2016營(yíng)改增納稅人培訓(xùn)(建筑業(yè))課件

營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人培訓(xùn)—建筑業(yè)—2023年4月第一局部營(yíng)改增工作概況其次局部營(yíng)改增根底學(xué)問(wèn)第三局部建筑業(yè)營(yíng)改增政策第四局部?jī)?yōu)待政策備案第五局部留意事項(xiàng)主要內(nèi)容第一局部營(yíng)改增工作概況第一局部營(yíng)改增工作概況●

一、什么是營(yíng)改增●

二、營(yíng)改增的主要內(nèi)容

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三、我市工作進(jìn)展第一局部營(yíng)改增工作概況

一、什么是營(yíng)改增

營(yíng)業(yè)稅和增值稅，是我國(guó)兩大主體稅種。營(yíng)改增，就是原來(lái)在地稅部門(mén)征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)，現(xiàn)在改為在國(guó)稅部門(mén)征收增值稅。第一局部營(yíng)改增工作概況

二、營(yíng)改增主要內(nèi)容雙擴(kuò)：一是試點(diǎn)行業(yè)擴(kuò)圍〔新增建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活效勞業(yè)〕。二是可抵扣范圍擴(kuò)圍〔將全部企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)納入可抵扣范圍〕。第一局部營(yíng)改增工作概況第一局部營(yíng)改增工作概況

三、我市工作進(jìn)展1.調(diào)查確認(rèn)2.信息錄入3.優(yōu)待備案4.稅控發(fā)行5.發(fā)票供給6.開(kāi)具發(fā)票7.納稅申報(bào)

第一局部營(yíng)改增工作概況其次局部營(yíng)改增根底學(xué)問(wèn)●一、根本概念●

二、征稅范圍

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三、稅率和征收率●四、銷(xiāo)售額確實(shí)認(rèn)

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五、進(jìn)項(xiàng)稅額

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六、申報(bào)納稅

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七、試點(diǎn)前業(yè)務(wù)的處理其次局部營(yíng)改增根底學(xué)問(wèn)一、根本概念〔一〕什么是增值稅增值稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物、供給加工、修理修配勞務(wù)以及供給應(yīng)稅效勞的單位和個(gè)人，就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值額售出銷(xiāo)售金額購(gòu)入購(gòu)入金額其次局部營(yíng)改增根底學(xué)問(wèn)〔二〕增值稅納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)〔以下稱應(yīng)稅行為〕的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。其次局部營(yíng)改增根底學(xué)問(wèn)單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人擔(dān)當(dāng)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：1.以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)；2.由發(fā)包人擔(dān)當(dāng)相關(guān)法律責(zé)任。其次局部營(yíng)改增根底學(xué)問(wèn)【扣繳義務(wù)人】

中華人民共和國(guó)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)置方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外?？劾U義務(wù)人的前提是境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，假設(shè)設(shè)立了經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，就不存在扣繳義務(wù)人的問(wèn)題；扣繳義務(wù)人假設(shè)不履行扣繳義務(wù)，則應(yīng)依據(jù)稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定擔(dān)當(dāng)相應(yīng)法律責(zé)任。其次局部營(yíng)改增根底學(xué)問(wèn)〔三〕納稅人分類(lèi)依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的治理模式，對(duì)增值稅納稅人實(shí)行分類(lèi)治理。在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中，仍將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。其次局部營(yíng)改增根底學(xué)問(wèn)【關(guān)注概念】

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局將營(yíng)改增小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)定為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元〔含本數(shù)〕以下。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，含減、免稅銷(xiāo)售額，發(fā)生境外應(yīng)稅行為銷(xiāo)售額以及按規(guī)定已從銷(xiāo)售額中差額扣除的局部。其次局部營(yíng)改增根底學(xué)問(wèn)〔四〕一般納稅人資格登記營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施前年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格登記手續(xù)。試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅銷(xiāo)售額按以下公式換算：2023年應(yīng)稅銷(xiāo)售額＝2023年?duì)I業(yè)額÷〔1+3%〕其次局部營(yíng)改增根底學(xué)問(wèn)【登記程序】

增值稅一般納稅人資格實(shí)行登記制，登記事項(xiàng)由增值稅納稅人向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅一般納稅人資格登記表》，并供給稅務(wù)登記證件；納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息全都的，稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場(chǎng)登記；納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不全都的，或者不符合填列要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。其次局部營(yíng)改增根底學(xué)問(wèn)【關(guān)注概念】

有以下情形之一者，應(yīng)當(dāng)依據(jù)銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，不能夠供給準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。其次局部營(yíng)改增根底學(xué)問(wèn)二、征稅范圍具體依據(jù)《銷(xiāo)售效勞、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

一級(jí)分類(lèi)二級(jí)分類(lèi)銷(xiāo)售服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)1、陸路運(yùn)輸服務(wù)；2、水路運(yùn)輸服務(wù)；3、航空運(yùn)輸服務(wù)；4、管道運(yùn)輸服務(wù)郵政服務(wù)1、郵政普遍服務(wù)；2、郵政特殊服務(wù)；3、其他郵政服務(wù)電信服務(wù)1、基礎(chǔ)電信服務(wù)；2、增值電信服務(wù)建筑服務(wù)1、工程服務(wù)；2、安裝服務(wù)；3、修繕?lè)?wù)；4、裝飾服務(wù)；5、其他建筑服務(wù)金融服務(wù)1、貸款服務(wù)；2、直接收費(fèi)金融服務(wù)；3、保險(xiǎn)服務(wù)；4、金融商品轉(zhuǎn)讓現(xiàn)代服務(wù)1、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)；2、信息技術(shù)服務(wù)；3、文化創(chuàng)意服務(wù)；4、物流輔助服務(wù)；5、租賃服務(wù)；6、鑒證咨詢服務(wù)；7、廣播影視服務(wù)；8、商務(wù)輔助服務(wù)；9、其他現(xiàn)代服務(wù)生活服務(wù)1、文化體育服務(wù)；2、教育醫(yī)療服務(wù)；3旅游娛樂(lè)服務(wù)；4、餐飲住宿服務(wù)；5、居民日常服務(wù)；6、其他生活服務(wù)銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)（無(wú)下級(jí)分類(lèi)）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)（無(wú)下級(jí)分類(lèi)）其次局部營(yíng)改增根底學(xué)問(wèn)【關(guān)注概念】

銷(xiāo)售效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償供給效勞、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于以下非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：行政單位收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主供給取得工資的效勞。單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工供給效勞。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。其次局部營(yíng)改增根底學(xué)問(wèn)【關(guān)注概念】

以下情形視同銷(xiāo)售效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償供給效勞，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。其次局部營(yíng)改增根底學(xué)問(wèn)三、稅率和征收率〔一〕稅率供給有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞，稅率為17%。供給交通運(yùn)輸、郵政、根底電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃效勞，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。供給應(yīng)稅效勞〔有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞除外〕，稅率為6%。銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)，稅率為6%。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅效勞，稅率為零。其次局部營(yíng)改增根底學(xué)問(wèn)〔二〕征收率除局部不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售和租賃行為的征收率為5%以外，小規(guī)模納稅人發(fā)生的應(yīng)稅行為以及一般納稅人發(fā)生特定應(yīng)稅行為，增值稅征收率為3%。其次局部營(yíng)改增根底學(xué)問(wèn)四、銷(xiāo)售額確實(shí)認(rèn)〔一〕銷(xiāo)售額的一般規(guī)定銷(xiāo)售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下工程：代為收取并符合規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。以托付方名義開(kāi)具發(fā)票代托付方收取的款項(xiàng)。其次局部營(yíng)改增根底學(xué)問(wèn)〔二〕特殊方式銷(xiāo)售額確實(shí)認(rèn)1.兼營(yíng)試點(diǎn)納稅人發(fā)生兼營(yíng)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，依據(jù)以下方法適用稅率或者征收率：兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率；兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率；兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。其次局部營(yíng)改增根底學(xué)問(wèn)2.混合銷(xiāo)售一項(xiàng)銷(xiāo)售行為假設(shè)既涉及貨物又涉及效勞，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，依據(jù)銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，依據(jù)銷(xiāo)售效勞繳納增值稅。上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售效勞的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。其次局部營(yíng)改增根底學(xué)問(wèn)3.視同銷(xiāo)售納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷(xiāo)售效勞而無(wú)銷(xiāo)售額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)以下挨次確定銷(xiāo)售額：按納稅人最近時(shí)期供給同類(lèi)效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定；按其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格=本錢(qián)×〔1+本錢(qián)利潤(rùn)率〕其次局部營(yíng)改增根底學(xué)問(wèn)〔三〕納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售效勞、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為效勞、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。其次局部營(yíng)改增根底學(xué)問(wèn)納稅人供給建筑效勞、租賃效勞實(shí)行預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品全部權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為效勞、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。其次局部營(yíng)改增根底學(xué)問(wèn)五、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣〔一〕抵扣憑證的種類(lèi)及治理要求從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票〔含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票〕上注明的增值稅額。從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。其次局部營(yíng)改增根底學(xué)問(wèn)〔二〕進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情形納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述工程的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)〔不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)〕、不動(dòng)產(chǎn)。非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸效勞。其次局部營(yíng)改增根底學(xué)問(wèn)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物〔不包括固定資產(chǎn)〕、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸效勞。非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)效勞和建筑效勞。非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)效勞和建筑效勞。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸效勞、貸款效勞、餐飲效勞、居民日常效勞和消遣效勞。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。其次局部營(yíng)改增根底學(xué)問(wèn)〔三〕不動(dòng)產(chǎn)抵扣的規(guī)定納稅人2023年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，其次年抵扣比例為40%。納稅人2023年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)效勞、建筑效勞，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本方法有關(guān)規(guī)定分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的局部于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；40%的局部為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。其次局部營(yíng)改增根底學(xué)問(wèn)購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和效勞，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%局部，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)效勞和建筑效勞已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出；其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，允許于銷(xiāo)售的當(dāng)期從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。其次局部營(yíng)改增根底學(xué)問(wèn)〔四〕期末留抵稅額的處理原增值稅一般納稅人兼有銷(xiāo)售效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷(xiāo)售效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。其次局部營(yíng)改增根底學(xué)問(wèn)六、申報(bào)納稅〔一〕納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。其他個(gè)人供給建筑效勞，銷(xiāo)售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑效勞發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。其次局部營(yíng)改增根底學(xué)問(wèn)〔二〕匯總納稅經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。具體審批權(quán)限如下：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳〔局〕、國(guó)家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。其次局部營(yíng)改增根底學(xué)問(wèn)〔三〕申報(bào)期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能依據(jù)固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。其次局部營(yíng)改增根底學(xué)問(wèn)〔四〕納稅申報(bào)表說(shuō)明經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2023年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活效勞業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。由于目前所使用的增值稅申報(bào)表及附列資料不能夠滿足全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)相關(guān)政策規(guī)定，結(jié)合前期試點(diǎn)閱歷，對(duì)增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)展了調(diào)整，以滿足全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)和征收治理的需要?！蛾P(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》其次局部營(yíng)改增根底學(xué)問(wèn)１.一般納稅人申報(bào)表納稅申報(bào)表種類(lèi)〔一張主表，八張附表〕《增值稅納稅申報(bào)表〔一般納稅人適用〕》?！对鲋刀惣{稅申報(bào)表附列資料〔一〕》〔本期銷(xiāo)售狀況明細(xì)〕《增值稅納稅申報(bào)表附列資料〔二〕》〔本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)〕《增值稅納稅申報(bào)表附列資料〔三〕》〔效勞、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除工程明細(xì)〕——新增《增值稅納稅申報(bào)表附列資料〔四〕》〔稅額抵減狀況表〕《增值稅納稅申報(bào)表附列資料〔五〕》〔不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表〕——新增《固定資產(chǎn)〔不含不動(dòng)產(chǎn)〕進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣狀況表》《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)造明細(xì)表》——新增《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》其次局部營(yíng)改增根底學(xué)問(wèn)２.一般納稅人納稅申報(bào)其他資料已開(kāi)具的稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票和一般發(fā)票的存根聯(lián)。符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票〔含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票〕的抵扣聯(lián)。符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的一般發(fā)票的復(fù)印件。符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的稅收完稅憑證及其清單，書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。已開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián)。納稅人銷(xiāo)售效勞、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，在確定效勞、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)銷(xiāo)售額時(shí)，依據(jù)有關(guān)規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的合法憑證及其清單。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。其次局部營(yíng)改增根底學(xué)問(wèn)３.小規(guī)模納稅人申報(bào)表及附列資料《增值稅納稅申報(bào)表〔小規(guī)模納稅人適用〕》?！对鲋刀惣{稅申報(bào)表〔小規(guī)模納稅人適用〕附列資料》。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售效勞，在確定效勞銷(xiāo)售額時(shí)，依據(jù)有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的，需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表〔小規(guī)模納稅人適用〕附列資料》。其他狀況不填寫(xiě)該附列資料?！对鲋刀悳p免稅申報(bào)明細(xì)表》。其次局部營(yíng)改增根底學(xué)問(wèn)4.增值稅預(yù)繳稅款表及填寫(xiě)說(shuō)明適用于納稅人發(fā)生以下情形按規(guī)定在國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅時(shí)填寫(xiě)。納稅人〔不含其他個(gè)人〕跨縣〔市〕供給建筑效勞。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程。納稅人〔不含其他個(gè)人〕出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣〔市〕的不動(dòng)產(chǎn)。其次局部營(yíng)改增根底學(xué)問(wèn)5.納稅申報(bào)表學(xué)習(xí)重點(diǎn)提示重點(diǎn)關(guān)注新舊申報(bào)表填列內(nèi)容的主要變化。重點(diǎn)關(guān)注主表和附表之間的規(guī)律對(duì)應(yīng)關(guān)系。重點(diǎn)關(guān)注新增表格和四大行業(yè)的具體填報(bào)要求。重點(diǎn)關(guān)注一些特殊事項(xiàng)的申報(bào)說(shuō)明：例如：存在“掛賬”事項(xiàng)的填列要求、增值稅匯總納稅企業(yè)的填列要求、“稅額抵減”事項(xiàng)的填列要求等。留意比照申報(bào)表和填表說(shuō)明進(jìn)展逐條學(xué)習(xí)??！其次局部營(yíng)改增根底學(xué)問(wèn)七、試點(diǎn)前業(yè)務(wù)〔一〕試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，依據(jù)國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用缺乏以抵減允許扣除工程金額，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的局部，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅?！捕吃圏c(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅?！踩吃圏c(diǎn)納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等緣由需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)依據(jù)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。第三局部建筑業(yè)政策〔一〕銷(xiāo)項(xiàng)稅額確認(rèn)的特殊規(guī)定單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償供給建筑效勞應(yīng)視同銷(xiāo)售建筑效勞，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償供給建筑效勞而無(wú)銷(xiāo)售額的(用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定銷(xiāo)售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)以下挨次確定銷(xiāo)售額：①依據(jù)納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。②依據(jù)其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。③依據(jù)組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=本錢(qián)×(1+本錢(qián)利潤(rùn)率)〔二〕差額征稅試點(diǎn)納稅人供給建筑效勞適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。全部?jī)r(jià)款價(jià)外費(fèi)用支付的分包款簡(jiǎn)易計(jì)稅全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-分包款〔三〕特殊工程簡(jiǎn)易計(jì)稅1.一般納稅人以清包工方式供給的建筑效勞，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式供給建筑效勞，是指施工方不選購(gòu)建筑工程所需的材料或只選購(gòu)幫助材料，并收取人工費(fèi)、治理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑效勞。2.一般納稅人為甲供工程供給的建筑效勞，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或局部設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行選購(gòu)的建筑工程。3.一般納稅人為建筑工程老工程供給的建筑效勞，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。老工程，是指：〔1〕《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2023年4月30日前的建筑工程工程；〔2〕未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2023年4月30日前的建筑工程工程?！?〕《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期，但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2023年4月30日前的建筑工程工程〔四〕異地供給建筑效勞的納稅規(guī)定1.一般納稅人跨縣〔市〕供給建筑效勞，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，依據(jù)2％的預(yù)征率在建筑效勞發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展納稅申報(bào)。機(jī)構(gòu)所在地效勞所在地差額按2%的預(yù)征率預(yù)繳工程應(yīng)納稅額-已預(yù)繳稅額一般納稅人一般計(jì)稅方法計(jì)稅方法〔四〕異地供給建筑效勞的納稅規(guī)定2.一般納稅人跨縣〔市〕供給建筑效勞，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，依據(jù)3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)依據(jù)上述計(jì)稅方法在建筑效勞發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展納稅申報(bào)。機(jī)構(gòu)所在地效勞所在地一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法差額按3%的征收率預(yù)繳工程應(yīng)納稅額-已預(yù)繳稅額計(jì)稅方法〔四〕異地供給建筑效勞的納稅規(guī)定3.試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣〔市〕供給建筑效勞，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，依據(jù)3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)依據(jù)上述計(jì)稅方法在建筑效勞發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展納稅申報(bào)。機(jī)構(gòu)所在地效勞所在地小規(guī)模納稅人差額，按3%的征收率預(yù)繳工程應(yīng)納稅額-已預(yù)繳稅額計(jì)稅方法〔四〕異地供給建筑效勞的納稅規(guī)定異地預(yù)繳稅額的計(jì)算預(yù)繳稅款＝(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%預(yù)繳稅款＝(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%一般計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法〔全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款〕<0時(shí)，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)連續(xù)扣除〔四〕異地供給建筑效勞的納稅規(guī)定納稅人依據(jù)規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：〔1〕從分包方取得的2023年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2023年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證?！?〕從分包方取得的2023年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑效勞發(fā)生地所在縣〔市、區(qū)〕、工程名稱的增值稅發(fā)票?！?〕國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證?？鄢龖{證納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。納稅人應(yīng)依據(jù)工程工程分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。一般納稅人跨省〔自治區(qū)、直轄市或者準(zhǔn)備單列市〕供給建筑效勞，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑效勞發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在確定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅?！菜摹钞惖毓┙o建筑效勞的納稅規(guī)定預(yù)繳核算納稅人跨縣〔市、區(qū)〕供給建筑效勞，在向建筑效勞發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：〔1〕《增值稅預(yù)繳稅款表》；〔2〕與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；〔3〕與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；〔4〕從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件?！菜摹钞惖毓┙o建筑效勞的納稅規(guī)定預(yù)繳需提交資料〔四〕異地供給建筑效勞的納稅規(guī)定納稅人跨縣〔市、區(qū)〕供給建筑效勞，向建筑效勞發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期連續(xù)抵減。預(yù)繳的結(jié)轉(zhuǎn)納稅人異地供給建筑效勞增值稅征收治理明細(xì)表納稅人資格類(lèi)型施工類(lèi)型服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅額機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)一般納稅人總包方一般計(jì)稅（取得的全部?jī)r(jià)款與價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷(1+11%)×2%的預(yù)征率全額申報(bào)，11%稅率，扣減預(yù)繳簡(jiǎn)易計(jì)稅（取得的全部?jī)r(jià)款與價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷(1+3%)×3%的征收率差額申報(bào)，3%征收率，扣減預(yù)繳分包方（不再分包）一般計(jì)稅取得的全部?jī)r(jià)款與價(jià)外費(fèi)用÷(1+11%)×2%的預(yù)征率全額申報(bào)，11%稅率，扣減預(yù)繳簡(jiǎn)易計(jì)稅取得的全部?jī)r(jià)款與價(jià)外費(fèi)用÷(1+3%)×3%的預(yù)征率全額申報(bào)，3%征收率，扣減預(yù)繳小規(guī)模納稅人單位和個(gè)體工商戶總包方簡(jiǎn)易計(jì)稅（取得的全部?jī)r(jià)款與價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷(1+3%)×3%的征收率差額申報(bào)，3%征收率，扣減預(yù)繳分包方（不再分包）簡(jiǎn)易計(jì)稅取得的全部?jī)r(jià)款與價(jià)外費(fèi)用÷(1+3%)×3%的預(yù)征率