交通運輸行業(yè)營改增效果分析

交通運輸行業(yè)營改增效果分析

自今年8月1日起，全國各地實施了交通運輸業(yè)和一些現代服務業(yè)的營地改革和增長期，并將廣播和電視圖像的制作、廣告和發(fā)行納入試點。鐵路運輸、郵政通信等行業(yè)被納入試點商業(yè)改革，在“五一”期間大力推進“五一”改革。這表明營改增已從第一階段的部分行業(yè)、部分地區(qū)過渡到第二階段的部分行業(yè)全國地區(qū)。一、關于6.2稅收征管機關對于試點行業(yè),主要為交通運輸業(yè)及部分現代服務業(yè),其中交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸;部分現代服務業(yè)包括研發(fā)和技術服務、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢。對于稅率設置,在原13%和17%的稅率基礎上,新增加6%和11%兩個低稅率。具體而言,租賃有形動產等適用17%稅率,交通運輸業(yè)適用11%稅率,其他部分現代服務業(yè)適用6%稅率,針對小規(guī)模納稅人采用3%的征收率。對于一般納稅人資格的認定,增值稅一般納稅人可進行抵扣納稅,按照規(guī)定,營改增試點納稅人應稅服務年銷售額超過500萬元,應向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人資格認定。但是,已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人,不需重新申請認定。對于征管機關發(fā)生的變化,由于上海國地稅一體,因此不存在征管機關的變化。需要注意的是,北京營改增后,主管機關為北京國稅局,一些優(yōu)惠政策的申請和備案遞交材料的對象發(fā)生了變化。二、營改增背景下我國稅收總量及相關行業(yè)指標2012年1月1日上海作為首個試點地區(qū)啟動營改增改革,2012年7月25日決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍,自2012年8月1日起至年底,將交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍,由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個地區(qū)。2013年繼續(xù)擴大試點地區(qū),并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。目前試點區(qū)內的營改增基本實現了減稅效果,尤其對于中小企業(yè)和小規(guī)模納稅人而言。上海在交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)試點營業(yè)稅改征增值稅改革已逾一年。據上海市財政局數據顯示,截至2012年底,上海共有15.9萬戶企業(yè)納入營改增試點范圍,九成企業(yè)稅負減輕,僅上海區(qū)域內的試點企業(yè)和原增值稅一般納稅人因營改增減稅就達166億元。若加上產業(yè)鏈跨省市的增值稅延伸抵扣因素,減稅規(guī)模將超過270億元。江蘇省國稅局的統計顯示,營改增改革試點在江蘇省實施5個月以來(2012年8月至年底)減稅50.2億元,試點納稅人的減稅面達96.3%。其中,試點納稅人減稅21.6億元,非試點的增值稅一般納稅人購進試點服務減稅28.6億元。樣本期間平均每個月節(jié)稅約10億元。按行業(yè)進行分析,除交通運輸業(yè)稅負略有上升外,其他行業(yè)稅收全面下降。目前,江蘇省交通運輸業(yè)一般納稅人增值稅稅負率為3.9%,比原營業(yè)稅稅負增加了1個百分點。據統計數據顯示,北京市2012年9月至2013年1月減稅額42.4億元。樣本期間平均每個月節(jié)稅約8.48億元。廣東省2012年12月至2013年1月營改增減稅額13.2億元,樣本期間平均每個月節(jié)稅約6.5億元。安徽省4個月以來累計減稅超過11億元。中小企業(yè)普遍稅負得到減輕,樣本期間平均每個月節(jié)稅約2.75億元。湖北今年一月份共減輕試點納稅人稅負5571萬元,其中小規(guī)模納稅人稅負減少4043萬元,下降36%。樣本期間平均每個月節(jié)稅約0.56億元,數字較小的原因為首個申報月的效果不甚明顯。據統計,現代服務業(yè)小規(guī)模納稅人減收3996萬元,下降41.7%;現代服務業(yè)一般納稅人減收1528萬元,下降15.9%。只有少數企業(yè)營改增后稅收不降反升。在納入試點的682戶交通運輸業(yè)一般納稅人中,443戶稅負上升。三、通過采用小程序納稅的稅收優(yōu)惠增值稅擴圍不等于減稅,結構性減稅是就宏觀稅負而言的。財稅110號文明確了營改增的目標為“改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降,基本消除重復征稅?！本唧w到企業(yè),結構性實際上是指稅負有增有減?！督煌ㄟ\輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三條規(guī)定,非企業(yè)性單位、不經常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。也就是說,當上述單位、企業(yè)和個體工商戶的應稅服務年銷售額超過500萬元時,既可選擇成為一般納稅人,也可選擇成為NASHUICHOUHUA小規(guī)模納稅人,從而存在納稅籌劃的空間。為方便表述,本文將增值稅擴圍試點地區(qū)試點行業(yè)中,應稅服務年銷售額超過500萬元的非企業(yè)性單位、不經常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶簡稱為“特定企業(yè)”。(一)“特定公司”合理選擇納稅人身份，制定納稅人計劃1.應納稅額無差別平衡的稅收征管該類納稅人如果選擇按簡易方法計稅,應納稅額為應稅服務年銷售額與征收率的乘積,因影響其稅負高低的因素只有征收率,因此其稅負固定。如果選擇按一般計稅方法計稅,應納稅額為銷項稅額與進項稅額之差,即應稅服務年銷售額與稅率的乘積減可抵扣的進項稅額,確定其稅負高低的不僅是適用稅率,還受可抵扣進項稅額多少的影響。在其他條件不變的情況下,若可抵扣的進項稅額較多,則適于選擇一般納稅人,反之則適于做小規(guī)模納稅人。當抵扣額占銷售額的比重即抵扣率達到某一數值時,兩種納稅人的稅負相等,稱之為無差別平衡點抵扣率。根據以上分析,筆者的納稅籌劃思路在于尋求試點行業(yè)一般納稅人的應納稅額無差別平衡點抵扣率。假設可抵扣的購進項目價款占不含稅銷售額的比重為X,交通運輸企業(yè)的增值稅率為11%,假定其從外部購進的進項稅率為17%,則可以計算出應納稅額無差別平衡點。即銷售收入×11%-銷售收入×X×17%=銷售收入×3%,X=47.06%。于是,當X為47.06%時,兩者稅負相同,企業(yè)選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人皆可;若X大于47.06%,則一般納稅人的稅負低于小規(guī)模納稅人,“特定企業(yè)”應選擇成為一般納稅人;若X小于47.06%,則一般納稅人的稅負高于小規(guī)模納稅人,“特定企業(yè)”應選擇成為小規(guī)模納稅人。2.u3000研究對象同理,可將一般推理轉化為具體實例。假定乙企業(yè)位于營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū),現從事現代服務業(yè)但不經常提供應稅服務。乙企業(yè)2012年應稅服務年銷售額為500萬元,設可抵扣的購進項目價款占不含稅銷售額的比重為X,試點現代服務業(yè)稅率為6%,假定其從外部購進的進項稅率為17%,求X處于應納稅額無差別平衡點抵扣率的值。按簡易方法計稅,應納增值稅=500×3%=15(萬元),由于X處于應納稅額無差別平衡點抵扣率,則500×6%-500×X×17%=15,X=17.65%。說明當實際年度可抵扣的應納稅額無差別平衡點抵扣率為17.65%時,按簡易方法計稅與按一般計稅方法計稅,其應納增值稅稅額相等;若X大于17.65%,則一般納稅人的稅負低于小規(guī)模納稅人,“特定企業(yè)”應選擇成為一般納稅人;若X小于17.65%,則一般納稅人的稅負高于小規(guī)模納稅人,“特定企業(yè)”應選擇成為小規(guī)模納稅人。(二)稅收籌劃法中的應用營改增試點后,各地政府陸續(xù)出臺了財政補貼的措施,對稅負上升的納稅人給予一定程度的補貼,雖然只是權益之計,但企業(yè)在試點初期要將其應用于納稅籌劃中。例如根據財稅111號,正式實施營改增之前,如果試點納稅人已按照有關政策規(guī)定享受了營業(yè)稅優(yōu)惠,在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內,按照辦法規(guī)定享受有關增值稅優(yōu)惠,因此企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中應充分把握這一優(yōu)惠。(三)關于一般納稅人的申請認定政策中關于一般納稅人資格認定有一些特別規(guī)定,企業(yè)可加以利用。例如對于試點地區(qū)原公路、內河貨物運輸業(yè)的自開票納稅人,無論其提供應稅服務的年銷售額是否達到500萬元,均應當申請認定為一般納稅人;因銷售貨物和提供加工修理修配勞務已被認定為一般納稅人,不需重新申請認定;試點地區(qū)提供公共交通運輸服務,包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車的納稅人,其提供應稅服務的年銷售額超過500萬元,可選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務,可選擇適用簡易計稅方法計稅,但一經選擇36個月內不得變更。四、相關建議(一)通過營改增擴圍,可能促稅務機構的整合浙江省試點企業(yè)同樣存在部分交通運輸業(yè)進項稅票難取得的情況,導致其稅負上升?？山梃b江蘇省政府的做法,設立增值稅與普通發(fā)票的“換開點”,專門為那些從事零散貨運的小運輸企業(yè)服務。這些企業(yè)車輛長途運輸加油的費用,可先在加油站通過網絡發(fā)票系統開出普通發(fā)票,然后稅務部門再在網上將這些發(fā)票信息匯總,企業(yè)便可到“換開點”將先前的普通發(fā)票換成增值稅發(fā)票,油費就可以作為成本進行抵扣。營改增后征管機關發(fā)生了變化,有可能促成稅務機構的整合。我國將稅收征管機構分設為國稅、地稅兩個系統,這雖然對增加和保障中央財政收入,增強宏觀調控能力產生了積極作用,但也增加了稅收征管成本,呼吁整合兩套稅務機構的聲音早已有之。營改增擴圍無疑為整合稅務機構帶來了契機,因為擴圍后,若將增值稅全部劃歸國稅機關征管,則地稅機關會被“邊緣化”;若將增值稅改由地稅機關征管,由于其控管系統“金稅工程”并未覆蓋地稅系統,其條件并不具備。鑒于此,有可能在明確擴圍后的增值稅由國稅機關征管的同時,采取“人隨業(yè)務走”的辦法,將地稅機關承擔擴圍前行業(yè)營業(yè)稅征管的人員先行并入國稅機關,從而邁出稅務機構整合的第一步。(二)以降低企業(yè)實際稅負為基本依據,加速營改增營改增對于企業(yè)而言,機遇與挑戰(zhàn)并存。一方面,營改增可以克服重復征稅的弊端,大部分企業(yè)可以降低稅負,尤其對于小企業(yè),提高了增值稅一般納稅人認定標準后,眾多小規(guī)模納稅人企業(yè)可以按照3%的征收率納稅,稅負降低明顯。從