)算憑證的承付支款通知和有關(guān)發(fā)票賬單等原始憑證，據(jù)以編制付款憑證。如拒絕付款，屬于全部拒付的，不作賬務(wù)處理；屬于局部拒付的，付款局部按上述規(guī)定處理，拒付局部不作賬務(wù)處理。(八)以現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記“現(xiàn)金日記賬〞和“銀行存款日記賬〞(不再編制銀行存款收款憑證)。向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記“銀行存款日記賬〞和“現(xiàn)金日記賬〞(不再編制現(xiàn)金收款憑證)。(九)發(fā)生的存款利息，根據(jù)銀行通知及時編制收款憑證?！彩称髽I(yè)通過集團(tuán)結(jié)算中心辦理對外資金結(jié)算，根據(jù)集團(tuán)結(jié)算中心的付款通知書、內(nèi)部轉(zhuǎn)賬通知編制收、付款憑證。五、施工企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬〞。“銀行存款日記賬〞應(yīng)定期與“銀行對賬單〞核對，至少每月核對一次。月度終了，施工企業(yè)賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表〞調(diào)節(jié)相符。六、有外幣存款的施工企業(yè)，應(yīng)分別以人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬〞進(jìn)行明細(xì)核算。施工企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率折合。期末，各種外幣賬戶(包括外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù))的期末余額，應(yīng)按期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，分別情況處理：(一)籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計入長期待攤費用；(二)與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益，按借款費用的處理原那么處理；(三)除上述情況外，匯兌損益均計入當(dāng)期財務(wù)費用。因銀行結(jié)售、購入外匯或不同外幣兌換而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價與折合匯率之間的差額，計入當(dāng)期財務(wù)費用。七、施工企業(yè)應(yīng)加強對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進(jìn)行檢查，如果有確鑿證據(jù)說明存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)局部不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財產(chǎn)缺乏以清償?shù)木植?，或者全部不能清償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，借記“營業(yè)外支出〞科目，貸記本科目。如果存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項因該銀行或其他金融機構(gòu)出現(xiàn)支付困難而無法提取〔例如金融機構(gòu)因清理整頓或關(guān)閉，停止支付存款時〕，那么應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款科目核算，借記“其他應(yīng)收款〞科目，貸記本科目，并根據(jù)企業(yè)的會計政策，評估其可回收金額，相應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。八、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)實際存在銀行或其他金融機構(gòu)、集團(tuán)結(jié)算中心的款項。九、本科目期末借方余額，在會計報表期末“貨幣資金〞工程填列。1009其他貨幣資金一、本科目核算施工企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。二、外埠存款，是指施工企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。施工企業(yè)將款項委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目。收到采購員交來供給單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“物資采購〞或“原材料〞等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。三、銀行匯票存款，是指施工企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。施工企業(yè)在填送“銀行匯票申請書〞并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目。施工企業(yè)使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“物資采購〞或“原材料〞等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)(多余款收賬通知)，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。四、銀行本票存款，是指施工企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。施工企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書〞并將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目。施工企業(yè)使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“物資采購〞或“原材料〞等科目，貸記本科目。因本票超過付款期等原因而要求退款時，應(yīng)當(dāng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。五、信用卡存款，是指施工企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。施工企業(yè)應(yīng)按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目。施工企業(yè)用信用卡購物或支付有關(guān)費用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。施工企業(yè)信用卡在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目。六、信用證保證金存款，是指施工企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。施工企業(yè)向銀行申請開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。施工企業(yè)向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目。根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記“物資采購〞或“原材料〞等科目，貸記本科目和“銀行存款〞科目。七、存出投資款，是指施工企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。施工企業(yè)向證券公司劃出資金時，應(yīng)按實際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目；購置股票、債券等時，按實際發(fā)生的金額，借記“短期投資〞科目，貸記本科目。八、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款〞、“銀行匯票〞、“銀行本票〞、“信用卡〞、“信用證保證金〞、“存出投資款〞等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位等設(shè)置明細(xì)賬。有信用卡業(yè)務(wù)的施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“信用卡〞明細(xì)科目中按開出信用卡的銀行和信用卡種類設(shè)置明細(xì)賬。九、施工企業(yè)應(yīng)加強其他貨幣資金的管理，及時辦理結(jié)算，對于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時轉(zhuǎn)回，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。施工企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照本核算方法規(guī)定核算其他貨幣資金的各項收支業(yè)務(wù)。十、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。十一、本科目期末借方余額，在會計報表期末“貨幣資金〞工程填列。1101短期投資一、本科目核算施工企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年(含1年)的投資。包括各種股票、債券、基金等。施工企業(yè)購入不能隨時變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的投資，在“長期股權(quán)投資〞、“長期債權(quán)投資〞科目核算，不在本科目核算。對1年〔含1年〕以下的委托貸款在“委托貸款〞科目核算，不在本科目核算。作為短期投資，應(yīng)當(dāng)符合以下兩個條件：能夠在公開市場交易并且有明確市價；〔2〕持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性。短期投資的持有期間通常不超過一年，但實際持有期間已超過一年的短期投資仍應(yīng)作為短期投資，除非施工企業(yè)管理當(dāng)局意圖改變投資目的，即改短期持有為長期持有。短期投資轉(zhuǎn)為長期投資，應(yīng)以企業(yè)管理當(dāng)局的正式書面決定〔例如董事會決議，具體以企業(yè)章程及內(nèi)部管理制度規(guī)定的投資權(quán)限為準(zhǔn)〕為依據(jù)。二、施工企業(yè)的短期投資應(yīng)在取得時，按照取得時的投資本錢入賬。投資本錢是指施工企業(yè)取得各種股票、債券、基金時實際支付的價款，或者放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值等。施工企業(yè)購入的各種股票、債券、基金等，實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨核算，不構(gòu)成投資本錢。具體按以下方法確定：(一)以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，作為投資本錢。但實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨核算，不構(gòu)成短期投資本錢。已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金，先作為其他貨幣資金處理，待實際投資時，按實際支付的價款或?qū)嶋H支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為短期投資本錢。(二)投資者投入的短期投資，按投資各方確認(rèn)的價值，作為短期投資本錢。(三)施工企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的短期投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入的短期投資，按照債務(wù)重組的處理原那么處理。(四)以非貨幣性交易換入的短期投資，按照非貨幣性交易的處理原那么處理。三、短期投資持有期間所收到的股利、利息等收益，不確認(rèn)投資收益，作為沖減投資本錢處理。出售短期投資所獲得的價款，減去短期投資的賬面價值以及未收到的已計入應(yīng)收工程的股利、利息等后的余額，作為投資收益或損失，計入當(dāng)期損益。四、短期投資的主要賬務(wù)處理如下：(一)施工企業(yè)購入的各種股票、債券、基金等作為短期投資的，按照實際支付的價款，借記本科目(××股票、債券、基金)，貸記“銀行存款〞、“其他貨幣資金〞等科目。如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨核算，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記本科目(××股票、債券、基金)，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息等，借記“應(yīng)收股利〞、“應(yīng)收利息〞科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款〞、“其他貨幣資金〞等科目。(二)投資者投入的短期投資，按照投資各方確認(rèn)的價值，借記本科目(××股票、債券、基金)，貸記“實收資本〞等科目。如果其中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨核算，方法同〔一〕。(三)債務(wù)重組取得的短期投資賬務(wù)處理按債務(wù)重組的原那么處理，參見特殊交易和事項說明—債務(wù)重組。(四)以非貨幣性交易換入的短期投資，按非貨幣性交易的原那么處理，參見特殊交易和事項說明—非貨幣性交易。(五)施工企業(yè)取得的作為短期投資的股票、債券、基金等，應(yīng)于收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息等收益時，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目(××股票、債券、基金)。如果收到的現(xiàn)金股利或利息是在取得投資時已計入“應(yīng)收股利〞、“應(yīng)收利息〞科目的，那么借記“銀行存款〞等科目，貸記“應(yīng)收股利〞、“應(yīng)收利息〞科目。(六)施工企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查賬簿中登記所增加的股份。(七)施工企業(yè)出售股票、債券、基金或到期收回債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款〞科目，按已計提的跌價準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備〞科目，按出售或收回短期投資的本錢，貸記本科目(××股票、債券、基金)，按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息，貸記“應(yīng)收股利〞、“應(yīng)收利息〞科目，按其差額，借記或貸記“投資收益〞科目。企業(yè)出售某項股票、債券等短期投資時，其結(jié)轉(zhuǎn)的短期投資本錢，按個別計價法計算確定所出售的某項投資的本錢。施工企業(yè)局部出售某項股票、債券等短期投資時，應(yīng)按該項投資的總平均本錢確定其出售局部的本錢。例如，企業(yè)購置某股票5000股，其投資本錢為30000元，每股本錢為6元，兩個月后又購入該相同股票5000股，每股本錢為5元。假設(shè)企業(yè)出售該股票的40％，其出售該項股票的本錢應(yīng)為22000元［〔5000×6＋5000×5〕×40％］。五、施工企業(yè)應(yīng)在期末時，對短期投資按本錢與市價孰低計量。短期投資的市價低于本錢的差額，應(yīng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益。六、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。七、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)持有的各種股票、債券、基金等短期投資的本錢。八、本科目期末借方余額，減去已提跌價準(zhǔn)備后的凈額，在會計報表期末“短期投資〞工程填列。1102短期投資跌價準(zhǔn)備一、本科目核算施工企業(yè)提取的短期投資跌價準(zhǔn)備。二、施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對短期投資進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原那么的要求，合理地預(yù)計各項短期投資可能發(fā)生的損失。短期投資應(yīng)以本錢與市價孰低計量，當(dāng)市價低于本錢時，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。各施工企業(yè)均應(yīng)按單項投資計算并確定計提的跌價損失準(zhǔn)備，即按每一項短期投資的本錢與市價孰低計算提取跌價損失準(zhǔn)備。三、期末，施工企業(yè)應(yīng)將股票、基金、債券等短期投資的市價與其本錢進(jìn)行比擬，如市價低于本錢的，按其差額，借記“投資收益——計提的短期投資跌價準(zhǔn)備〞科目，貸記本科目；如已計提跌價準(zhǔn)備的短期投資的市價以后又恢復(fù)，應(yīng)在已計提的跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“投資收益——計提的短期投資跌價準(zhǔn)備〞科目。短期投資跌價準(zhǔn)備可按以下公式計算：當(dāng)期應(yīng)提取的短=當(dāng)期存在跌價損失的各項短期-本科目的期投資跌價準(zhǔn)備投資市價低于本錢的金額之和貸方余額當(dāng)期存在跌價損失的各項短期投資市價低于本錢的金額之和大于本科目的貸方余額，按其差額提取跌價準(zhǔn)備；如果當(dāng)期存在跌價損失的各項短期投資市價低于本錢的金額之和小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計提的跌價準(zhǔn)備；如果當(dāng)期各項短期投資的市價均高于本錢，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。四、施工企業(yè)出售或收回短期投資，或涉及債務(wù)重組、非貨幣性交易等，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備。五、本科目期末貸方余額，反映施工企業(yè)已計提的短期投資跌價準(zhǔn)備。六、本科目為短期投資的備抵科目，短期投資科目期末借方余額，減去已提跌價準(zhǔn)備后的凈額，在會計報表期末“短期投資〞工程填列。1111應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算施工企業(yè)因承建工程以及銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)、作業(yè)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、施工企業(yè)應(yīng)在收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值入賬；帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在期末計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。

三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：(一)施工企業(yè)因承建工程而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)根據(jù)經(jīng)業(yè)主審核的“工程價款結(jié)算單〞和發(fā)票賬單登記已結(jié)算的工程價款。施工企業(yè)應(yīng)按結(jié)算金額，借記本科目，貸記“工程結(jié)算〞科目。按其結(jié)算金額和規(guī)定的稅率，計算應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅金及附加，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加〞科目，貸記應(yīng)交稅金(應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅)、其他應(yīng)交款〔應(yīng)交教育費附加〕等科目。施工企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入〞等科目，按應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〞等科目；施工企業(yè)因提供勞務(wù)、作業(yè)而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應(yīng)收金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入〞等科目，按應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅額，借記“其他業(yè)務(wù)支出〞等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅〞等科目。(二)施工企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收票據(jù)面值，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款〞科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計算計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“財務(wù)費用〞科目。(三)施工企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按實際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款〞科目，按貼現(xiàn)息局部，借記“財務(wù)費用〞科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面余額，貸記本科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款〞科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“財務(wù)費用〞科目。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶缺乏支付，申請貼現(xiàn)的施工企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時，按所付本息，借記“應(yīng)收賬款〞科目，貸記“銀行存款〞科目；如果申請貼現(xiàn)施工企業(yè)的銀行存款賬戶余額缺乏，銀行作逾期貸款處理時，應(yīng)按轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記“應(yīng)收賬款〞科目，貸記“短期借款〞科目。(四)施工企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時，按取得物資本錢的價值，借記“物資采購〞或“原材料〞等科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款〞等科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，施工企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時，按取得物資本錢的價值，借記“物資采購〞或“原材料〞等科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按尚未計提的利息，貸記“財務(wù)費用〞科目，按應(yīng)收或應(yīng)付的金額，借記或貸記“銀行存款〞等科目。(五)應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)分別情況處理：1.收回應(yīng)收票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款〞科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務(wù)費用〞科目(未計提利息局部)。2.因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款〞科目，貸記本科目。3.到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款〞科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實際收到時再沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費用。四、施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿〞，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。五、施工企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)說明施工企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。六、企業(yè)應(yīng)按前手出票人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算或設(shè)置輔助賬核算。七、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價值和應(yīng)計利息。八、本科目期末借方余額，在會計報表期末“應(yīng)收票據(jù)〞工程填列。1121應(yīng)收股利一、本科目核算施工企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。施工企業(yè)應(yīng)收其他單位的利潤，也在本科目核算。二、施工企業(yè)購入股票，如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實際本錢(即實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利)，借記“短期投資〞、“長期股權(quán)投資〞科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款〞科目；收到發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。三、施工企業(yè)對外長期股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)于被投資單位宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記“投資收益〞或“長期股權(quán)投資〞等科目。收到的現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算或設(shè)置輔助核算。五、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。六、本科目期末借方余額，在會計報表期末“應(yīng)收股利〞工程填列。1122應(yīng)收利息一、本科目核算施工企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。施工企業(yè)購入到期還本付息的長期債券應(yīng)收的利息，在“長期債權(quán)投資〞科目核算，不在本科目核算。企業(yè)將資金暫借給其他單位〔按公司章程或投資合同規(guī)定借給被投資單位的股東貸款除外〕使用并收取利息，但未辦理委托金融機構(gòu)貸款的手續(xù)，那么本金和利息均在“其他應(yīng)收款〞科目反映。二、施工企業(yè)購入債券，如實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按實際本錢(即實際支付的價款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)，借記“短期投資〞、“長期債權(quán)投資〞科目，按應(yīng)收取的利息，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款〞科目。施工企業(yè)購入分期付息、到期還本并作為長期投資持有的債券，以及取得的分期付息的其他長期債權(quán)投資，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，應(yīng)于確認(rèn)投資收益時，按應(yīng)獲得的利息，借記本科目，貸記“投資收益〞科目。施工企業(yè)收到利息，按實際收到的金額，借記“銀行存款〞科目，按應(yīng)收利息賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“投資收益〞科目。三、本科目應(yīng)按債券種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)尚未收回的債權(quán)投資利息。五、本科目期末借方余額，在會計報表期末“應(yīng)收利息〞工程填列。1131應(yīng)收賬款一、本科目核算施工企業(yè)承建工程應(yīng)向發(fā)包單位收取的工程價款和列入營業(yè)收入的其他款項以及銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)、作業(yè)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)單位收取的款項。施工企業(yè)為購貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)單位代墊的包裝費、運雜費，也在本科目核算。二、本科目的借方核算施工企業(yè)應(yīng)向發(fā)包單位、購貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)單位收取的結(jié)算或銷售款項，貸方核算已經(jīng)收取的款項，以及按照規(guī)定從應(yīng)收賬款中扣還的預(yù)收款項，本科目的期末余額反映尚未收到的應(yīng)收賬款。施工企業(yè)因承建工程發(fā)生應(yīng)收賬款時，應(yīng)根據(jù)經(jīng)業(yè)主審核確認(rèn)的“工程價款結(jié)算單〞和發(fā)票賬單登記已結(jié)算的工程價款。施工企業(yè)應(yīng)按結(jié)算金額，借記本科目，貸記“工程結(jié)算〞科目。按其結(jié)算金額和規(guī)定的稅率，計算應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅金及附加，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加〞科目，貸記應(yīng)交稅金(應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅)、其他應(yīng)交款〔應(yīng)交教育費附加〕等科目。施工企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入〞等科目，按應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〞等科目；施工企業(yè)因提供勞務(wù)、作業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入〞等科目，按應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅額，借記“其他業(yè)務(wù)支出〞等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅〞等科目；收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目。施工企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。如果施工企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，按票面價值，借記“應(yīng)收票據(jù)〞科目，貸記本科目。三、施工企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，按照債務(wù)重組的處理原那么處理。四、施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，并合理地計提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備的計提方法和壞賬確實認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)生壞賬時的會計處理，比照“壞賬準(zhǔn)備〞科目的相關(guān)核算規(guī)定進(jìn)行會計處理。五、本科目應(yīng)分別按發(fā)包單位和購貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)的單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算或設(shè)置輔助核算。六、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映施工企業(yè)預(yù)收的賬款。七、本科目期末借方余額，減去已提壞賬準(zhǔn)備后的凈額，在會計報表期末“應(yīng)收賬款〞工程填列；貸方余額，在會計報表期末“預(yù)收賬款〞工程填列。其他應(yīng)收款一、本科目核算施工企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括施工企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，以及已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款等。企業(yè)委托集團(tuán)結(jié)算中心向其他企業(yè)貸出的款項、企業(yè)未委托金融機構(gòu)自行借給其他企業(yè)暫用的款項〔含本金和利息〕也在本科目核算。二、其他應(yīng)收、暫付款主要包括：(一)應(yīng)收的各種賠款、罰款；(二)應(yīng)收出租包裝物租金；(三)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；(四)備用金(向施工企業(yè)各職能科室等撥出的備用金)；(五)存出保證金，如投標(biāo)保證金；(六)預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；(七)其他各種應(yīng)收、暫付款項。施工企業(yè)撥出用于投資、購置物資的各種款項，不得在本科目核算。三、施工企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、施工企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，按照債務(wù)重組的處理原那么處理。五、施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備的計提方法和壞賬確實認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)生壞賬時的會計處理，比照“壞賬準(zhǔn)備〞科目的相關(guān)核算規(guī)定進(jìn)行會計處理。六、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的工程分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算或設(shè)置輔助核算。七、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。八、本科目期末借方余額，減去已提壞賬準(zhǔn)備后的凈額，在會計報表期末“其他應(yīng)收款〞工程填列；貸方余額，在會計報表期末“其他應(yīng)付款〞工程填列。1141壞賬準(zhǔn)備一、本科目核算施工企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。二、施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項〔即應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款〕進(jìn)行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。施工企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。三、壞賬準(zhǔn)備的計提方法：壞賬準(zhǔn)備分為一般準(zhǔn)備和特別準(zhǔn)備，一般準(zhǔn)備按賬齡分析法計提，計提比例為： 賬齡 提取比例(%) 1年以內(nèi)〔含1年〕01-2年〔含2年〕52-3年〔含3年〕203-4年〔含4年〕304-5年〔含5年〕505年以上80除了有證據(jù)說明其回收存在重大不確定性，以下應(yīng)收款項不計提壞賬準(zhǔn)備。納入廣東交通集團(tuán)合并范圍的單位之間的應(yīng)收款項；工程定金，包括履約保證金、質(zhì)保金等。如果某項應(yīng)收款項的可收回性與其他各項應(yīng)收款項存在明顯的差異(例如,債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等)，導(dǎo)致該項應(yīng)收款項如果按照上述賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應(yīng)收款項采用個別認(rèn)定法計提特別準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所持應(yīng)收款項的實際可收回情況，合理計提壞賬準(zhǔn)備，不得多提或少提，否那么應(yīng)視為濫用會計估計，按照重大會計過失更正的方法進(jìn)行會計處理。在同一會計期間內(nèi)運用個別認(rèn)定法的應(yīng)收款項應(yīng)從用其他方法計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項中剔除。企業(yè)在確定特別準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計。除有確鑿證據(jù)說明該項應(yīng)收款項不能收回，或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重缺乏、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收款項逾期3年以上)，以下各種情況一般不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：(一)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；(二)方案對應(yīng)收款項進(jìn)行重組；(三)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；(四)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項。施工企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。計提壞賬準(zhǔn)備時賬齡從應(yīng)收票據(jù)開出、承兌之日起計算。施工企業(yè)的供給商或勞務(wù)提供者在收到施工企業(yè)支付的預(yù)付款后，未能在規(guī)定時間內(nèi)按合同提供商品或勞務(wù)，施工企業(yè)應(yīng)立即采取措施追回預(yù)付款，并將預(yù)付賬款余額結(jié)轉(zhuǎn)其他應(yīng)收款，計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。計提壞賬準(zhǔn)備時賬齡從對方違約之日起計算。企業(yè)采用賬齡分析法分析賬齡時，收到債務(wù)單位當(dāng)期歸還的局部債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款項，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；在存在多筆應(yīng)收款項、且各筆應(yīng)收款項賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期歸還的局部債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收款項；如果確實無法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原那么確定，剩余應(yīng)收款項的賬齡按上述同一原那么確定。四、壞賬確實認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)施工企業(yè)應(yīng)收款項符合以下條件之一的，確認(rèn)為壞賬：①、債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；②、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；③、債務(wù)人較長時間內(nèi)〔一般指三年以上〕未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)說明無法收回或收回的可能性極小〔如債務(wù)人連續(xù)虧損、資不抵債〕；④企業(yè)提起訴訟并申請強制執(zhí)行，法院判決終〔中〕止執(zhí)行的；⑤財政、稅務(wù)部門規(guī)定的可以作為壞賬核銷的其他情況。 施工企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對于符合上列條件之一的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為壞賬，并根據(jù)施工企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東會或董事會，或經(jīng)理辦公會等類似機構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。五、壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計算：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-本科目的貸方余額當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額小于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額為零，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。施工企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“管理費用——計提的壞賬準(zhǔn)備〞科目，貸記本科目。本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提取；應(yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額，借記本科目，貸記“管理費用——計提的壞賬準(zhǔn)備〞科目。六、施工企業(yè)對于確實無法收回的應(yīng)收款項，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款〞、“其他應(yīng)收款〞等科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款〞、“其他應(yīng)收款〞等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款〞科目，貸記“應(yīng)收賬款〞、“其他應(yīng)收款〞等科目。七、本科目期末貸方余額，反映施工企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備。八、本科目應(yīng)分別按應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。九、本科目為應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的備抵科目，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款科目期末借方余額，減去其已提壞賬準(zhǔn)備后的凈額，分別在會計報表期末“應(yīng)收賬款〞和“其他應(yīng)收款〞工程填列。1151預(yù)付賬款一、本科目核算施工企業(yè)按照工程合同規(guī)定預(yù)付給分包單位的款項，包括預(yù)付工程款和備料款，以及按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供給單位的款項。二、施工企業(yè)預(yù)付分包單位工程款和備料款時，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目；撥付分包單位抵作備料款的材料，借記本科目，貸記“原材料〞等科目。施工企業(yè)與分包單位結(jié)算已完工程價款時，借記“應(yīng)付賬款〞科目，貸記本科目。三、施工企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目。收到所購物資時，根據(jù)發(fā)票賬單等列明的金額，借記“物資采購〞或“原材料〞等科目，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目；退回多付的款項，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。四、施工企業(yè)的供給商或勞務(wù)提供者在收到施工企業(yè)支付的預(yù)付款后，未能在規(guī)定時間內(nèi)按合同提供商品或勞務(wù)，施工企業(yè)應(yīng)立即采取措施追回預(yù)付款，并將預(yù)付賬款余額結(jié)轉(zhuǎn)其他應(yīng)收款，計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。施工企業(yè)將預(yù)付賬款余額結(jié)轉(zhuǎn)其他應(yīng)收款，借記“其他應(yīng)收款——預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入〞科目，貸記本科目。除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款〞科目的預(yù)付賬款外，其他預(yù)付賬款不得計提壞賬準(zhǔn)備。五、本科目應(yīng)分別按分包單位和供給單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算或設(shè)置輔助核算。六、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)實際預(yù)付的款項；期末如為貸方余額，反映施工企業(yè)尚未補付的款項。七、本科目期末借方余額，在會計報表期末“預(yù)付賬款〞工程填列；貸方余額，在會計報表期末“應(yīng)付賬款〞工程填列。1161應(yīng)收補貼款一、本科目核算施工企業(yè)按國家規(guī)定給予的定額補貼而應(yīng)收的補貼款。施工企業(yè)按規(guī)定實行所得稅先征后返、流轉(zhuǎn)稅先征后返政策的，以及國