企業(yè)所得稅納稅申報(bào)講解課件

1企業(yè)所得稅納稅申報(bào)講解

2014.12國(guó)家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅納稅申報(bào)2

修訂背景、思路

組織結(jié)構(gòu)

主要特點(diǎn)

主要變化及功能企業(yè)所得稅納稅申報(bào)3修訂背景納稅人—稅法實(shí)施以來(lái)新政策出臺(tái)，納稅人不能準(zhǔn)確履行納稅義務(wù)，申報(bào)差錯(cuò)率提高，納稅風(fēng)險(xiǎn)加大；稅務(wù)機(jī)關(guān)—申報(bào)表粗放、結(jié)構(gòu)不合理、涉稅信息不準(zhǔn)確，不能滿(mǎn)足新形勢(shì)下風(fēng)險(xiǎn)管理、后續(xù)管理及稅收分析等要求，制約管理水平；現(xiàn)轉(zhuǎn)變管理方式，減少和取消行政審批，減少進(jìn)戶(hù)執(zhí)法，只能通過(guò)申報(bào)掌握涉稅信息；企業(yè)所得稅納稅申報(bào)4

修訂思路

以納稅人為主體，財(cái)稅差異以納稅調(diào)整方式計(jì)算應(yīng)納稅所得額；??顧稅務(wù)管理，以重要性、普遍性為原則，設(shè)置多架構(gòu)申報(bào)；以信息化為

支撐，以風(fēng)險(xiǎn)管理為手段，精準(zhǔn)申報(bào)涉稅信息，提高稅、企業(yè)雙方的稅法遵從度；企業(yè)所得稅納稅申報(bào)按組織結(jié)構(gòu)1主多附；多層架構(gòu)；1級(jí)附表8張1、收入核算制度分類(lèi)應(yīng)納稅所稅款計(jì)算2、成本3、費(fèi)用得額計(jì)算4、納稅調(diào)整5、彌補(bǔ)虧損6、優(yōu)惠7、境外抵免8、匯總納稅5企業(yè)所得稅納稅申報(bào)

組織結(jié)構(gòu)--2級(jí)附表

稅基—納稅調(diào)整12張

視同銷(xiāo)售、未按權(quán)責(zé)收入、投資收益

專(zhuān)項(xiàng)資金、職工薪酬、廣告、捐贈(zèng)

、折舊、資產(chǎn)損失

企業(yè)重組、政策性搬遷、特殊準(zhǔn)備金6企業(yè)所得稅納稅申報(bào)稅收境組織結(jié)構(gòu)—2級(jí)附表稅基優(yōu)惠抵扣所得額優(yōu)惠4張減免稅額抵免稅額境外調(diào)整后所得計(jì)算境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)外抵免3張境外跨期結(jié)轉(zhuǎn)7企業(yè)所得稅納稅申報(bào)納稅調(diào)整優(yōu)惠組織結(jié)構(gòu)—3級(jí)附表8張資產(chǎn)損失—專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)折舊—-加速折舊股息紅利資源綜合利用涉農(nóng)貸款研發(fā)加計(jì)高新、軟件企業(yè)8企業(yè)所得稅納稅申報(bào)9

主要特點(diǎn)

1、體系合理、填報(bào)便捷

設(shè)索引表、主附層級(jí)分明；減輕辦稅負(fù)擔(dān)

2、突出重點(diǎn)、便于管理

重點(diǎn)圍繞納稅調(diào)整、優(yōu)惠、境外抵免；反映申報(bào)的全過(guò)程，展現(xiàn)涉稅完整數(shù)據(jù)，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供支撐；（稅收角度）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)10

主要特點(diǎn)

3、注重主體、繁簡(jiǎn)適度

充分考慮會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則，設(shè)基礎(chǔ)信息表；簡(jiǎn)化主表，多數(shù)附表依據(jù)會(huì)計(jì)口徑；對(duì)中小企業(yè)來(lái)講，應(yīng)更簡(jiǎn)化；

4、相對(duì)穩(wěn)定、重點(diǎn)分類(lèi)

主表、1級(jí)附表相對(duì)穩(wěn)定，2、3級(jí)附表著眼變化；匯總、不同會(huì)計(jì)制度分類(lèi)申報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)11

主要變化及功能

1、新增索引、基礎(chǔ)信息；

2、簡(jiǎn)化主表—匯總納稅、基礎(chǔ)信息分離；

3、細(xì)化附表—如：期間費(fèi)用、納稅調(diào)整的14張2級(jí)附表、優(yōu)惠項(xiàng)目的若干明細(xì)附表；

3、分類(lèi)申報(bào)—不同會(huì)計(jì)制度、匯總納稅；

4、注重財(cái)稅數(shù)據(jù)申報(bào)完整性、準(zhǔn)確性；企業(yè)所得稅納稅申報(bào)12

主附表主要功能介紹

索引表—方向

基礎(chǔ)信息表—除稅務(wù)登記信息以外的與所得稅相關(guān)的基本信息；三全基本功能

一是確定企業(yè)性質(zhì)，小微企業(yè)、匯總納稅、所屬行業(yè)、規(guī)模；二是明確會(huì)計(jì)核算制度和所得稅相關(guān)的核算方法；三是了解企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)及投資情況；企業(yè)所得稅納稅申報(bào)13主附表主要功能介紹主表—在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上納稅調(diào)整，計(jì)算所得額、應(yīng)納稅款及應(yīng)補(bǔ)退稅款；補(bǔ)退稅依據(jù)；附表生成、表內(nèi)計(jì)算；幾點(diǎn)說(shuō)明1、利潤(rùn)—捐贈(zèng)扣除基數(shù)2、營(yíng)業(yè)收入+視同+房地產(chǎn)預(yù)征–三費(fèi)扣除3、應(yīng)納稅所得額—小微企業(yè)4、營(yíng)業(yè)稅金及附加企業(yè)所得稅納稅申報(bào)14

主表---營(yíng)業(yè)稅金及附加

會(huì)計(jì)核算營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等，會(huì)計(jì)利潤(rùn)表

房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”等科目核算

反映會(huì)計(jì)核算的結(jié)果企業(yè)所得稅納稅申報(bào)15

5、主表---境外所得

境內(nèi)、境外所得分開(kāi)計(jì)算

第14行減；第18行加彌補(bǔ)當(dāng)期虧損；

第29、30行計(jì)算稅額

6、主表---所得減免；稅基減免分為兩部分；

20行農(nóng)林牧副漁、基礎(chǔ)設(shè)施；分開(kāi)核算項(xiàng)目；

7、第19行納稅調(diào)整后，負(fù)數(shù)為確認(rèn)虧損企業(yè)所得稅納稅申報(bào)16

8、主表---匯總納稅

總機(jī)構(gòu)計(jì)算使用；分支機(jī)構(gòu)按現(xiàn)行申報(bào)；

總機(jī)構(gòu)計(jì)算分配稅額時(shí)，境外所得分支機(jī)構(gòu)不參與；應(yīng)納稅所得額計(jì)算流程—主表17企業(yè)所得稅納稅申報(bào)18

主附表主要功能介紹

附表：101--104收入、成本、費(fèi)用—企業(yè)：適用會(huì)計(jì)核算制度體現(xiàn)分類(lèi)；稅務(wù)：后續(xù)管理；完全會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)；

期間費(fèi)用細(xì)化：按會(huì)計(jì)核算分析填報(bào)

說(shuō)明：各項(xiàng)稅費(fèi)與主表營(yíng)業(yè)稅金附加不重復(fù)；企業(yè)所得稅納稅申報(bào)19新增表—期間費(fèi)用1-3行：4-6行：7行：人工成本有扣除限額的項(xiàng)目折舊攤銷(xiāo)費(fèi)9-20行：根據(jù)期間費(fèi)用的用途進(jìn)行劃分21-23行：財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)所得稅納稅申報(bào)20期間費(fèi)用—境外支付勞務(wù)費(fèi)、咨詢(xún)顧問(wèn)費(fèi)、傭金和手續(xù)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、修理費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用；企業(yè)需要分析填報(bào)，無(wú)法與會(huì)計(jì)科目一一對(duì)應(yīng)金融企業(yè)“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目情況填報(bào)在“銷(xiāo)售費(fèi)用”列中企業(yè)所得稅納稅申報(bào)21

納稅調(diào)整表105介紹

沿用現(xiàn)有體系，按項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，并細(xì)化12個(gè)項(xiàng)目，14張表；

除稅基優(yōu)惠以外的財(cái)稅差異調(diào)整；

收入、扣除、資產(chǎn)、特殊調(diào)整、特別調(diào)整納稅調(diào)整項(xiàng)目。舊：收入類(lèi)、扣除類(lèi)、資產(chǎn)類(lèi)、準(zhǔn)備金調(diào)整、房地產(chǎn)預(yù)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整、特別納稅調(diào)整、其他七類(lèi)51小類(lèi)新：收入類(lèi)、扣除類(lèi)、資產(chǎn)類(lèi)、特殊事項(xiàng)、特別納稅調(diào)整、其他六類(lèi)36小類(lèi)22企業(yè)所得稅納稅申報(bào)23

納稅調(diào)整表105介紹

視同銷(xiāo)售—會(huì)計(jì)不確認(rèn)，稅收確認(rèn)；【2008】828號(hào)、條例25條；5010表

房地產(chǎn)企業(yè)—31號(hào)文件-未完工；已完工；

預(yù)計(jì)毛利額=銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品的收入×當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的計(jì)稅毛利率（分開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算）

房地產(chǎn)業(yè)務(wù)

按銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品進(jìn)行反向填報(bào)，消除重復(fù)計(jì)算問(wèn)題

計(jì)算邏輯：22行（銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品納稅調(diào)整額）-26行（結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品納稅調(diào)整額），需會(huì)計(jì)上做確認(rèn)處理，才可以進(jìn)行減項(xiàng)的填報(bào)。24

未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)—租金、利息、特許權(quán)、分期確認(rèn)、政府補(bǔ)助；稅收沒(méi)按；5020表

租金：條例19條、國(guó)稅函[2010]79號(hào)；

分期確認(rèn)：分期收款、超12月建造合同；

政府補(bǔ)助：收益相關(guān)、資產(chǎn)相關(guān)25不征稅收入、不征稅收入用于支出的費(fèi)用261、同步調(diào)整，若會(huì)計(jì)處理嚴(yán)格按照政府補(bǔ)助，基本無(wú)差異。分收、支兩個(gè)項(xiàng)目調(diào)整，考慮到專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金的限期使用（上繳）問(wèn)題，更清晰反應(yīng)不征稅收入相應(yīng)調(diào)整情況。2、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表-政府補(bǔ)助的銜接，符合不征稅收入條件的政府補(bǔ)助，直接按不征稅收入進(jìn)行；不征稅收入用于支出形成的資本，在資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)情況及納稅調(diào)整表中相關(guān)表格中填報(bào)調(diào)整。企業(yè)所得稅納稅申報(bào)27

納稅調(diào)整表105介紹

未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)—租金

A公司與承租人B公司簽訂三年房屋合同，租期是2014年6月1日到2016年5月31日，年租金每年10萬(wàn)元，合同約定三年租金提前在合同簽訂日一次性支付。企業(yè)所得稅納稅申報(bào)28

納稅調(diào)整表105介紹---會(huì)計(jì)處理

2014年6月：借

銀行存款

30

貸：預(yù)收賬款

30貸：其他業(yè)務(wù)

2014年12月借：預(yù)收賬款

10

收入

10

稅務(wù)處理：企業(yè)可選擇；一次性確認(rèn)、分期確認(rèn)；國(guó)稅函[2010]79號(hào)。企業(yè)所得稅納稅申報(bào)29

納稅調(diào)整表105介紹

投資收益—稅收：持有全征、全免，宣告分配確認(rèn)；會(huì)計(jì)：持有期間、轉(zhuǎn)讓處置，核算方法：成本法、權(quán)益法；如：股權(quán)投資

稅收：被投資企業(yè)作利潤(rùn)分配時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)

會(huì)計(jì)：按權(quán)益法核算的按被投資企業(yè)會(huì)計(jì)期末的凈利潤(rùn)自動(dòng)確認(rèn)損失或收益

成本法:以被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)確認(rèn),無(wú)差異

注意：投資損失—作為資產(chǎn)損失處理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)30

納稅調(diào)整表105介紹

投資收益—持有 免稅收入 稅法26條

條件：權(quán)益性投資、被投資方為居民企業(yè)、直接投資、持有時(shí)間超過(guò)12個(gè)月；

國(guó)稅〔2010〕79號(hào)；被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。暫不征。轉(zhuǎn)讓時(shí)征企業(yè)所得稅納稅申報(bào)31納稅調(diào)整表105介紹投資收益表—轉(zhuǎn)讓處置：如：股權(quán)投資—[2010]79號(hào)：

轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，手續(xù)變更時(shí)確認(rèn)；扣除成本確認(rèn)所得；

[2011]34號(hào)公告：投資撤回或減少，相當(dāng)于出資部分，

相當(dāng)于累計(jì)未分配利潤(rùn)按減少實(shí)收資本比例計(jì)算為股息；其他為轉(zhuǎn)讓所得；例如企業(yè)200萬(wàn)元，應(yīng)分配50萬(wàn)元，取得300萬(wàn)元，則300萬(wàn)元中的200萬(wàn)元做投資收回不征稅，50萬(wàn)元作為股息所得視情況納稅，50萬(wàn)元作為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)所得稅納稅申報(bào)32

納稅調(diào)整表105介紹

權(quán)益法下股權(quán)投資初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益—稅收對(duì)初始投資成本確認(rèn)，以公允價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)為基礎(chǔ)；

會(huì)計(jì)：權(quán)益法核算合營(yíng)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；正商譽(yù)的不調(diào)整，負(fù)商譽(yù)的調(diào)整，計(jì)入當(dāng)期損益；

例：A企業(yè)取得B企業(yè)40%的股權(quán)，支付8000，取得時(shí)B企業(yè)公允價(jià)值22000。企業(yè)所得稅納稅申報(bào)33納稅調(diào)整表105介紹會(huì)計(jì)上：取得時(shí)A企業(yè)投資成本8000小于B企業(yè)凈資產(chǎn)份額8800（22000×40%），則8800與8000的差額800計(jì)入當(dāng)期損益；□借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本

8800貸：銀行存款營(yíng)業(yè)外收入□8000□800稅收上：確認(rèn)投資成本為8000，其800不確認(rèn)?！鯌?yīng)作納稅調(diào)減800；企業(yè)所得稅納稅申報(bào)34

納稅調(diào)整表105介紹

交易性金融資產(chǎn)初始成本調(diào)整—會(huì)計(jì)：公允價(jià)，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益；稅收：公允價(jià)+交易費(fèi)；

公允價(jià)值變動(dòng)損益—全額調(diào)整

金融資產(chǎn)、負(fù)債及投資性房地產(chǎn)公允計(jì)量；

公允價(jià)值變動(dòng)凈收益—例

4月購(gòu)10000股，成交價(jià)20元/股，交易費(fèi)200元。年內(nèi)沒(méi)出售，12月31日收盤(pán)價(jià)8元/股。企業(yè)所得稅納稅申報(bào)35公允價(jià)值變動(dòng)凈收益—例會(huì)計(jì)處理：4月30日□借：交易性金融資產(chǎn)-成本

200000□投資收益

200貸：銀行存款20020012月31日：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益120000□貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)120000借：本年利潤(rùn)

120000□□貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

120000稅務(wù)處理：取得時(shí)確認(rèn)200200；處置時(shí)—收益-計(jì)稅基礎(chǔ)=所得或損失企業(yè)所得稅納稅申報(bào)專(zhuān)項(xiàng)

納稅調(diào)整表105介紹

不征稅收入—財(cái)政性資金表【2011】70號(hào)

用途的資金撥付文件；管理辦法或具取得縣以上體管理要求；支出單獨(dú)進(jìn)行核算；60個(gè)月內(nèi)，未支出或未繳，第6年并入應(yīng)稅；專(zhuān)項(xiàng)資金36企業(yè)所得稅納稅申報(bào)

納稅調(diào)整表105介紹—職工薪酬5050表

1、工資薪金—股權(quán)激勵(lì)：【2012】18號(hào)公告

立即行權(quán)無(wú)差異；

跨期行權(quán)調(diào)整；會(huì)計(jì)：等待期內(nèi)計(jì)成本費(fèi)用稅收：實(shí)際行權(quán)

時(shí)確認(rèn)

公允價(jià)與取得價(jià)差額確認(rèn)

2、福利費(fèi)【2009】3號(hào) 扣除范圍問(wèn)題

3、工會(huì)經(jīng)費(fèi)【2010】24號(hào)、【2011】30號(hào)，憑證37企業(yè)所得稅納稅申報(bào)38納稅調(diào)整表105介紹廣告宣傳、招待費(fèi)—計(jì)算基數(shù)：主表主營(yíng)收入+視同收入+（房地產(chǎn)未完預(yù)征-轉(zhuǎn)已完產(chǎn)品）；15%扣除財(cái)稅[2012]48號(hào)，醫(yī)藥等30%；□簽訂分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方不超過(guò)扣除限額比例的支出本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸至另一方扣。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。企業(yè)所得稅納稅申報(bào)39

納稅調(diào)整表105介紹

利息支出—條例38條，當(dāng)期發(fā)生不需資本化的，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款，按同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的部分；[2011]34號(hào)貸款利率、說(shuō)明；[2009]777號(hào)個(gè)人借款問(wèn)題;

關(guān)聯(lián)企業(yè)121號(hào) 比例

會(huì)計(jì)：企業(yè)對(duì)持有至到期投資、貸款，對(duì)采用實(shí)際利率法確認(rèn)的與金融負(fù)債相關(guān)的利息費(fèi)用，按稅收規(guī)定調(diào)整；

應(yīng)資本化的部分，會(huì)計(jì)與稅法協(xié)調(diào)；納稅調(diào)整表40投資者投資未到位發(fā)生的利息支出《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]312號(hào)）：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅納稅申報(bào)41

納稅調(diào)整表105介紹—跨期調(diào)整項(xiàng)目5080表

維簡(jiǎn)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)—【2011】26號(hào)【2013】67

強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生；費(fèi)用化、資本化；

預(yù)計(jì)負(fù)債—會(huì)計(jì)：過(guò)去交易或事項(xiàng)形成，未來(lái)事項(xiàng)確定；三個(gè)特征：現(xiàn)時(shí)義務(wù)、利益流出、可靠計(jì)量；稅收：當(dāng)期發(fā)生，與經(jīng)營(yíng)相關(guān)；

預(yù)提費(fèi)用—準(zhǔn)則已取消，其他會(huì)計(jì)制度計(jì)提；

稅收：當(dāng)期發(fā)生，與經(jīng)營(yíng)相關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)42

納稅調(diào)整表105介紹—資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)5090表

固定資產(chǎn)折舊—使用期1年以上；

分類(lèi)及年限—房屋20年；機(jī)器、機(jī)械10年；器具、工具5年；運(yùn)輸工具4年；電子設(shè)備3年；

會(huì)計(jì)核算與稅法差異：

1、折舊方法：稅法—平均年限法

會(huì)計(jì)—平均年限法、工作量、加速折舊（雙倍余額遞減、年限總和法）

2、折舊年限：稅收—條例60條明確；

會(huì)計(jì)—企業(yè)可根據(jù)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期選擇企業(yè)所得稅納稅申報(bào)43

納稅調(diào)整表105介紹—資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)4090表

3、資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)：會(huì)計(jì)與稅法差異

A：后續(xù)支出

—會(huì)計(jì)：計(jì)當(dāng)期損益；稅收：達(dá)到計(jì)稅基礎(chǔ)50%并年限延長(zhǎng)2年以上；

B：減值損失

–會(huì)計(jì)：損失確認(rèn)后調(diào)整折舊，并不得轉(zhuǎn)回；稅收：不確認(rèn)，以歷史成本；

C：債務(wù)重組接受抵債資產(chǎn)—準(zhǔn)則與稅法按公允價(jià)；會(huì)計(jì)制度按賬面價(jià)值；企業(yè)所得稅納稅申報(bào)44

納稅調(diào)整表105介紹—資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)5090表

D：借款費(fèi)用資本對(duì)入賬價(jià)值影響：會(huì)計(jì)與稅收對(duì)資本化確認(rèn)一致；稅收：應(yīng)資本化的費(fèi)用，高于同期、同類(lèi)利息水平的不予資本化；

E：計(jì)提減值準(zhǔn)備：會(huì)計(jì)計(jì)提并確認(rèn)；稅法不確認(rèn)

F：計(jì)提折舊的范圍：會(huì)計(jì)：選擇權(quán)；稅收：與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的；

G：殘值：會(huì)計(jì)：自行確定；稅收：確定后不變企業(yè)所得稅納稅申報(bào)45

納稅調(diào)整表105介紹—資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)4090表

4、折舊額—會(huì)計(jì)與稅法差異

A：加速折舊：稅收—【2009】81號(hào)【2014】75；

方法：余額遞減法或年數(shù)總和法、不低于規(guī)定年限60%；技術(shù)進(jìn)步，更新?lián)Q代快；

B：調(diào)整折舊：會(huì)計(jì)—對(duì)未辦竣工估計(jì)計(jì)提折舊，辦理竣工后，不調(diào)整折舊，稅收—需調(diào)整企業(yè)所得稅納稅申報(bào)46

納稅調(diào)整表105介紹—資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)

注意：發(fā)生即填報(bào)。作為納稅調(diào)整系列的例外，不論是否存在納稅調(diào)整，發(fā)生資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)的，需在本表進(jìn)行列示填報(bào)。涉及資本化支出、計(jì)稅基礎(chǔ)等的扣除調(diào)整，本次納稅調(diào)整系列中，均在本表反映，如不征稅收入支出形成的資產(chǎn)、企業(yè)重組中涉及資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)問(wèn)題等。企業(yè)所得稅納稅申報(bào)47

納稅調(diào)整表105介紹—資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)4090表2014年第64號(hào)公告：1、明確六大行業(yè)固定資產(chǎn)確認(rèn)口徑：國(guó)標(biāo)代碼確定行業(yè)范圍；上述確定行業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額（全口徑，含不征稅收入）比例大于50%、固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年2、關(guān)于符合多個(gè)加速折舊政策：自行選擇，不得改變企業(yè)所得稅納稅申報(bào)

納稅調(diào)整表105介紹—。3、研發(fā)儀器、設(shè)備確定：按研發(fā)費(fèi)、高企相關(guān)規(guī)定。對(duì)已享受加速折舊的，加計(jì)扣除時(shí)，按會(huì)計(jì)確認(rèn)金額進(jìn)行加計(jì)。4、六大行業(yè)固定資產(chǎn)：包括自行建造5、加速折舊：。。。。。。允許按不低于 或選擇 進(jìn)行加速折舊。6、一次性扣除表述：。。。。。。48企業(yè)所得稅納稅申報(bào)49

納稅調(diào)整表105介紹—資產(chǎn)損失調(diào)整

資產(chǎn)損失—公告25號(hào)

會(huì)計(jì)與稅法定義基本一致（用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)）；

取消審批改申報(bào)；強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生并會(huì)計(jì)已作處理

以前年度損失可追補(bǔ)確認(rèn)，不超過(guò)5年；

清單申報(bào)—按會(huì)計(jì)科目匯總申報(bào)；按公允價(jià)銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)；存貨的正常損耗；固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)—按項(xiàng)目或筆申報(bào)；除清單申報(bào)以外的專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)；企業(yè)所得稅納稅申報(bào)50納稅調(diào)整表105介紹—資產(chǎn)損失調(diào)整4110表總分支機(jī)構(gòu)—分別申報(bào)；分支機(jī)構(gòu)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；□總機(jī)構(gòu)清單申報(bào)分支機(jī)構(gòu)；轉(zhuǎn)讓分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)應(yīng)專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失：貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。25號(hào)公告中確認(rèn)損失條款中按條件確認(rèn)；出具材料的應(yīng)一并申報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)51

納稅調(diào)整表105介紹—資產(chǎn)損失調(diào)整4110表

資產(chǎn)損失—公告25—4111表專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)

賬載、處置、賠償金額為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)；

備案資料為25號(hào)第4章到第7章明確的

內(nèi)部、外部證據(jù)確認(rèn)為25號(hào)第3章企業(yè)所得稅納稅申報(bào)52

納稅調(diào)整表105介紹—企業(yè)重組調(diào)整表

依據(jù)【2009】59號(hào)、【2010】4號(hào)公告等

債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立業(yè)務(wù)復(fù)雜、表格簡(jiǎn)單、分析填報(bào)13行“其中：以非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資”目前主要填報(bào)上海自貿(mào)區(qū)適用非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資進(jìn)行填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)53一般重組—稅收—交易各方確認(rèn)所得、損失A清償債務(wù)、轉(zhuǎn)資本、收購(gòu)股權(quán)：稅收上分項(xiàng)(清償\投資)處理，按交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)上不分項(xiàng)，按公允價(jià)與帳面價(jià)\減值準(zhǔn)備差確認(rèn)計(jì)損益B關(guān)聯(lián)方重組：符合條件的(法院\債權(quán)人同意)可確認(rèn)所得或損失；不符合條件的視同捐贈(zèng)或投資C：居民企業(yè)轉(zhuǎn)為個(gè)人獨(dú)資或合伙時(shí)，應(yīng)視為轉(zhuǎn)讓?zhuān)匆?guī)定進(jìn)行清算和分配企業(yè)所得稅納稅申報(bào)54特殊重組—無(wú)稅重組條件—稅收(59號(hào)文)5、合并：75%以上資產(chǎn)，被合并取得非股權(quán)額小于支付總額20%；6、分立：被分立取得非股權(quán)額小于支付總額20%；7、合并彌補(bǔ)虧損：凈資產(chǎn)×利率（負(fù)資產(chǎn)處理）會(huì)計(jì)上：處理原則是控制方購(gòu)買(mǎi)法；以購(gòu)買(mǎi)日支付的資產(chǎn)或債務(wù)的公允價(jià)值確認(rèn)計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)所得稅納稅申報(bào)55

納稅調(diào)整表105介紹—政策性搬遷

依據(jù)【2012】40號(hào)公告、【2013】11號(hào)

--=特殊行業(yè)準(zhǔn)備金調(diào)整

財(cái)稅33\48\62\64\99\110號(hào)

彌補(bǔ)虧損表—

主表中納稅調(diào)整后所得后面不是“彌補(bǔ)以前年度虧損”，還有“所得減免”以及“抵扣應(yīng)納稅所得額”兩個(gè)數(shù)據(jù)項(xiàng)。因此彌補(bǔ)虧損表中的“納稅調(diào)整后所得”是一個(gè)計(jì)算值，不能直接引自主表56企業(yè)所得稅納稅申報(bào)57企業(yè)所得稅納稅申報(bào)58

彌補(bǔ)虧損—

1、[2010]20號(hào)：查增允許彌補(bǔ)

2、[2011]25號(hào)：以前年度資產(chǎn)虧損調(diào)整所屬年度

4、[2009]59號(hào)：特殊重組下虧損可以彌補(bǔ)

6、[2009]79號(hào)：開(kāi)辦費(fèi)不計(jì)算虧損、經(jīng)營(yíng)年度一次扣除或攤銷(xiāo)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)59

稅收優(yōu)惠—原則：全面明細(xì)反映；大項(xiàng)以稅法條例規(guī)定列示、小項(xiàng)以財(cái)稅或公告規(guī)定列示；

稅基減免—收入、所得、減計(jì)及加計(jì)優(yōu)惠

明細(xì)表：股息紅利、綜合利用、涉農(nóng)貸款、加計(jì)扣除、所得減免、抵扣所得額減免

稅額減免—小微、高新、地方減免、其他

明細(xì)表：高新、軟件集成電路企業(yè)減免稅收優(yōu)惠60

所得減免優(yōu)惠表相關(guān)稅費(fèi)：包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。

分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用。比例可以按投資額、收入、資產(chǎn)、工資等確定。一經(jīng)確定，不得變更

納稅調(diào)整：收入、成本、費(fèi)用金額，調(diào)整減少的金額以負(fù)數(shù)填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)61稅收優(yōu)惠—關(guān)于適用稅率問(wèn)題稅基減半、稅率優(yōu)惠的處理專(zhuān)設(shè)稅率優(yōu)惠企業(yè)—稅基減半按法定稅率計(jì)算項(xiàng)農(nóng)林、基礎(chǔ)設(shè)施、節(jié)能環(huán)保、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、等稅基優(yōu)惠；同時(shí)符合小微、高新、軟件集成電路、西部開(kāi)發(fā)等稅率優(yōu)惠；例：高新企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓700，其他所得1000；應(yīng)納稅額1000*15%+200*25%=175超過(guò)500部分200*50%=100所得減免；（轉(zhuǎn)讓25行）高新減免1000+700-500-100*25%-15%=110（高新2行）稅率差200*50%*25%-15%=10（28行）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)62

境外所得抵免計(jì)算

依據(jù)：財(cái)稅【2009】125、【2010】1號(hào)公告；

主要反映境外抵免基本情況

分列3張明細(xì)表：納稅調(diào)整后所得、分支機(jī)構(gòu)虧損彌補(bǔ)、結(jié)轉(zhuǎn)抵免情況；

63境外稅前所得

=境外稅后所得

+境外實(shí)際繳納的所得稅

境外稅前所得

–

間接負(fù)擔(dān)的所得稅額

=利潤(rùn)總額中包含的境外所得

境外所得納稅調(diào)整641.境外分支機(jī)構(gòu)收入支出納稅調(diào)整

按照稅法規(guī)定進(jìn)行的納稅