交通運(yùn)輸行業(yè)營(yíng)改增效果分析

交通運(yùn)輸行業(yè)營(yíng)改增效果分析

自今年8月1日起，全國(guó)各地實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)和一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營(yíng)地改革和增長(zhǎng)期，并將廣播和電視圖像的制作、廣告和發(fā)行納入試點(diǎn)。鐵路運(yùn)輸、郵政通信等行業(yè)被納入試點(diǎn)商業(yè)改革，在“五一”期間大力推進(jìn)“五一”改革。這表明營(yíng)改增已從第一階段的部分行業(yè)、部分地區(qū)過(guò)渡到第二階段的部分行業(yè)全國(guó)地區(qū)。一、關(guān)于6.2稅收征管機(jī)關(guān)對(duì)于試點(diǎn)行業(yè),主要為交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè),其中交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸;部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢。對(duì)于稅率設(shè)置,在原13%和17%的稅率基礎(chǔ)上,新增加6%和11%兩個(gè)低稅率。具體而言,租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率,交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率,其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率,針對(duì)小規(guī)模納稅人采用3%的征收率。對(duì)于一般納稅人資格的認(rèn)定,增值稅一般納稅人可進(jìn)行抵扣納稅,按照規(guī)定,營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元,應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。但是,已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人,不需重新申請(qǐng)認(rèn)定。對(duì)于征管機(jī)關(guān)發(fā)生的變化,由于上海國(guó)地稅一體,因此不存在征管機(jī)關(guān)的變化。需要注意的是,北京營(yíng)改增后,主管機(jī)關(guān)為北京國(guó)稅局,一些優(yōu)惠政策的申請(qǐng)和備案遞交材料的對(duì)象發(fā)生了變化。二、營(yíng)改增背景下我國(guó)稅收總量及相關(guān)行業(yè)指標(biāo)2012年1月1日上海作為首個(gè)試點(diǎn)地區(qū)啟動(dòng)營(yíng)改增改革,2012年7月25日決定擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍,自2012年8月1日起至年底,將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍,由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)地區(qū)。2013年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū),并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)。目前試點(diǎn)區(qū)內(nèi)的營(yíng)改增基本實(shí)現(xiàn)了減稅效果,尤其對(duì)于中小企業(yè)和小規(guī)模納稅人而言。上海在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革已逾一年。據(jù)上海市財(cái)政局?jǐn)?shù)據(jù)顯示,截至2012年底,上海共有15.9萬(wàn)戶企業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍,九成企業(yè)稅負(fù)減輕,僅上海區(qū)域內(nèi)的試點(diǎn)企業(yè)和原增值稅一般納稅人因營(yíng)改增減稅就達(dá)166億元。若加上產(chǎn)業(yè)鏈跨省市的增值稅延伸抵扣因素,減稅規(guī)模將超過(guò)270億元。江蘇省國(guó)稅局的統(tǒng)計(jì)顯示,營(yíng)改增改革試點(diǎn)在江蘇省實(shí)施5個(gè)月以來(lái)(2012年8月至年底)減稅50.2億元,試點(diǎn)納稅人的減稅面達(dá)96.3%。其中,試點(diǎn)納稅人減稅21.6億元,非試點(diǎn)的增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)試點(diǎn)服務(wù)減稅28.6億元。樣本期間平均每個(gè)月節(jié)稅約10億元。按行業(yè)進(jìn)行分析,除交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)略有上升外,其他行業(yè)稅收全面下降。目前,江蘇省交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人增值稅稅負(fù)率為3.9%,比原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)增加了1個(gè)百分點(diǎn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,北京市2012年9月至2013年1月減稅額42.4億元。樣本期間平均每個(gè)月節(jié)稅約8.48億元。廣東省2012年12月至2013年1月營(yíng)改增減稅額13.2億元,樣本期間平均每個(gè)月節(jié)稅約6.5億元。安徽省4個(gè)月以來(lái)累計(jì)減稅超過(guò)11億元。中小企業(yè)普遍稅負(fù)得到減輕,樣本期間平均每個(gè)月節(jié)稅約2.75億元。湖北今年一月份共減輕試點(diǎn)納稅人稅負(fù)5571萬(wàn)元,其中小規(guī)模納稅人稅負(fù)減少4043萬(wàn)元,下降36%。樣本期間平均每個(gè)月節(jié)稅約0.56億元,數(shù)字較小的原因?yàn)槭讉€(gè)申報(bào)月的效果不甚明顯。據(jù)統(tǒng)計(jì),現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人減收3996萬(wàn)元,下降41.7%;現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人減收1528萬(wàn)元,下降15.9%。只有少數(shù)企業(yè)營(yíng)改增后稅收不降反升。在納入試點(diǎn)的682戶交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人中,443戶稅負(fù)上升。三、通過(guò)采用小程序納稅的稅收優(yōu)惠增值稅擴(kuò)圍不等于減稅,結(jié)構(gòu)性減稅是就宏觀稅負(fù)而言的。財(cái)稅110號(hào)文明確了營(yíng)改增的目標(biāo)為“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降,基本消除重復(fù)征稅?！本唧w到企業(yè),結(jié)構(gòu)性實(shí)際上是指稅負(fù)有增有減?！督煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定,非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。也就是說(shuō),當(dāng)上述單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元時(shí),既可選擇成為一般納稅人,也可選擇成為NASHUICHOUHUA小規(guī)模納稅人,從而存在納稅籌劃的空間。為方便表述,本文將增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)行業(yè)中,應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶簡(jiǎn)稱為“特定企業(yè)”。(一)“特定公司”合理選擇納稅人身份，制定納稅人計(jì)劃1.應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡的稅收征管該類納稅人如果選擇按簡(jiǎn)易方法計(jì)稅,應(yīng)納稅額為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額與征收率的乘積,因影響其稅負(fù)高低的因素只有征收率,因此其稅負(fù)固定。如果選擇按一般計(jì)稅方法計(jì)稅,應(yīng)納稅額為銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之差,即應(yīng)稅服務(wù)年銷售額與稅率的乘積減可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,確定其稅負(fù)高低的不僅是適用稅率,還受可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額多少的影響。在其他條件不變的情況下,若可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較多,則適于選擇一般納稅人,反之則適于做小規(guī)模納稅人。當(dāng)?shù)挚垲~占銷售額的比重即抵扣率達(dá)到某一數(shù)值時(shí),兩種納稅人的稅負(fù)相等,稱之為無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率。根據(jù)以上分析,筆者的納稅籌劃思路在于尋求試點(diǎn)行業(yè)一般納稅人的應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率。假設(shè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款占不含稅銷售額的比重為X,交通運(yùn)輸企業(yè)的增值稅率為11%,假定其從外部購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅率為17%,則可以計(jì)算出應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡點(diǎn)。即銷售收入×11%-銷售收入×X×17%=銷售收入×3%,X=47.06%。于是,當(dāng)X為47.06%時(shí),兩者稅負(fù)相同,企業(yè)選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人皆可;若X大于47.06%,則一般納稅人的稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人,“特定企業(yè)”應(yīng)選擇成為一般納稅人;若X小于47.06%,則一般納稅人的稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人,“特定企業(yè)”應(yīng)選擇成為小規(guī)模納稅人。2.u3000研究對(duì)象同理,可將一般推理轉(zhuǎn)化為具體實(shí)例。假定乙企業(yè)位于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū),現(xiàn)從事現(xiàn)代服務(wù)業(yè)但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)。乙企業(yè)2012年應(yīng)稅服務(wù)年銷售額為500萬(wàn)元,設(shè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款占不含稅銷售額的比重為X,試點(diǎn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率為6%,假定其從外部購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅率為17%,求X處于應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率的值。按簡(jiǎn)易方法計(jì)稅,應(yīng)納增值稅=500×3%=15(萬(wàn)元),由于X處于應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率,則500×6%-500×X×17%=15,X=17.65%。說(shuō)明當(dāng)實(shí)際年度可抵扣的應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率為17.65%時(shí),按簡(jiǎn)易方法計(jì)稅與按一般計(jì)稅方法計(jì)稅,其應(yīng)納增值稅稅額相等;若X大于17.65%,則一般納稅人的稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人,“特定企業(yè)”應(yīng)選擇成為一般納稅人;若X小于17.65%,則一般納稅人的稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人,“特定企業(yè)”應(yīng)選擇成為小規(guī)模納稅人。(二)稅收籌劃法中的應(yīng)用營(yíng)改增試點(diǎn)后,各地政府陸續(xù)出臺(tái)了財(cái)政補(bǔ)貼的措施,對(duì)稅負(fù)上升的納稅人給予一定程度的補(bǔ)貼,雖然只是權(quán)益之計(jì),但企業(yè)在試點(diǎn)初期要將其應(yīng)用于納稅籌劃中。例如根據(jù)財(cái)稅111號(hào),正式實(shí)施營(yíng)改增之前,如果試點(diǎn)納稅人已按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠,在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi),按照辦法規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠,因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中應(yīng)充分把握這一優(yōu)惠。(三)關(guān)于一般納稅人的申請(qǐng)認(rèn)定政策中關(guān)于一般納稅人資格認(rèn)定有一些特別規(guī)定,企業(yè)可加以利用。例如對(duì)于試點(diǎn)地區(qū)原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)的自開票納稅人,無(wú)論其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是否達(dá)到500萬(wàn)元,均應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人;因銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)已被認(rèn)定為一般納稅人,不需重新申請(qǐng)認(rèn)定;試點(diǎn)地區(qū)提供公共交通運(yùn)輸服務(wù),包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車的納稅人,其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元,可選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù),可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,但一經(jīng)選擇36個(gè)月內(nèi)不得變更。四、相關(guān)建議(一)通過(guò)營(yíng)改增擴(kuò)圍,可能促稅務(wù)機(jī)構(gòu)的整合浙江省試點(diǎn)企業(yè)同樣存在部分交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅票難取得的情況,導(dǎo)致其稅負(fù)上升?？山梃b江蘇省政府的做法,設(shè)立增值稅與普通發(fā)票的“換開點(diǎn)”,專門為那些從事零散貨運(yùn)的小運(yùn)輸企業(yè)服務(wù)。這些企業(yè)車輛長(zhǎng)途運(yùn)輸加油的費(fèi)用,可先在加油站通過(guò)網(wǎng)絡(luò)發(fā)票系統(tǒng)開出普通發(fā)票,然后稅務(wù)部門再在網(wǎng)上將這些發(fā)票信息匯總,企業(yè)便可到“換開點(diǎn)”將先前的普通發(fā)票換成增值稅發(fā)票,油費(fèi)就可以作為成本進(jìn)行抵扣。營(yíng)改增后征管機(jī)關(guān)發(fā)生了變化,有可能促成稅務(wù)機(jī)構(gòu)的整合。我國(guó)將稅收征管機(jī)構(gòu)分設(shè)為國(guó)稅、地稅兩個(gè)系統(tǒng),這雖然對(duì)增加和保障中央財(cái)政收入,增強(qiáng)宏觀調(diào)控能力產(chǎn)生了積極作用,但也增加了稅收征管成本,呼吁整合兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)的聲音早已有之。營(yíng)改增擴(kuò)圍無(wú)疑為整合稅務(wù)機(jī)構(gòu)帶來(lái)了契機(jī),因?yàn)閿U(kuò)圍后,若將增值稅全部劃歸國(guó)稅機(jī)關(guān)征管,則地稅機(jī)關(guān)會(huì)被“邊緣化”;若將增值稅改由地稅機(jī)關(guān)征管,由于其控管系統(tǒng)“金稅工程”并未覆蓋地稅系統(tǒng),其條件并不具備。鑒于此,有可能在明確擴(kuò)圍后的增值稅由國(guó)稅機(jī)關(guān)征管的同時(shí),采取“人隨業(yè)務(wù)走”的辦法,將地稅機(jī)關(guān)承擔(dān)擴(kuò)圍前行業(yè)營(yíng)業(yè)稅征管的人員先行并入國(guó)稅機(jī)關(guān),從而邁出稅務(wù)機(jī)構(gòu)整合的第一步。(二)以降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為基本依據(jù),加速營(yíng)改增營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)而言,機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。一方面,營(yíng)改增可以克服重復(fù)征稅的弊端,大部分企業(yè)可以降低稅負(fù),尤其對(duì)于小企業(yè),提高了增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)后,眾多小規(guī)模納稅人企業(yè)可以按照3%的征收率納稅,稅負(fù)降低明顯。從