2023年《高級會計實務(wù)》考試真題及答案

2009年全國高級會計師資格考試《高級會計實務(wù)》真題

及答案

項目案例分析題一(本題12分)

某公司以生產(chǎn)建材并出口為主營業(yè)務(wù)。20x8年11月，公司根據(jù)中央關(guān)于保增長、擴(kuò)內(nèi)需、調(diào)

結(jié)構(gòu)等應(yīng)對金融危機(jī)重大決策，緊急召開董事會全體會議，研究提高公司業(yè)績、保障公司可持續(xù)

經(jīng)營的系列措施。以下是董事長趙某、總經(jīng)理錢某、總會計師孫某在董事會全體會議上的發(fā)言摘

要：

董事長趙某：

本次金融危機(jī)對我公司出口影響較大，當(dāng)前的首要任務(wù)是加強公司的控制力，向管理要效益，同

時調(diào)整經(jīng)營范圍?，F(xiàn)提出如下意見：

(1)公司對下屬各子公司的重大事項決策、重要本次項目安排、重要人事任免及大額資金支付

等，均由公司董事會集體統(tǒng)一決策。

(2)信息化是強化管理的重要手段。公司應(yīng)當(dāng)全面推進(jìn)信息化建設(shè)，運用現(xiàn)代信息相關(guān)技術(shù)和

手段，對各子公司的經(jīng)營活動實施動態(tài)監(jiān)控。

(3)國內(nèi)建筑行業(yè)發(fā)展前景較好，可將公司章程規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍由建材生產(chǎn)和建材出口向建筑

行業(yè)擴(kuò)展，請總經(jīng)理抓緊組織起草投資解決方案和修改公司章程議案，報董事會審議通過后實施。

總經(jīng)理錢某：

我完全贊同董事長意見，公司建材出口遭受金融危機(jī)重創(chuàng)，但某些特定節(jié)能環(huán)保建材國內(nèi)市場相

關(guān)需求較大，國家還有許多稅收優(yōu)惠政策，我們應(yīng)當(dāng)合理籌劃，用好用足，既貫徹了國家政策,

同時能夠提高公司業(yè)績。

(1)根據(jù)《國家重點支持的高新相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域》等規(guī)定，公司開發(fā)特定節(jié)能環(huán)保新型建材，本

年度內(nèi)發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計費、設(shè)備的折舊費和租賃費、工藝裝備開發(fā)及制造費等研究開發(fā)費用,

計算應(yīng)納稅所得額時，未形成無形資產(chǎn)的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的

50癡口計扣除。

(2)公司向建筑行業(yè)轉(zhuǎn)型，使用自產(chǎn)新型建材，可以享受免交增值稅的優(yōu)惠政策，能夠大幅度

增加公司收入。

(3)市稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)減免流轉(zhuǎn)稅和所得稅，公司應(yīng)當(dāng)加強與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通并搞好關(guān)系，取得他

們的支持，爭取減免公司流轉(zhuǎn)稅和所得稅，以減輕公司負(fù)擔(dān)。

總會計師孫某：

董事長和總經(jīng)理的意見都很好，通過強化公司控制力，調(diào)整經(jīng)營范圍并合理進(jìn)行稅收籌劃等措施,

可以使公司走出困境，但實現(xiàn)公司年初確定的利潤目標(biāo)，形勢仍然十分嚴(yán)峻，還可在擴(kuò)大內(nèi)銷收

入、控制成本費用、調(diào)整會計政策等方面采取措施，渡過難關(guān)。

(1)目前A種建材備受國內(nèi)市場追捧，供不應(yīng)求，許多廠商已與我公司達(dá)成了20x9年購買該

種建材的意向并支付了定金，可以按照支付定金的建材內(nèi)銷價格確認(rèn)20x8年銷售收入，有助于

實現(xiàn)當(dāng)年利潤指標(biāo)。

(2)本年度還有兩個月，可以大幅度壓縮成本費用。公司從現(xiàn)在開始，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制各項不合

理開支，嚴(yán)禁突擊花錢，原定年終召開的系列大規(guī)模會議可以改為電視電話會議。

(3)通過上述措施完成當(dāng)年利潤目標(biāo)如仍有缺口，可根據(jù)公司經(jīng)營環(huán)境的宏觀變化，在會計政

策方面進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，比如適度少轉(zhuǎn)內(nèi)銷存貨成本和減提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

等，按規(guī)定這屬于公司的專業(yè)判斷，企業(yè)會計準(zhǔn)則是允許的。

會議圍繞上述發(fā)言進(jìn)行了充分討論，全體董事一致通過，最后董事長責(zé)成總經(jīng)理貫徹落實。

要求：

依據(jù)現(xiàn)行會計、稅收、公司法律制度有關(guān)規(guī)定，分析、判斷董事長趙某、總經(jīng)理錢某、總會計師

孫某在董事會全體會議發(fā)言提出的各項措施有哪些不當(dāng)之處，并分別簡要說明理由。

1.董事長趙某發(fā)言：

(1)董事長關(guān)于子公司的重大事項決策、重要本次項目安排、重要人事任免及大額資金支付等，

均由公司董事會集體統(tǒng)一決策的措施不恰當(dāng)。

理由：根據(jù)《公司法》規(guī)定，公司設(shè)立的子公司，具有法人資格，依法承擔(dān)民事責(zé)任，子公司重

大事項決策、重要本次項目安排、重要人事任免及大額資金支付等，應(yīng)由子公司決定［或：應(yīng)由子

公司董事會決定；或：應(yīng)由子公司股東大會決定。

或：子公司是一級法人，具有獨立的決策權(quán)。

(3)董事長關(guān)于請總經(jīng)理組織起草修改公司章程議案，報董事會審議通過后實施的措施不恰當(dāng)。

理由：根據(jù)《公司法》有關(guān)規(guī)定，由股東大會［或：股東會；或：股東］修改公司章程。

2.總經(jīng)理錢某發(fā)言：

(2)總經(jīng)理關(guān)于使用自產(chǎn)新型建材，可以享受免交增值稅的說法不正確。

理由：企業(yè)使用自產(chǎn)建材，應(yīng)視同銷售計算交納增值稅。［或：應(yīng)當(dāng)繳納增值稅］。

(3)總經(jīng)理關(guān)于市稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)減免流轉(zhuǎn)稅和所得稅的說法不正確。

理由：稅收減免審批權(quán)限屬于法律、行政法規(guī)規(guī)定或者法定的審批機(jī)關(guān)的權(quán)限，市稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)

減免。

或：由國務(wù)院負(fù)責(zé)稅收減免。

3、總會計師孫某發(fā)言：

(1)總會計師關(guān)于將達(dá)成20x9年購買意向并支付定金的建材，按照內(nèi)銷價格確認(rèn)20x8年的

銷售收入的措施不恰當(dāng)。

理由：根據(jù)《會計法》和企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)不得虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認(rèn)收

入。

或：不符合收入確認(rèn)條件；

或：風(fēng)險報酬沒有轉(zhuǎn)移。

(3)總會計師關(guān)于適度少轉(zhuǎn)存貨成本和減提固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的措施不恰當(dāng)。

理由：根據(jù)《會計法》、企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行會計核算不得隨意改變費用、成本的確認(rèn)

標(biāo)準(zhǔn)或計量方式方法，不得少列或者不列費用。

或：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，如實結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，

計提減值準(zhǔn)備。

項目案例分析題二(本題13分)

某公司按照財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

的要求，建立并實施本公司的內(nèi)部控制制度。該公司為此召開了董事會全體會議，就內(nèi)部控制相

關(guān)重大相關(guān)問題形成決議。摘要如下：

(1)控制目標(biāo)。會議首先確定了公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是要切實做到經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安

全，嚴(yán)格按照法律法規(guī)及相關(guān)監(jiān)管要求開展經(jīng)營活動，確保公司經(jīng)營管理過程不存在任何風(fēng)險。

(2)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是建立和實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。會議一致通過了優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的決議，

包括：嚴(yán)格規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，各類業(yè)務(wù)事項均應(yīng)提交董事會或股東大會審核批準(zhǔn)；調(diào)整機(jī)構(gòu)設(shè)

置和權(quán)責(zé)分配，做到所有不相容崗位或職務(wù)嚴(yán)格分離、相互制約、相互監(jiān)督，?完善人力資源政策，

建立優(yōu)勝劣汰機(jī)制，同時注重就業(yè)和員工權(quán)益保護(hù)，認(rèn)真履行社會責(zé)任，加強企業(yè)文化建設(shè)，倡

導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)，開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊協(xié)作精神。

(3)風(fēng)險評估。會議決定成立專門的風(fēng)險評估機(jī)構(gòu)，圍繞內(nèi)部控制目標(biāo)，定期或不定期對內(nèi)部

環(huán)境、業(yè)務(wù)流程等進(jìn)行全面評估，準(zhǔn)確識別公司面臨的內(nèi)外部風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影

響程度進(jìn)行排序，采取相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略。

(4)控制活動。會議明確了公司應(yīng)從以下三個方面強化控制措施：一是實施全面預(yù)算管理，將

各類業(yè)務(wù)事項均納入預(yù)算控制；二是將控制措施"嵌入"信息相關(guān)系統(tǒng)中，通過現(xiàn)代化手段實現(xiàn)

自動控制；三是完善合同管理制度，所有對外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為均應(yīng)簽訂書面合同。

(5)信息與溝通。會議要求公司完善信息與溝通制度。及時收集、整理與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)外

部信息，促進(jìn)信息在企業(yè)內(nèi)部各層級之間，企業(yè)與外部有關(guān)方面之間的有效溝通與反饋；同時建

立反舞弊機(jī)制，實施舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度，及時傳達(dá)至全體中層以上員工。確保舉報、

投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑。

(6)內(nèi)部監(jiān)督。會議強調(diào)，內(nèi)部監(jiān)督是防止內(nèi)部控制流于形式的重要保證。為此，公司應(yīng)當(dāng)強

化內(nèi)部監(jiān)督制度，由審計委員會和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢杳,合理保證內(nèi)部控

制目標(biāo)的實現(xiàn)；審計委員會和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)重大相關(guān)問題，有權(quán)直接向董事會

和監(jiān)事會報告。

要求：

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，分析、判斷該公司董事會會議形成的上述決議中有哪些

不當(dāng)之處，并簡要說明理由。

【分析與解釋】

L控制目標(biāo)方面：

(1)內(nèi)部控制目標(biāo)定位于保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全的觀點不恰當(dāng)。

理由：內(nèi)部控制目標(biāo)不僅包括合理保證經(jīng)營合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，還包括財務(wù)報告及相關(guān)信息真

實完整目標(biāo)、經(jīng)營效果和效果目標(biāo)、促進(jìn)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)。

(2)確保公司經(jīng)營管理過程不存在任何風(fēng)險的觀點不恰當(dāng)。

理由：內(nèi)部控制的任務(wù)是將風(fēng)險控制在可承受度范圍內(nèi)。

或：內(nèi)部控制不能完全消除公司面臨的全部風(fēng)險。

2.內(nèi)部環(huán)境方面：

(1)各類業(yè)務(wù)事項均應(yīng)提交董事會或股東大會審核批準(zhǔn)的觀點不恰當(dāng)。

理由：各類業(yè)務(wù)事項應(yīng)按規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核批準(zhǔn)。

或：重要業(yè)務(wù)事項才需提交董事會或股東大會審核批準(zhǔn)。

(2)所有不相容崗位或職務(wù)嚴(yán)格分離的觀點不恰當(dāng)。

理由：不符合成本效益原則。

或：受公司規(guī)模、業(yè)務(wù)特點等因素影響，無法對不相容崗位或職務(wù)實現(xiàn)有效分離的，可不予分離。

3.控制活動方面：

(1)將各類業(yè)務(wù)事項均納入預(yù)算控制的觀點不恰當(dāng)。

理由：預(yù)算控制措施不適用于不能量化的業(yè)務(wù)事項。

(2)所有對外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為均須簽訂書面合同的觀點不恰當(dāng)。

理由：不符合成本效益原則。

或：對于零星、即時清結(jié)等交易行為，可不簽訂書面合同。

或：不符合重要性原則。

4.信息與溝通方面：

舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度僅傳達(dá)至全體中層以上員工的觀點不恰當(dāng)。

理由：舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度應(yīng)傳達(dá)至公司全體員工。

5.內(nèi)部監(jiān)督方面：

審計委員會和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的觀點不恰當(dāng)。

理由：董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立和有效實施；除內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)之外，經(jīng)理層及公司其他內(nèi)部機(jī)

構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中也須承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。

項目案例分析題三(本題12分)

W公司主要生產(chǎn)和銷售中央空調(diào)、手機(jī)芯片和等離子電視機(jī)，20x8年全年實現(xiàn)的銷售收入為

14.44億元，由于貸款回收出現(xiàn)嚴(yán)重相關(guān)問題，公司資金周轉(zhuǎn)陷入困境。公司20x8年有關(guān)應(yīng)收

賬款具體情況如下：

應(yīng)收賬款中央空調(diào)手機(jī)芯片等離子電視機(jī)合計

年初應(yīng)收賬款總額2.932.093.528.54

年末應(yīng)收賬款：

(1)6個月以內(nèi)1.460.800.582.84

(2)6至12個月1.261.561.043.86

(3)1至2年0.200.243.263.70

(4)2至3年0.080.120.630.83

(5)3年以上0.060.080.090.23

年末應(yīng)收賬款總額3.062.805.6011.46

金額單位：億元

上述應(yīng)收賬款中，中央空調(diào)的欠款單位主要是機(jī)關(guān)和大型事業(yè)單位；手機(jī)芯片的欠款單位均是國

內(nèi)知名手機(jī)生產(chǎn)廠家；等離子電視機(jī)的主要欠款單位是美國Y公司。

20x9年W公司銷售收入預(yù)算為18億元，公司為了擺脫資金周轉(zhuǎn)困境，采用借款等措施后，仍

有6億元資金缺口。W公司決定對應(yīng)收賬款采取以下措施：

(1)較大幅度提供現(xiàn)金折扣率，在其他條件不變的情況下，預(yù)計可使應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率由20x8

年的1.44提高至20x9年的1.74,從而加快回收應(yīng)收賬款。

(2)成立專門催收機(jī)構(gòu)，加大應(yīng)收賬款催收力度，預(yù)計可提前收回資金04億元。

(3)將6至12個月應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)售給有關(guān)銀行，提前獲得周轉(zhuǎn)所需貨幣資金。據(jù)分析，W公司

銷售中央空調(diào)和手機(jī)芯片發(fā)生的6至12個月應(yīng)收賬款可平均以九二折轉(zhuǎn)售銀行(且可無追索權(quán))；

銷售等離子電視機(jī)發(fā)生的6至12個月應(yīng)收賬款可平均以九零折轉(zhuǎn)售銀行(但必須附追索權(quán)\

（4）20x9年以前，W公司給予Y公司一年期的信用政策；20x9年，Y公司要求將信用期限延

長至兩年?？紤]到Y(jié)公司信譽好，且W公司資金緊張時應(yīng)收賬款可轉(zhuǎn)售銀行（但必須附追索權(quán)），

為了擴(kuò)大外銷，W公司接受了Y公司的條件。

要求：

1.計算W公司財務(wù)第（1）項措施預(yù)計20x9年所能增收的資金數(shù)額。

2.計算W公司采取第（3）項措施預(yù)計20x9年所能增收的資金數(shù)額。

3.計算W公司采?。?）至（3）項措施預(yù)計20x9年所能增收的資金總額。

4.請就W公司20x9年對應(yīng)收賬款采取的各項措施作出評價并說明理由。

【分析與解釋】

1.20x9年末應(yīng)收賬款:（18-r1.74）x2-11.46=9.23［或9.22］（億元）

或：設(shè)采取措施后20x9年末應(yīng)收賬款余額為x億元，則有：

1.74=184-（（x+11.46）4-2］

解方程得到：x=9.23［或：9.22］（億元）

采取第（1）措施20x9年增收的資金數(shù)額:11.46—9.23［或:9.22］=2.23［或:2.24］（億元）

或：

若不采取措施20x9年末應(yīng)收賬款:（18+1.44）x2—11.46=13.54（億元）

采取措施后20x9年末應(yīng)收賬款:（18+1.74）x2—11.46=9.23（億元）

采取第（1）項措施增收的金額：13.54—9.23=4.31（億元）

或：

設(shè)采取措施后20x9年末應(yīng)收賬款余額為x億元，若不采取措施20x9年末應(yīng)收賬款余額為y億

元，則有：

1.74=18^［（x+11.46）4-2］

解方程得到：x=9.23［或：9.22］

1.44=18+[(y+11.46)+2]

解方程得到：y=13.54

采取第（1）項措施20x9年增收的資金數(shù)額：13.54—9.23［或：9.22］=4.31［或:4.32］（億元）

2.采取第（3）項措施20x9年增收的資金數(shù)額:（1.26+1.56）x0.92+1.04x0.9=3.53（億元）

或:（1.26+1.56）x0.92=2.59（億元）

（1.04x0.9）=0.94（億元）

2.59+0.94=3.53（億元）

3.采取（1）至（3）項措施預(yù)計20x9年增收的資金總額：

2.23［或:2.24］+0.4+3.53=6.16［或:6.17］（億元）

或:4.31［或:4.32］+0.4+3.53=8.24［或：8.25］（億元）

4.W公司20x9年所采取的各項措施評價及理由：

（1）大幅度提高現(xiàn)金折扣。雖然可以增加公司貸款回收速度，但也可能使企業(yè)陷入虧損［或：付

出較高的代價；或：減少利潤］。因此公司應(yīng)當(dāng)在仔細(xì)分析計算后，適當(dāng)提高現(xiàn)金折扣水平。

（2）成立專門機(jī)構(gòu)催款，必須充分考慮成本效益原則［或:可能付出較高的成本］，防止得不償失。

（3）公司選擇收賬期在一年以內(nèi)，銷售中央空調(diào)和手機(jī)芯片的應(yīng)收賬款出售給有關(guān)銀行，提前

獲得企業(yè)周轉(zhuǎn)所需貨幣資金，應(yīng)考慮折扣水平的高低【或：付出代價的大?。?；防范所附追索權(quán)帶

來的風(fēng)險。

（4）銷售等離子電視機(jī)的賬款，雖可轉(zhuǎn)售銀行，但由于必須附追索權(quán)，企業(yè)風(fēng)險仍然無法控制

或轉(zhuǎn)移。因此，應(yīng)盡量避免延長信用期限方式進(jìn)行銷售。

項目案例分析題四（本題13分）

某特種鋼股份有限公司為A股上市公司,20x7年為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，公司擬分兩階段投資建設(shè)某

特種鋼生產(chǎn)線，以填補國內(nèi)空白。該本次項目第一期計劃投資額為20億元，第二期計劃投資額

為18億元，公司制定了發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券的融資計劃。

經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，公司于20x7年2月1日按面值發(fā)行了2000萬張，每張面值100元的分離交

易可轉(zhuǎn)換公司債券,合計20億元，債券期限為5年，票面年利率為1%（如果單獨按面值發(fā)行

一般公司債券，票面年利率需要設(shè)定為6%）,按年計息。同時，每張債券的認(rèn)購人獲得公司派發(fā)

的15份認(rèn)股權(quán)證，權(quán)證總量為30000萬份,該認(rèn)股權(quán)證為歐式認(rèn)股權(quán)證；行權(quán)比例為2:1（即

2份認(rèn)股權(quán)證可認(rèn)購1股A股股票），行權(quán)價格為12元/股。認(rèn)股權(quán)證存續(xù)期為24個月（即20

x7年2月1日至20x9年2月1日），行權(quán)期為認(rèn)股權(quán)證存續(xù)期最后五個交易日（行權(quán)期間權(quán)

證停止交易X假定債券和認(rèn)股權(quán)證發(fā)行當(dāng)日即上市。

公司20x7年末A股總數(shù)為20億股（當(dāng)年未增資擴(kuò)股），當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤9億元。假定公司20

x8年上半年實現(xiàn)基本每股權(quán)益0.30元，上半年公司股價一直維持在每股10元左右。預(yù)計認(rèn)股

權(quán)證行權(quán)期截至前夕，每股認(rèn)股權(quán)證價格將為L5元。

要求：

1.計算公司發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券相對于一般公司債券于20x7年節(jié)約的利息支出.

2.計算公司20x7年的基本每股收益。

3.計算公司為實現(xiàn)第二次融資，其股價至少應(yīng)當(dāng)達(dá)到的水平；假定公司市盈率維持在20倍，計

算其20x8年基本每股收益至少應(yīng)當(dāng)達(dá)到的水平。

4.簡述公司發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券的主要目標(biāo)及其風(fēng)險。

5.簡述公司為了實現(xiàn)第二次融資目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)采取何種財務(wù)策略。

【分析與解釋】

1.發(fā)行分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券后，20x7年可節(jié)約的利息支出為：

20x（6%-1%）x11/12=0.92（億元）

或:20x6%xll-12=1.1（億元）

20xl%xll+12=0.18（億元）

1.1-0.18=0.92（億元）

或：20x（6%-1%）=1（億元）

1x11-12=0.92（億元）

2.20x7年公司基本每股收益為：9/20=0.45(元/股)

3.為實現(xiàn)第二次融資，必須促使權(quán)證持有人行權(quán)，為此股價應(yīng)當(dāng)達(dá)到的水平12+1.5x2=15元

20x8年基本每股收益應(yīng)達(dá)到的水平:15/20=0.75元

4.主要目標(biāo)是分兩階段融通本次項目第一期、第二期所需資金，特別是努力促使認(rèn)股權(quán)證持有人

行權(quán)，以實現(xiàn)發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券的第二次融資。

或：主要目標(biāo)是一次發(fā)行，兩次融資。

或：主要目標(biāo)是通過發(fā)行分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券籌集所需資金。

主要風(fēng)險是第二次融資時，股價低于行權(quán)價格，投資者放棄行權(quán)［或：第二次融資失敗］。

5.具體財務(wù)策略是：

(1)最大限度發(fā)揮生產(chǎn)本次項目的效益，改善經(jīng)營業(yè)績［或：提高盈利相關(guān)能力］。

(2)改善與投資者的關(guān)系及社會公眾形象，提高公司股價的市場表現(xiàn)。

項目案例分析題五(本題10分)

20x8年5月，某市環(huán)保局財務(wù)處根據(jù)財政部門要求和現(xiàn)行《政府收支分類科目》的規(guī)定，編制

了環(huán)保局及其下屬事業(yè)單位環(huán)境科學(xué)研究所20x9年度支出預(yù)算草案報請環(huán)保局總會計師審定。

20x9年度支出預(yù)算草案簡表如下：

金額單位：萬元

預(yù)算支出本次項目金額支出功能分類支出經(jīng)濟(jì)分類

1.在職職工薪酬750一般公共服務(wù)工資福利支出

2.日常辦公經(jīng)費1200環(huán)境保護(hù)商品和服務(wù)支出

3.列入科技三項費用的污染檢測材料

局本級預(yù)算800環(huán)境保護(hù)商品和服務(wù)支出

試制費

本次項目

4.空氣質(zhì)量監(jiān)測專用設(shè)備維護(hù)費220環(huán)境保護(hù)商品和服務(wù)支出

5.報市財政局安排的圖書館改建工程

200一般公共服務(wù)基本建設(shè)支出

本次項目預(yù)算

6.在職職工薪酬500環(huán)境保護(hù)工資福利支出

7.委托某理工大學(xué)承辦水污染防治國

180教育轉(zhuǎn)移性支出

際研討會的會議經(jīng)費

環(huán)境科學(xué)研

8.外聘某理工大學(xué)專家勞務(wù)費80科學(xué)相關(guān)技術(shù)商品和服務(wù)支出

究所預(yù)算本

.報市財政局安排的污染物采集設(shè)備

次項目9

600環(huán)境保護(hù)商品和服務(wù)支出

購置費

1(1報市發(fā)改委安排的新建實驗室本

2000科學(xué)相關(guān)技術(shù)其他資本性支出

次項目預(yù)算

要求：

假定你是該環(huán)保局總會計師，請逐項審查上表中的預(yù)算支出分類是否正確;如不正確，請說明正

確的支出分類。

【分析與解釋】

1.

支出功能分類錯誤,支出經(jīng)濟(jì)分類正確。

正確的支出功能分類為環(huán)境保護(hù)。

2.

支出功能分類正確，支出經(jīng)濟(jì)分類正確。［或：分類正確］

3.

支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟(jì)分類正確。

正確的支出功能分類為科學(xué)相關(guān)技術(shù)。

4.

支出功能分類正確，支出經(jīng)濟(jì)分類正確。［或：分類正確］

5.

支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟(jì)分類錯誤。［或：分類錯誤］

正確的支出功能分類為環(huán)境保護(hù)。

正確的支出經(jīng)濟(jì)分類為其他資本性支出。

6.

支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟(jì)分類正確。

正確的支出功能分類為科學(xué)相關(guān)技術(shù)。

7.

支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟(jì)分類錯誤。［或：分類錯誤］

正確的支出功能分類為科學(xué)相關(guān)技術(shù)。

正確的支出經(jīng)濟(jì)分類為商品和服務(wù)支出。

8.

支出功能分類正確，支出經(jīng)濟(jì)分類正確。［或：分類正確］

9.

支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟(jì)分類錯誤。［或：分類錯誤］

正確的支出功能分類為科學(xué)相關(guān)技術(shù)。

正確的支出經(jīng)濟(jì)分類為其他資本性支出。

10.

支出功能分類正確，支出經(jīng)濟(jì)分類錯誤。

正確的支出經(jīng)濟(jì)分類為基本建設(shè)支出。

或：

本次正確的支出功能分正確的支出經(jīng)濟(jì)分

支出分類是否正確

項目類類

1支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟(jì)分類正確環(huán)境保護(hù)

支出功能分類正確，支出經(jīng)濟(jì)分類正確［或：

2

分類正確］

3支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟(jì)分類正確科學(xué)相關(guān)技術(shù)

支出功能分類正確，支出經(jīng)濟(jì)分類正確

4

［或：分類正確］

支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟(jì)分類錯誤［或：

5環(huán)境保護(hù)其他資本性支出

分類錯誤］

6支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟(jì)分類正確科學(xué)相關(guān)技術(shù)

支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟(jì)分類錯誤［或：

7科學(xué)相關(guān)技術(shù)商品和服務(wù)支出

分類錯誤］

支出功能分類正確，支出經(jīng)濟(jì)分類正確［或：

8

分類正確］

支出功能分類錯誤,支出經(jīng)濟(jì)分類錯誤［或：

9科學(xué)相關(guān)技術(shù)其他資本性支出

分類錯誤］

10支出功能分類正確，支出經(jīng)濟(jì)分類錯誤基本建設(shè)支出

項目案例分析題六（本題10分）

甲公司為一家非金融類上市公司，20x9年6月份發(fā)生了下列與或有事項有關(guān)的交易和事項：

(1)6月1日，由甲公司提供貸款擔(dān)保的乙公司因陷入嚴(yán)重財務(wù)困難無法支付到期貸款本息2000

萬元，被貸款銀行提起訴訟。6月20日，法院一審判決甲公司承擔(dān)連帶償還責(zé)任，甲公司不服

判決并決定上訴。6月30日，甲公司律師認(rèn)為，甲公司很可能需要為乙公司所欠貸款本息承擔(dān)

全額連帶償還責(zé)任。甲公司在20x9年6月1日前，未確認(rèn)過與該貸款擔(dān)保相關(guān)的負(fù)債。

(2)6月10日，甲公司收到丙公司提供的相關(guān)證據(jù)表明，20x8年12月銷售給丙公司的A產(chǎn)

品出現(xiàn)了質(zhì)量相關(guān)問題，丙公司根據(jù)合同規(guī)定要求甲公司賠償50萬元。甲公司經(jīng)確認(rèn)很可能要

承擔(dān)產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任，估計賠償金額為50萬元。甲公司20x8年12月向丙公司銷售A產(chǎn)品時，

已為A產(chǎn)品的產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)了40萬元預(yù)計負(fù)債。鑒于甲公司就A產(chǎn)品已在保險公司投了產(chǎn)

品質(zhì)量保險，6月30日，甲公司基本確定可從保險公司獲得理賠30萬元，甲公司尚未向丙公司

支付賠償款。

(3)6月15日，甲公司與丁公司簽訂了不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同。合同約定：甲公司為丁公司

生產(chǎn)B產(chǎn)品1萬件，售價為每件1000元，4個月后交貨,若無法如期交貨，應(yīng)按合同總價款的

30%向丁公司支付違約金。但6月下旬原油等能源價格上漲，導(dǎo)致生產(chǎn)成本上升,甲公司預(yù)計B

產(chǎn)品生產(chǎn)成本變?yōu)槊考?100元。至6月30日，甲公司無庫存B產(chǎn)品所需原材料，公司計劃7

月上旬調(diào)試有關(guān)生產(chǎn)設(shè)備和采購原材料，開始生產(chǎn)B產(chǎn)品。

假定不考慮所得稅和其他相關(guān)稅費。

要求：

1.請逐項分析、判斷甲公司上述交易和事項對20x9年上半年財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，并簡

要說明理由。

2.請分析計算上述交易和事項對甲公司20x9年上半年利潤的總體影響金額。

【分析與解釋】

1.(1)對于交易事項1,會導(dǎo)致甲公司20x9年上半年負(fù)債(或預(yù)計負(fù)債)增加2000萬元，利

潤總額減少(或營業(yè)外支出增加)2000萬元。

理由：根據(jù)或有事項會計準(zhǔn)則規(guī)定，甲公司對其很可能承擔(dān)的擔(dān)保連帶責(zé)任，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項預(yù)計

負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外支出。

（2）對于交易事項2,會導(dǎo)致甲公司20x9年上半年負(fù)債（或預(yù)計負(fù)債）增加10萬元，資產(chǎn)（或

其他應(yīng)收款）增加30萬元，利潤總額增加20萬元。

理由：根據(jù)或有事項會計準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司對其很可能承擔(dān)責(zé)任的產(chǎn)品質(zhì)量相關(guān)問題應(yīng)當(dāng)確認(rèn)

預(yù)計負(fù)債50萬元，但由于20x8年12月已經(jīng)確認(rèn)了40萬元，本期只需要確認(rèn)10萬元的負(fù)債

和銷售費用。

同時，對于基本確定可由第三方補償?shù)睦碣r金額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項資產(chǎn)30萬元，同時確認(rèn)營業(yè)外收

入30萬元。

（3）對于交易事項3,會導(dǎo)致甲公司20x9年上半年負(fù)債（或預(yù)計負(fù)債）增加100萬元，禾IJ潤

總額減少（或營業(yè)外支出增加）100萬元。

理由：根據(jù)或有事項會計準(zhǔn)則的規(guī)定。該產(chǎn)品銷售合同屬于虧損合同，并且不存在標(biāo)的資產(chǎn)，應(yīng)

當(dāng)根據(jù)履行合同所需承擔(dān)的損失［（1100-1000）xl=100（萬元）］和違約金（1000x1x30%

=300（萬元））中較低者確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債100萬元，同時確認(rèn)營業(yè)外支出100萬元。

2.上述交易和事項導(dǎo)致甲公司20x9年上半年銷售費用增加10萬元，營業(yè)外支出增加2100萬

元，營業(yè)外收入增加30萬元，利潤總額減少2080萬元。

項目案例分析題七（本題10分）

甲公司為一家從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，20x8年與企業(yè)并購有關(guān)的情況如下：

（1）甲公司為取得B公司擁有的正在開發(fā)的X房地產(chǎn)本次項目，20x8年3月1日，以公允價

值為15000萬元的非貨幣性資產(chǎn)作為對價購買了B公司35%有表決權(quán)股份；20x8年下半年，

甲公司籌集到足夠資金，以現(xiàn)金20000萬元作為對價再次購買了B公司45%有表決權(quán)股份。

（2）甲公司為進(jìn)入西北市場，20x8年6月30日，以現(xiàn)金2400萬元作為對價購買了C公司

90%有表決權(quán)股份。C公司為20x8年4月1日新成立的公司，截止20x8年6月30日，C公

司持有貨幣資金2600萬元，實收資本2000萬元，資本公積700萬元，未分配利潤一100萬元。

（3）甲公司20x7年持有D公司80%有表決權(quán)股份，基于對D公司市場發(fā)展前景的分析判斷，

20x8年8月1日，甲公司以現(xiàn)金5000萬元作為對價向乙公司購買了D公司20%有表決權(quán)股

份，從而使D公司變?yōu)槠淙Y子公司。

假定本題中有關(guān)公司的所有者均按所持有表決權(quán)股份的比例參與被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營決策，

不考慮其他情況。

要求：

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，逐項分析、判斷甲公司20x8年上述并購是否形成企業(yè)合并？如不形成

企業(yè)合并的，請簡要說明理由。

【分析與解釋】

1、

甲公司20x8年兩次合計收購B公司80%有表決權(quán)股份形成企業(yè)合并。

2、

甲公司20x8年收購C公司90%有表決權(quán)股份不形成企業(yè)合并。

理由：C公司在20x8年6月30日僅存在貨幣資金，不構(gòu)成業(yè)務(wù)，不應(yīng)作為企業(yè)合并處理。

3、

甲公司20x8年增持D公司20%有表決權(quán)股份不形成企業(yè)合并。

理由：D公司在甲公司20x8年收購其20%有表決權(quán)股份之前已經(jīng)是甲公司的子公司，不應(yīng)作為

企業(yè)合并處理。

或：該股份購買前后未發(fā)生控制權(quán)的變化，不應(yīng)作為企業(yè)合并處理.

項目案例分析題八(本題20分。本題為選答題，在項目案例分析題八、項目案例分析題九中應(yīng)

選一題作答)

甲公司為一家非金融類上市公司。甲公司在編制20x8年年度財務(wù)報告時，內(nèi)審部門就20x8年

以下有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類和會計處理提出異議：

(1)20x8年6月1日，甲公司購入乙上市公司首次公開發(fā)行的5%有表決權(quán)股份，該股份的限

售期為12個月(20x8年6月1日至20x9年5月31日I除規(guī)定具有限售期的股份外，乙上

市公司其他流通股自首次公開發(fā)行之日上市交易。甲公司對乙上市公司不具有控制、共同控制或

重大影響。甲公司將該項股票投資分類確認(rèn)為長期股權(quán)投資，并采用成本法進(jìn)行核算。

(2)20x8年7月1日，甲公司從上海證券交易所購入丙公司20x8年1月1日發(fā)行的3年期

債券50萬份。該債券面值總額為5000萬元,票面年利率為4.5%,于每年年初支付上一年度債

券利息。甲公司購買丙公司債券合計支付了5122.5萬元(包括交易費用X因沒有明確的意圖和

相關(guān)能力將丙公司債券持有至到期，甲公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。

(3)20x7年2月1日，甲公司從深圳證券交易所購入丁公司同日發(fā)行的5年期債券80萬份，

該債券面值總額為8000萬元，票面年利率為5%,支付款項為8010萬元(包括交易費用1甲

公司準(zhǔn)備持有至到期，并且有相關(guān)能力持有至到期，將其分類為持有至到期投資。

甲公司20x8年下半年資金周轉(zhuǎn)困難，遂于20x8年9月1日在深圳證券交易所出售了60萬份

丁公司債券，出售所得價款扣除相關(guān)交易費用后的凈額為5800萬元。出售60萬份丁公司債券

后，甲公司將所持剩余20萬份丁公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)。

(4)20x8年10月1日，甲公司將持有的戊公司債券(甲公司將其初始確認(rèn)為可供出售金融資

產(chǎn))出售給庚公司，取得價款2500萬元已于當(dāng)日收存銀行；同時，甲公司與庚公司簽訂協(xié)議，

約定20x8年12月31日按2524萬元的價格回購該債券該債券的初始確認(rèn)金額為2400萬元，

假定截至20x8年10月1日其公允價值一直未發(fā)生變動。當(dāng)日，甲公司終止確認(rèn)了該本次項目

可供出售金融資產(chǎn)，并將收到的價款2500萬元與其賬面價值2400萬元之間的差額100萬元計

入了當(dāng)期損益(投資收益X

(5)20x8年12月1日，甲公司發(fā)行了100萬張，面值為100元的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行取

得價款10000萬元。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，票面年利率為4%。每年12月1日支付上

年度利息，每100元面值債券可在發(fā)行之日起12個月后轉(zhuǎn)換為甲公司的10股普通股股票。二

級市場上不附轉(zhuǎn)換權(quán)且其他條件與甲公司該債券相同的公司債券市場年利率為8%0甲公司將發(fā)

行可轉(zhuǎn)換公司債券收到的10000萬元全額確認(rèn)為應(yīng)付債券，在20x8年年末按照實際利率確認(rèn)

利息費用。

要求:

1.根據(jù)資料（1）、（2）和（3）,逐項分析、判斷甲公司對相關(guān)金融資產(chǎn)的分類是否正確，并簡要

說明理由。

2.根據(jù)資料（4）和（5）,逐項分析、判斷甲公司的會計處理是否正確，并簡要說明理由；如不

正確，還應(yīng)說明正確的會計處理。

【分析與解釋】

1.（1）甲公司持有乙上市公司股份的分類不正確。

理由：根據(jù)長期股權(quán)投資會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大

影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投

資。企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中取得的限售股權(quán)）如果對上市公司不具

有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計量會計準(zhǔn)則的規(guī)定，將該限售股權(quán)

劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（或交易性金融資

產(chǎn)%

（2）甲公司將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)正確。

理由：可供出售金融資產(chǎn)是初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除劃分為持

有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融

資產(chǎn)。

或：符合可供出售金融資產(chǎn)定義。

（3）甲公司將所持丁公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)不正確。

理由：根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量會計準(zhǔn)則的規(guī)定，持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大

且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資

的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

2.（4）甲公司出售戊公司債券的會計處理不正確。

理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計準(zhǔn)則的規(guī)定，在附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售中，轉(zhuǎn)出方將予回購的

資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購價格固定或是原售價加上合理回報的，不應(yīng)當(dāng)終

止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)。

或：不符合金融資產(chǎn)確認(rèn)的條件。

企業(yè)應(yīng)將收到的對價確認(rèn)為一項金融負(fù)債（或負(fù)債1

正確的會計處理：出售戊公司債券不應(yīng)終止確認(rèn)該項可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)將收到的價款2500

萬元確認(rèn)為一項負(fù)債（或金融負(fù)債、其他應(yīng)付款、短期借款），并確認(rèn)24萬元的利息費用（或財

務(wù)費用工

（5）甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理不正確。

理由：企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券包括負(fù)債和權(quán)益成份的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將負(fù)債成分和權(quán)益

成份進(jìn)行分拆，先確定負(fù)債成份的公允價值（或未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值）并以此作為其初始確認(rèn)

金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初

始確認(rèn)金額。

正確會計處理：將該債券未來現(xiàn)金流量按照實際利率（或8%）的折現(xiàn)值確認(rèn)為應(yīng)付債券，并在

20x8年末按實際利率確認(rèn)利息費用；將發(fā)行所得價款10000萬元減去應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額

后的余額確認(rèn)為資本公積。

項目案例分析題九（本題20分，本題為選答題，在項目案例分析題八、項目案例分析題九中應(yīng)

選一題作答）

甲單位是一家事業(yè)單位。乙單位是甲單位下屬事業(yè)單位，丙公司是甲單位20x8年3月與其他單

位共同出資設(shè)立的企業(yè)。20x9年初，為了做好20x8年度決算編報工作，甲單位成立檢查組對

本單位20x8年度的預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、收支處理及會計報表編制