【我國上市公司會計政策選擇偏好分析11000字（論文）】

我國上市公司會計政策選擇偏好研究目錄TOC\o"1-2"\h\u引論 1一、會計政策選擇的相關(guān)理論基礎(chǔ) 1（一)會計政策的含義 1（二)會計政策選擇的必要性 2二、我國上市公司會計政策選擇的總體情況 2（一）會計要素計量屬性的選擇 3（二）發(fā)出存貨成本的會計政策選擇 3（三）信用減值損失會計處理方法的選擇 4（四）固定資產(chǎn)后續(xù)計量的會計政策選擇 4三、我國上市公司會計政策不當(dāng)選擇的動因分析 5（一）為簡化工作流程、減少信息披露而偏向性選擇會計政策 5（二）為保持上市公司殼資源，通過選擇不當(dāng)會計政策調(diào)節(jié)會計利潤 5（三）基于管理層業(yè)績壓力，而偏向選擇能短期獲利的會計政策 6（四）企業(yè)管理者有時會選擇能使個人利益增加的會計政策 6（五）由于會計從業(yè)人員能力不足，很難理性選擇會計政策 7四、優(yōu)化我國上市公司會計政策選擇的措施 8（一）優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，加強內(nèi)部控制力度 8（二）提高會計從業(yè)者的專業(yè)水平 8（三）監(jiān)管部門加強對企業(yè)的監(jiān)管 8（四）完善相關(guān)制度和獎懲機制 9結(jié)語 9參考文獻(xiàn) 11引論會計政策是理解企業(yè)會計工作流程、財務(wù)運行機制和企業(yè)管理機制的基礎(chǔ)。會計政策選擇的差異會直接影響企業(yè)的財務(wù)信息含量。同時,會計政策的選擇與披露的程度和該上市公司財務(wù)數(shù)據(jù)信息是否公允可靠及財務(wù)信息的相關(guān)使用者是否能夠做出科學(xué)合理的決策息息相關(guān),進(jìn)而也將對中國社會經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置和我國資本市場健康發(fā)展的產(chǎn)生一定影響。為更加深入了解企業(yè)進(jìn)行會計政策的動因及影響發(fā)現(xiàn)并完善我國上市公司會計政策的弊端與漏洞,研究分析我國上市公司對會計政策的選擇偏好就顯得尤為重要。隨著我們國家經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展,我國上市公司數(shù)量日益增加,如何進(jìn)行建設(shè)和完善中國社會資本主義市場經(jīng)濟(jì)體制,也就隨之變成了一項非常重要的課題,因此無論國內(nèi)國外都對企業(yè)財務(wù)會計政策的選擇偏好有著一定的研究。國外對會計政策的研究主要經(jīng)歷了兩個階段。第1階段始于20世紀(jì)30年代在這個階段，會計政策研究剛剛興起，學(xué)者們主要鉆研的是關(guān)于會計政策的標(biāo)準(zhǔn)尺度問題，20世紀(jì)60年代之后，瓦茨和齊默爾曼根據(jù)社會主義經(jīng)濟(jì)學(xué)中的契約驅(qū)動因素,對于會計政策的契約動機提出了三個假設(shè)。20世紀(jì)80年代,西方學(xué)者對于大多都是基于這三種假設(shè)對西方上市公司進(jìn)行分析實證調(diào)查研究,均得到了驗證。但隨著西方學(xué)者對亞太地區(qū)上市公司的研究,發(fā)現(xiàn)這一理論具有一定的地域局限性。而國內(nèi)關(guān)于會計政策的選擇問題研究的工作起步較晚,目前對于會計政策及其選擇概念的研究中,一般將宏觀會計政策劃分為宏觀會計政策和微觀會計政策兩個層面,分別是對應(yīng)政府的會計政策和企業(yè)的會計政策,目前隨著對會計政策選擇問題的研究逐漸深入，我國對于會計政策選擇問題的研究，正呈現(xiàn)由理論轉(zhuǎn)為實際由概括轉(zhuǎn)為具體的趨勢?？傮w而言,無論國內(nèi)國外都對會計準(zhǔn)則進(jìn)行研究并將其列為工作重點,目前大多放在對于企業(yè)進(jìn)行會計政策選擇動機的研究上。本文對我國上市公司財務(wù)會計相關(guān)政策的選擇偏好進(jìn)行了歸納和總結(jié),分析了企業(yè)在進(jìn)行會計政策選擇時可能的不當(dāng)動因，并針對這些問題給出了相應(yīng)的對策和建議。一、會計政策選擇的相關(guān)理論基礎(chǔ)（一)會計政策的含義想要深刻地理解這些會計政策的內(nèi)涵,就必須要對這些會計政策進(jìn)行一個清晰的界定,政策是指國家、政黨為實現(xiàn)一定的政治路線，達(dá)成一定的目的而制定的行動準(zhǔn)則。應(yīng)用到會計領(lǐng)域，根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號--會計政策、會計估計變更和差錯更正》第二章第三條之規(guī)定，會計政策就是指企業(yè)在進(jìn)行會計的初始確認(rèn)、后續(xù)計量和期末報告中所采用的原則、基礎(chǔ)及處理辦法會計政策的概念已經(jīng)由國際會計機構(gòu)做出過界定。在國際會計準(zhǔn)則理事會第1號《財務(wù)管理報表的列報》中,會計政策被描述為企業(yè)在編制和列報其財務(wù)報表、基本慣例和做法規(guī)則時適用的一項具體原則,在這個定義中,會計發(fā)展政策所需要包含的內(nèi)容通過比較具有廣泛,除了傳統(tǒng)的會計人員基本理論的假設(shè)、會計政策包含的內(nèi)容比較廣泛，除了會計基本假設(shè)，會計的一般原則和具體原則，會計處理辦法外還包含了某些非會計假設(shè)。與此同時,各國根據(jù)本國市場情況對會計政策做出了大同小異的解讀。比如美國和日本關(guān)于會計政策的定義更傾向于會計政策的選擇應(yīng)當(dāng)是能夠更加公允的反映企業(yè)財務(wù)狀況經(jīng)營成果所采用的會計原則、慣例和列報辦法，而英國和中國香港對會計政策的定義更傾向于應(yīng)當(dāng)選定一貫采用的會計原則、慣例和列報方法，但這同樣是以公允的角度出發(fā)，因為他們都認(rèn)為企業(yè)的慣性會計政策通常是更加公允的，更適合行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的。（二)會計政策選擇的必要性會計政策選擇之所以是中外學(xué)者的研究重點，不僅由于會計本身離不開會計政策的選擇，而且受市場環(huán)境和社會等諸多因素的影響。首先,會計核算工作是建立在會計政策的基礎(chǔ)上的。在會計政策中的4個會計基本假設(shè)和會計確認(rèn)是會計核算工作的基石,如果沒有會計基本假設(shè)為會計核算進(jìn)行時間、空間、經(jīng)營狀態(tài)，計量單位的限定，會計的核算根本無從談起，而沒有了會計確認(rèn)基礎(chǔ)對會計核算方法的規(guī)則，會計的核算也無法進(jìn)行。正是因為有了會計政策的規(guī)范，會計進(jìn)行核算后得出的信息才有了意義和價值。其次，會計管理政策是企業(yè)在會計準(zhǔn)則給出的可選范圍內(nèi)進(jìn)行的選擇，運用會計相關(guān)政策進(jìn)行財務(wù)信息處理核算，體現(xiàn)了企業(yè)對會計準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)的遵守與貫徹，是在我國會計準(zhǔn)則的統(tǒng)一規(guī)范下，結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況、當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r對會計法律法規(guī)的實際應(yīng)用。企業(yè)通過履行選定的各項會計政策可以有效地規(guī)范各個部門的會計行為,約束各個部門具體的會計行為，在一定程度上，可以避免各部門在實際會計核算中弄虛作假或主觀臆斷，對于使用企業(yè)會計資料的投資者和債權(quán)人,貫徹這些會計政策的目的就是保證使用者對于企業(yè)會計資料和財務(wù)報表合理有效地運用。會計政策選擇能夠深切影響企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量，會計政策的選取對于企業(yè)財務(wù)信息的質(zhì)量具有深遠(yuǎn)的影響，而對于會計政策的選取則是提高企業(yè)財務(wù)信息公信力的有力依據(jù)。二、我國上市公司會計政策選擇的總體情況改革開放后，我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢一片大好，企業(yè)會計準(zhǔn)則也隨之不斷完善,目前企業(yè)會計政策選擇逐漸向著更公允的方向逐步前進(jìn),目前我國上市公司會計政策選擇的主要情況偏向簡單化,不同行業(yè)間企業(yè)會計政策選擇基本相同,同時在對企業(yè)年度報告附錄,會計政策選擇部分的查詢中,企業(yè)不予披露的內(nèi)容比比皆是,大部分企業(yè)披露內(nèi)容一致,都為較重要的會計準(zhǔn)則要求必須披露的內(nèi)容,同時這些內(nèi)容企業(yè)往往也披露的較為淺顯,很難對企業(yè)進(jìn)行此種會計政策選擇的公允性進(jìn)行分析（一）會計要素計量屬性的選擇根據(jù)我國頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的規(guī)定，我國上市公司在會計計量屬性的選擇上有歷史成本、可變現(xiàn)凈值、重置成本、公允價值、現(xiàn)值等計量屬性。歷史成本是公司賬簿中記錄的目標(biāo)和有形支出，包括原材料、動機、工資、租金、廣告、利息以及生產(chǎn)和銷售過程中發(fā)生的其他費用。經(jīng)過統(tǒng)計，目前，我國許多上市公司主要根據(jù)歷史成本來選擇會計要素的計量屬性，只有少數(shù)公司額外使用公允價值計量屬性。例如，在投資性房地產(chǎn)的準(zhǔn)則中，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量可以采用歷史成本或公允成本進(jìn)行計量。同時，成使用歷史成本進(jìn)行計量的投資性房地產(chǎn)在滿足一定條件后可以轉(zhuǎn)為公允價值計量模式，但公允價值計量的投資性房地產(chǎn)不能轉(zhuǎn)變?yōu)橐詺v史成本計量的模式。在50家隨機統(tǒng)計的上市公司中，除去8家沒有投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的公司外，都選擇了通過成本法進(jìn)行計量。這不僅是因為轉(zhuǎn)為公允價值計量的條件較為苛刻，同時依靠公允價值計量在新準(zhǔn)則的要求下不進(jìn)行攤銷和折舊，通常會增加房地產(chǎn)企業(yè)的利潤，進(jìn)而加重企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，為了減少稅負(fù)，減少工作量提高準(zhǔn)確性，企業(yè)通常按照歷史成本的模式來進(jìn)行投資性房地產(chǎn)的售賣或者后續(xù)計量比起其他計量屬性，歷史成本的相關(guān)數(shù)據(jù)可以直接從企業(yè)內(nèi)部獲得，企業(yè)實際的生產(chǎn)成本更加準(zhǔn)確客觀。同時波動較小，可以比較穩(wěn)定的體現(xiàn)相關(guān)會計要素的價值。因此在我國的上市公司中，歷史成本計量屬性被廣泛運用。按照目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式，在未來歷史成本的計量屬性依舊是我國上市公司在會計要素計量屬性方面的會計政策選擇的第一選擇。（二）發(fā)出存貨成本的會計政策選擇關(guān)于生產(chǎn)型企業(yè)最為重要的發(fā)出存貨成本的計量目前有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等。目前,我國上市公司在存貨成本計量的會計政策選擇上,會根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的差異選擇不同的估值方法。雖然有少數(shù)公司會在月底選擇先進(jìn)先出法或復(fù)合定價法,但最常用的方法仍然是移動加權(quán)平均法。移動加權(quán)平均法的主要特點之一就是對計算結(jié)果得出來商品生產(chǎn)成本分析比較均衡和準(zhǔn)確,采用移動加權(quán)平均法能夠促使企業(yè)管理人員及時地了解到企業(yè)的存貨結(jié)存狀態(tài),計算出來的平均單位時間成本及企業(yè)在發(fā)出和結(jié)存的商品生產(chǎn)成本問題都比較客觀。雖然工作程序比較繁瑣，但在目前計算機技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)會計工作的情況下，其余工作量較大的缺點已經(jīng)解決，這使得移動加權(quán)平均法更適合企業(yè)進(jìn)行更加公平的統(tǒng)計和反映產(chǎn)品成本。在進(jìn)行企業(yè)發(fā)出存貨計量的會計政策統(tǒng)計的時候，有部分企業(yè)兼營房產(chǎn)及電影電視劇等行業(yè)，這時企業(yè)往往選用復(fù)合計價，將房地產(chǎn)、電影電視劇等存貨單獨以個別計價法核算，其他庫存商品以移動加權(quán)平均法核算。這是由于其商品性質(zhì)決定的，房地產(chǎn)電影，電視劇等不僅有著單個商品，價值較高，往往售賣也是單件出售等特點，同時每件商品的價格各不相同，有時甚至差別很大，因此只能夠通過個別計價法進(jìn)行計量。（三）信用減值損失會計處理方法的選擇在企業(yè)的銷售活動中，應(yīng)收款項是其中重要的組成部分，如果他們無法收回或只能部分收回就形成了壞賬。我國企業(yè)會計制度規(guī)定,計提壞賬應(yīng)采用備抵法，而利用備抵法估計壞賬損失有三種方法：余額百分比法，賬齡分析法和個別認(rèn)定法。其中個別認(rèn)定法由于上市公司往來客戶眾多，利用個別認(rèn)定法核算工作量極大，不適用于企業(yè)正常經(jīng)營生活，因此只將個別認(rèn)定法作為其他核算方法的補充，單獨認(rèn)定某些企業(yè)較重大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。目前，我國上市公司計提壞賬準(zhǔn)備的會計政策主要有兩個特點：第一，賬齡分析法占比最大。比起百分比法，賬齡分析法把發(fā)生在同一段時間的應(yīng)收款項歸集起來，以時間為依據(jù)分析它們收回的可能性大小，并確定該時期計提壞賬的比例。賬齡分析法更加符合會計核算謹(jǐn)慎性的原則。因此自2002年至今賬齡分析法在企業(yè)會計政策選擇中多年以來一直保持著優(yōu)勢地位，僅有很少的幾家企業(yè)會選擇余額百分比法。第二，個別認(rèn)定法與其他方法相結(jié)合。目前，我國上市公司計提壞賬準(zhǔn)備的習(xí)慣為單項金額重大并單項計提壞賬準(zhǔn)備和按組合計提壞賬準(zhǔn)備相結(jié)合的壞賬集體方法。運用個別認(rèn)定法可以對重大或大額的應(yīng)收款項進(jìn)行區(qū)別對待，專門確定壞賬計提的比例，可以使企業(yè)對這些重大業(yè)務(wù)的壞賬風(fēng)險有更加精準(zhǔn)的確認(rèn)，將個別認(rèn)定法與其他方法相結(jié)合可以揚長避短，顯示各自的優(yōu)點。（四）固定資產(chǎn)后續(xù)計量的會計政策選擇對于工業(yè)企業(yè)非常重要的一部分資產(chǎn)就是其固定資產(chǎn)，目前我國對于固定資產(chǎn)的折舊計算方法分別有年限平均法(又稱直線法)、工作量法、雙倍余額遞減法等方法。通過對我國2017~2019年度的50家上市企業(yè)進(jìn)行調(diào)查統(tǒng)計后發(fā)現(xiàn)不論其經(jīng)營范圍，這些企業(yè)都不約而同的選擇了年限平均法這可能是由于工作量法需要每年統(tǒng)計當(dāng)年工作量，雙倍余額遞減法需要每年通過當(dāng)年賬面價值進(jìn)行調(diào)整，這些方法比起年限平均法都更加繁瑣，費時費力。出于節(jié)省人力，簡化工作流程等因素企業(yè)選擇了年限平均法，同時，年限平均法在使用期內(nèi)每年所分?jǐn)偟恼叟f額相同，企業(yè)的大部分固定資產(chǎn)通常用于企業(yè)庫存商品的生產(chǎn)，每年固定資產(chǎn)為企業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)沒有明顯區(qū)別，不會因為時間變化而減少或增加，選擇年限平均法在體現(xiàn)了固定資產(chǎn)對企業(yè)實際的應(yīng)用價值的同時，也不會由于固定資產(chǎn)獲取的年份問題對企業(yè)的利潤造成影響。同時，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條規(guī)定：“允許按直線法計算的固定資產(chǎn)折舊扣除?！痹趯嶋H財務(wù)核算中與稅法規(guī)定一致是為盡量減少差異，加強企業(yè)賬面價值與應(yīng)交所得稅額的聯(lián)系。三、我國上市公司會計政策不當(dāng)選擇的動因分析目前我國會計政策選擇偏好主要偏向為較為單一和簡便的會計政策，對外披露的會計政策也大體相同，一般為國家強制要求企業(yè)披露的內(nèi)容，而對這部分內(nèi)容企業(yè)選擇對外披露的也較為簡略，能影響企業(yè)利潤的部分內(nèi)容沒有進(jìn)行完整披露。這樣統(tǒng)一的會計政策選擇和隱晦的會計政策披露，并不利于公平準(zhǔn)確的對會計信息使用者披露企業(yè)信息情況以及滿足投資者和債務(wù)人的決策需要。目前我國上市公司在會計政策選擇上仍有可以加以改進(jìn)的部分，造成其選擇的不當(dāng)動機大概有以下五點。（一）為簡化工作流程、減少信息披露而偏向性選擇會計政策由于我國對會計政策研究起步較晚，市場經(jīng)濟(jì)仍在發(fā)展中，因此多數(shù)管理者對不同會計政策選擇可以造成的會計信息影響沒有深刻認(rèn)知，使企業(yè)對會計政策選擇僅僅是走過場，在進(jìn)行會計政策選擇時，為了在會計核算環(huán)節(jié)降低時間成本和人力成本，會選擇較為簡單的會計政策模式。比如在會計計量屬性的選擇上，一般企業(yè)都選用歷史成本，因為在采用歷史成本計量時，企業(yè)只需要在初始計量時確定資產(chǎn)或負(fù)債價值，并定期對資產(chǎn)進(jìn)行折舊和攤銷，這些會計工作一般可以通過電腦程序自行完成，而不需要像公允價值一樣，需要時刻關(guān)注市場的變動情況，因此選用歷史成本不僅能夠降低人力成本，還能防止錯賬、漏賬，徇私舞弊等現(xiàn)象的出現(xiàn)。而對于會計崗位人員流動性較大的公司，選用較簡單的會計政策，還可以防止由于新入職的員工不熟悉本單位的會計核算流程而導(dǎo)致出錯。同時信息不對稱可以給企業(yè)管理者帶來更多利潤，這導(dǎo)致企業(yè)并不傾向于將過多的內(nèi)部資料向外披露，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則，雖然要求企業(yè)對外財務(wù)報表要在附錄中披露企業(yè)會計政策選擇和重大的變更說明，但會計準(zhǔn)則并沒有明確要求披露的程度，只是規(guī)定較重大的事項和較重大的會計政策變更要進(jìn)行披露，因此除卻會計準(zhǔn)則要求必須披露的相關(guān)內(nèi)容外，企業(yè)通常較少甚至不對某些事項的會計政策選擇進(jìn)行披露，而披露的會計政策選擇也通常是盡可能簡短而隱晦的。（二）為保持上市公司殼資源，通過選擇不當(dāng)會計政策調(diào)節(jié)會計利潤在企業(yè)達(dá)到一定的規(guī)模后，為了增加融資渠道企業(yè)管理者往往會選擇在證券交易所公開上市，但我國證券法規(guī)定如果想要取得上市資格，必須在三年內(nèi)經(jīng)營都保持盈利，很多企業(yè)會通過會計政策選擇的手段來操控當(dāng)年利潤，比如對于信用狀況較差的企業(yè)不計提減值準(zhǔn)備或計提較少的減值準(zhǔn)備，以此增加利潤。對于已經(jīng)上市的公司，股價就是其公司價值的外在體現(xiàn)，如果上市公司經(jīng)營不善，利潤較低或總是虧損，可能會引起投資者拋售股票，使股票價格進(jìn)一步降低，在減少企業(yè)商譽的同時增加后續(xù)融資的難度，因此會有部分上市公司利用會計政策來美化財務(wù)指標(biāo)，使得股價上升。同時為了保護(hù)投資者的利益，我國也對企業(yè)上市配股交易和退出市場等經(jīng)濟(jì)行為通過一系列會計指標(biāo)進(jìn)行了管制。因此也會有部分長期經(jīng)營不善的公司，為了保留上市這一融資渠道，通過會計政策的變更虛增利潤以滿足國家對上市公司的有關(guān)規(guī)定。對于任何一個企業(yè)發(fā)展來說,應(yīng)納稅額都是作為一項比重很大的支出,而這其中存在很大一部分是企業(yè)進(jìn)行所得稅,按照稅法的要求,當(dāng)企業(yè)管理實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利潤應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)向有關(guān)政府部門需要繳納企業(yè)所得稅,當(dāng)企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)的利潤越多,企業(yè)應(yīng)交所得稅的稅額也就越大,企業(yè)內(nèi)流動的現(xiàn)金就會越少,為更好的保證我國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動目標(biāo)順利實現(xiàn),上市公司財務(wù)管理者通常具有避稅動機,因此他們可能會通過不斷調(diào)整會計相關(guān)政策,減少當(dāng)年利潤進(jìn)而不交或少交企業(yè)所得稅,以盡可能的減少企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流的流出。（三）基于管理層業(yè)績壓力，而偏向選擇能短期獲利的會計政策我國目前上市公司的管理者大體分為兩種，一類企業(yè)管理者本身就是企業(yè)的所有人，另一類是由企業(yè)所有者外聘而來。對于被企業(yè)所有者外聘而來的管理者是否留任和獲得的薪酬通常是與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)相關(guān)聯(lián)的，企業(yè)的運營成果一般通過財務(wù)數(shù)據(jù)和會計報表來反映，為了提高薪酬或完成某個特定的利潤目標(biāo)管理者完全有意愿通過變更可以快速獲利的會計政策，進(jìn)而影響財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)。同時管理者實際并未擁有企業(yè)股份，企業(yè)發(fā)展與其個人發(fā)展關(guān)聯(lián)較低，選擇在短期迅速活力的會計政策可以在短時間內(nèi)迅速提高企業(yè)的效益，通過在管理期間使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增加進(jìn)而加強自身競爭能力。而另一類企業(yè)管理者雖然本身是企業(yè)的所有者，有著企業(yè)所有者選擇長期獲利的需求和動機，但是對于體量較小，還處在發(fā)展階段的企業(yè)來說，一份獲利較多，持續(xù)經(jīng)營預(yù)計良好的財務(wù)報告可以為企業(yè)吸引來更多的投資者，進(jìn)而增加企業(yè)資本，使企業(yè)發(fā)展更加平穩(wěn)迅速。因此，即使這類企業(yè)管理者需要考慮企業(yè)未來的長期發(fā)展，獲得盡可能多的投資，往往也必須選擇可以短期快速獲利的會計政策以贏得投資者的信任。（四）企業(yè)管理者有時會選擇能使個人利益增加的會計政策對于企業(yè)管理層是企業(yè)所有者外聘而來的管理者，他們沒有與企業(yè)發(fā)展密切聯(lián)系的利益關(guān)系，只能從經(jīng)營中獲取固定報酬的現(xiàn)狀是很不合理的，因此，很多上市公司都開始推行了股權(quán)激勵計劃，即當(dāng)管理者使利潤增長到一定額度后，就分配部分股份作為獎勵，但這也引發(fā)了新的問題。人都存在利己思想，管理者可以通過變更會計政策的方式，控制每年業(yè)務(wù)增長速度盡可能多的獲得激勵性股票。比如有目的的對無形資產(chǎn)研發(fā)支出的研究階段和開發(fā)階段進(jìn)行劃分，從而操作當(dāng)年的業(yè)績。對于企業(yè)管理層即是企業(yè)所有者的管理者們，作為企業(yè)的出資人，他們向企業(yè)投入資本是為了增加資產(chǎn)的價值，他們本身就是公司經(jīng)濟(jì)利益的享有者。因此他們更愿意選擇那些能夠有利于企業(yè)的會計政策，從而實現(xiàn)保護(hù)其財產(chǎn)安全的目的，比如股東在獲得資本所有權(quán)或者產(chǎn)權(quán)收購的時候，更習(xí)慣于謹(jǐn)慎的會計政策，這是因為他們希望能夠降低被收購公司的凈資產(chǎn)或權(quán)益的價格。同時因為非管理者的小型股東所知信息與管理層并不對稱，因此作為管理者的大股東可能會為了自身利益，控制會計政策的選擇，以實現(xiàn)一些特殊目的比如侵占其他中小股東的利益，或在股票中交易中獲取私利。無論是由代理人經(jīng)營管理企業(yè)，還是由所有者經(jīng)營管理企業(yè)，目前我國的公司管理結(jié)構(gòu)都對管理者缺乏有效的激勵和約束機制，他們有著充分的通過選擇或變更會計政策達(dá)成自身目的的選擇余地。這正是由于企業(yè)內(nèi)部控制制度不強所導(dǎo)致的，我國股權(quán)結(jié)構(gòu)通常是由國家股或法人股等非流通股份占主導(dǎo)地位，其他股東由于擁有的股份較少，話語權(quán)較低，很容易出現(xiàn)一股獨大的情況。同時根據(jù)我國會計政策規(guī)定，為了能夠提供有效的關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量等方面的會計信息，上市公司可以對同類交易采用不同的會計政策。但是我國的會計準(zhǔn)則留給上市公司的選擇空間較大，在沒有有效監(jiān)督的情況下，管理者可以通過會計政策的可變更和可調(diào)整性，為自己謀取利益。（五）由于會計從業(yè)人員能力不足，很難理性選擇會計政策對會計政策進(jìn)行選擇時，一部分企業(yè)沒有真正的理性選擇會計政策，不是走個過場，就是選擇節(jié)省工作量的會計政策。這可能主要是由于對會計政策的選擇科學(xué)與否,在一定程度上還需要依賴企業(yè)會計人員的專業(yè)性和判斷技巧。如何找出最適合企業(yè)、最公平的會計政策是需要在會計人員作出專業(yè)的建議后，才能以此為參考資料進(jìn)行會計政策的選擇。這就需要會計人員有著較高的綜合水平，但目前部分會計人員的知識水平完全不能支撐他們做出正確的判斷，達(dá)不到為企業(yè)進(jìn)行會計政策選擇的要求。我國對于會計從業(yè)人員，通常只專注于培養(yǎng)其職業(yè)能力，但如果想為企業(yè)量身定制一套合適的會計政策，就需要會計從業(yè)人員對企業(yè)所涉足的行業(yè)，企業(yè)日常業(yè)務(wù)等有著一定的了解。同時隨著我國會計政策不斷發(fā)展完善，能力不足的會計從業(yè)人員很難迅速掌握新的會計準(zhǔn)則，并將其運用到實際的生產(chǎn)生活中。同時有部分企業(yè)會計人員流動性較高，尚未熟悉企業(yè)會計工作流程就已經(jīng)調(diào)崗或離職。這樣的企業(yè)自然而然會選擇更加簡易，而不是更合適的會計政策。四、優(yōu)化我國上市公司會計政策選擇的措施（一）優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，加強內(nèi)部控制力度一個公司的內(nèi)部架構(gòu)組織是企業(yè)會計政策選擇所存在的必要環(huán)境，也為會計政策選擇提供了監(jiān)督與制約作用，所以我國的上市公司首先應(yīng)該優(yōu)化自己的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，為企業(yè)會計政策的選擇建立一個良好的環(huán)境。我國的上市公司應(yīng)重視內(nèi)部控制工作制度的健全建設(shè),對管理者的內(nèi)部控制這更是重中之重，同時應(yīng)盡量提升董事會,監(jiān)事會,審計發(fā)展委員會等監(jiān)督部門的權(quán)限,盡量防止出現(xiàn)企業(yè)大權(quán)獨攬的現(xiàn)象。對于外部經(jīng)理人,在強化內(nèi)部監(jiān)督治理結(jié)構(gòu)的同時,也要提供更多激勵,讓這些經(jīng)理人更好地為企業(yè)服務(wù),比如近年來很多上市公司都實施了股權(quán)激勵。在將管理者的個人利益與公司利益聯(lián)系起來的同時,也要防止管理者依靠權(quán)限謀取私人利益,才能使管理者給企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益。對于一些中小企業(yè)是家族式的發(fā)展經(jīng)濟(jì)模式,其管理工作模式往往通過比較落后,為了企業(yè)能夠?qū)κ袌龅淖儎幼龀龈斓姆磻?yīng)，防止公司內(nèi)部元老出賣公司集體利益,更應(yīng)該隨著目前我國市場化進(jìn)程更進(jìn)一步發(fā)展,也改變他們自己的管理模式,防止被社會所淘汰。（二）提高會計從業(yè)者的專業(yè)水平會計準(zhǔn)則隨著國內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)形勢和市場變化每年也將不斷地更新,每年財政部都會有新的會計準(zhǔn)則或會計準(zhǔn)則解釋條款出臺,因此,會計人員還需要不斷地更新自己的會計專業(yè)知識,提高自己的專業(yè)素質(zhì),每年定期按照要求參加會計培訓(xùn)和學(xué)習(xí),盡可能關(guān)注會計行業(yè)的最新信息。而且企業(yè)也同樣應(yīng)當(dāng)高度重視對會計人員的培訓(xùn)和教育,提高會計人員的會計知識和從事會計工作的能力,尤其是一線會計人員的實際操作能力和職業(yè)判斷力。同時,企業(yè)也應(yīng)當(dāng)做到技術(shù)道德兩把抓，在加強企業(yè)會計人員的專業(yè)技術(shù)的同時，更應(yīng)該加強其職業(yè)道德培訓(xùn),在要求會計人員技能水平過硬的同時，也應(yīng)當(dāng)將其職業(yè)道德建設(shè)作為非常重要的評估標(biāo)準(zhǔn),并應(yīng)當(dāng)建立與其相關(guān)的獎懲措施,鼓勵其他企業(yè)會計人員必須堅守職業(yè)道德,堅持原則,努力地做好其本職工作。21世紀(jì)技術(shù)日新月異,市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展,對會計從業(yè)人員的要求僅僅局限于出納記賬等傳統(tǒng)會計工作內(nèi)容是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,在實際會計工作中會遇到很多跨專業(yè)的內(nèi)容,為提高企業(yè)會計崗位的工作效率和工作準(zhǔn)確度,企業(yè)應(yīng)著重培養(yǎng)經(jīng)濟(jì)、管理,金融,法律等方面的全面型人才。（三）監(jiān)管部門加強對企業(yè)的監(jiān)管注冊會計師的審計監(jiān)督是企業(yè)合理運用會計政策選擇的外在保障，只有經(jīng)過注冊會計師審計給予合理保證的企業(yè)年度報告才值得會計信息使用者們給予信任，因此對注冊會計師的相關(guān)監(jiān)督約束則更應(yīng)該加強，增加對注冊會計師與企業(yè)合謀舞弊行為的監(jiān)管，建立責(zé)任追究制，加大對違規(guī)行為的懲戒力度。同時督促注冊會計師行業(yè)內(nèi)部加強誠信，重視職業(yè)道德。除去對注冊會計師的監(jiān)管，對會計人員的監(jiān)管也同樣重要。會計從業(yè)人員的職業(yè)特質(zhì)要求，會計人員必須具有比其他職工更高的道德素質(zhì)。因此，監(jiān)管部門的內(nèi)外監(jiān)督是十分必要的，即使會計從業(yè)人員不能堅守職業(yè)底線，但只要有良好的監(jiān)督體系，就可以增加從業(yè)人員違法犯罪的難度，降低其違法犯罪的可能性，這也就要求了政府部門應(yīng)該加強監(jiān)督檢查和發(fā)揮社會監(jiān)督作用。（四）完善相關(guān)制度和獎懲機制由于我國企業(yè)會計準(zhǔn)則基本都是以引用外國企業(yè)相關(guān)的會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)進(jìn)行本土化改造的，但西方的會計準(zhǔn)則存在著一定的地區(qū)局限性，與我國上市公司實際生產(chǎn)生活仍有一定的出入，盡管已經(jīng)出臺了《公司法》《證券法》《會計法》，《注冊會計師法》《刑法》和《會計準(zhǔn)則》等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)范企業(yè)的會計核算和財務(wù)報告，但目前企業(yè)仍有漏洞可鉆，同時幾部法律法規(guī)之間互不協(xié)調(diào)，關(guān)于防范舞弊行為的規(guī)定也各不相同。因此，我國會計準(zhǔn)則應(yīng)該更加深入的結(jié)合我國具體情況，對會計準(zhǔn)則進(jìn)行進(jìn)一步的修改和細(xì)化，減少懲罰的滯后性。在加快改進(jìn)會計規(guī)范體系的基礎(chǔ)上，也應(yīng)當(dāng)對會計政策選擇的披露制度加以更明確的規(guī)范，增加信息的透明度，提高公平性。在在對上市公司的退市規(guī)定上，也應(yīng)該根據(jù)市場的發(fā)展變化和具體情況來建立多指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)，而不是僅憑著凈利潤和凈資產(chǎn)負(fù)債率來評價企業(yè)的財務(wù)狀況。會計準(zhǔn)則應(yīng)該在盡可能的范圍內(nèi)縮小可供企業(yè)管理者進(jìn)行會計政策選擇的空間。尤其是在收入和成本的確認(rèn)上，盡可能明確規(guī)范計量的原則，尋找行業(yè)共通的某些會計政策，增加財務(wù)信息的可比性，在增加企業(yè)財務(wù)信息的價值的同時也減少企業(yè)所有者通過操控會計政策變更粉飾報表的可能性。最后，我國雖然對惡意利用會計政策變更操縱企業(yè)會計利潤的行為有處罰規(guī)定，但這些規(guī)定的處罰力度往往較小，甚至遠(yuǎn)低于企業(yè)違反相關(guān)法律法規(guī)可能獲得的不法利益，目前上市公司也有著按照所謂“行業(yè)潛規(guī)則”辦事，但實際是在打法律的擦邊球的情況，這是由于監(jiān)控難度等多方面的影響，證監(jiān)會很難對企業(yè)利用會計政策逃稅或獲得非法收益的行為快速查處，導(dǎo)致企業(yè)往往輕視監(jiān)管部門的相關(guān)處罰。因此相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加大執(zhí)法的力度和廣度，并且上級部門也應(yīng)當(dāng)對執(zhí)法過程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，杜絕執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象，提高企業(yè)違反相關(guān)會計法律法規(guī)獲利的犯罪成本，從根源上使得企業(yè)不敢、不能通過操縱會計政策為自己或企業(yè)謀取不當(dāng)利益。結(jié)語本文通過對50家我國上市公司2017至2019的年度報告及其他相關(guān)資料進(jìn)研究，歸納了我國上市公司近年來的會計政策選擇偏好，總結(jié)了企業(yè)選擇會計政策的5項不當(dāng)動因，研究了我國會計政策選擇現(xiàn)狀的問題和對策，得出了以下結(jié)論。在論文中歸納的基本上是在現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的范圍內(nèi)進(jìn)行的會計政策選擇，通過對其企業(yè)財務(wù)報表披露的會計政策中會計計量屬性選擇、壞賬準(zhǔn)備、存貨發(fā)出計價以及固定資產(chǎn)折舊四個方面進(jìn)行主要分析發(fā)現(xiàn)目前我國上市公司存在的問題有：對會計政策選擇較為單一，缺乏實用性一味追求簡易，對會計政策披露不充分，濫用會計政策選擇進(jìn)行利潤操縱等。從研究結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，目前我國上市公司進(jìn)行會計政策選擇的偏好需要進(jìn)一步完善，考慮到各種因素，可以通過以下措施解決上述問題。第一，通過優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，構(gòu)造獨立董事制度，明確監(jiān)事會職能，建設(shè)內(nèi)部審計委員會制度以保證對管理者的內(nèi)部控制有效實行。第二，監(jiān)管部門加強對企業(yè)和會計從業(yè)人員的監(jiān)管，并不斷完善會計制度，起到社會監(jiān)督應(yīng)有的職能。第三，提高會計從業(yè)者的專業(yè)水平，使他們更加適應(yīng)較為困難但更為公允的會計政策，加強道德法治建設(shè)提高財務(wù)人員的職業(y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