初級會計實務（第四版）課件 第5章 收入

第五章收入目錄010203收入的確認和計量收入的核算及相關賬務處理合同成本

1收入的確認和計量一、收入確認的原則僅限于在企業(yè)日常活動所形成的經(jīng)濟利益總流入收入企業(yè)日?；顒蛹捌渲獾幕顒有纬傻慕?jīng)濟利益流入廣義狹義收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻娜粘；顒庸I(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售活動

商品流通企業(yè)的商品購銷活動金融企業(yè)的存、貸款業(yè)務非日常活動

出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得的凈收益一、收入確認的原則收入會導致所有者權益的增加收入是與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入一、收入確認的原則企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。取得商品控制權，是指客戶能夠主導該商品的使用并且從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益，也包含有能力組織其他方主導該商品的使用并從中獲取經(jīng)濟利益。取得商品控制權包括以下三個要素。（1）客戶必須擁有現(xiàn)時權利，能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟利益。（2）客戶有能力主導該商品的使用。（3）客戶能夠獲得商品幾乎全部的經(jīng)濟利益。一、收入確認的原則【多選題】下列各項中，不符合收入會計要素定義，不可以確認為收入的是（）。A.出售無形資產(chǎn)收取的價款B.出售固定資產(chǎn)收取的價款C.銷售材料收到的價款D.記入其他收益的政府補助利得例題【正確答案】ABD【答案解析】銷售材料屬于日?；顒樱鲜杖霑嬕囟x。選項ABD屬于非日常活動，不符合收入會計要素定義。例題二、收入確認的前提條件企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件的，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入。（1）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務。（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓的商品（或提供的服務，以下簡稱轉(zhuǎn)讓的商品）相關的權利和義務。（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關的支付條款。（4）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額。（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權取得的對價很可能收回。二、收入確認的前提條件根據(jù)《企業(yè)會計準則14號——收入》，收入的確認和計量大致分為以下五步。第一步，識別與客戶訂立的合同。第二步，識別合同中的單項履約義務。第三步，確定交易價格。第四步，將交易價格分攤至各單項履約義務。第五步，履行各單項履約義務時確認收入。在以上五個步驟中，第一步、第二步和第五步主要于收入的確認相關，第三步和第四步主要與收入的計量相關。需要注意的是，一般情況下，確認和計量任何一項合同收入應當考慮全部的五個步驟，但是履行某些合同義務確認收入時并不一定都要經(jīng)過五個步驟。如企業(yè)按照第二步確認某合同為單項履約義務時，可從第三步直接進入第五步確認收入，不需經(jīng)過第四步。

2收入的核算及相關賬務處理（1）“主營業(yè)務收入”科目。本科目核算企業(yè)確認的銷售商品、提供服務等主營業(yè)務的收入。（2）“其他業(yè)務收入”科目，本科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。（3）“主營業(yè)務成本”科目，本科目核算企業(yè)確認銷售商品、提供服務等主營業(yè)務收入時應結(jié)轉(zhuǎn)的成本。（4）“其他業(yè)務成本”科目。本科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所形成的成本。一、應設置的會計科目（5）“合同取得成本”科目。本科目核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預計能夠收回的增量成本。（6）“合同履約成本”科目。本科目核算企業(yè)為履行當前或預期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍且按照收入準則應當確認為一項資產(chǎn)的成本。（7）“合同資產(chǎn)”科目。本科目核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權收取對價的權利，且該權利取決于時間流逝之外的其他因素。一、應設置的會計科目（8）“合同負債”科目。本科目核算企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務。此外，企業(yè)還應當根據(jù)實際情況設置“合同履約成本減值準備”“合同取得成本減值準備”“合同資產(chǎn)減值準備”等科目。一、應設置的會計科目對于在某一時點履行的履約義務，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入。在判斷控制權是否轉(zhuǎn)移時，企業(yè)應當綜合考慮以下跡象：

(1)企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權利，即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務。

(2)企業(yè)已將該商品的法定所有權轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權。

(3)企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已占有該商品實物。二、在某一時點履行履約義務確認收入

(4)企業(yè)已將該商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬。

(5)客戶已接受該商品。(6)其他表明客戶已取得商品控制權的跡象。二、在某一時點履行履約義務確認收入存貨發(fā)生減值的,還應結(jié)轉(zhuǎn)相關存貨跌價準備，借記“存貨跌價準備”賬戶。一般銷售商品確認實現(xiàn)的收入時銀行存款應收賬款主營業(yè)務收入應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）二、在某一時點履行履約義務確認收入結(jié)轉(zhuǎn)相關銷售成本時主營業(yè)務成本庫存商品二、在某一時點履行履約義務確認收入甲公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為300000元，增值稅稅額為39

000元；商品已經(jīng)發(fā)出，貨款已經(jīng)收到；該批商品的成本為210000元，假定該業(yè)務屬于在某一時點履行的履約義務。請做出甲公司的相關賬務處理。例題本例中，甲公司應編制如下會計分錄。（1）確認商品銷售收入時：借：銀行存款339

000貸：主營業(yè)務收入300000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）39

000

例題（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：借：主營業(yè)務成本210000貸：庫存商品210000例題已發(fā)出商品但不確認收入的賬務處理二、在某一時點履行履約義務確認收入單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本發(fā)出商品

企業(yè)應設置賬戶當發(fā)出的商品不符合收入確認條件時發(fā)出商品庫存商品若銷售該商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生應收賬款應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）如已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票二、在某一時點履行履約義務確認收入2022年9月3日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為300

000元，增值稅稅額為39000元；該批商品成本為180000元。甲公司在銷售該批商品時已得知乙公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時為了維持與乙公司長期以來建立的商業(yè)關系，甲公司仍將商品發(fā)出。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生。請做出甲公司的相關賬務處理。例題本例中，由于乙公司的資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，對于甲公司來說，不符合銷售商品收入確認條件。甲公司在發(fā)出商品時不能確認收入,分錄如下：例題（1）編制發(fā)出商品的會計分錄。借：發(fā)出商品180000

貸：庫存商品180000（2）編制確認增值稅的會計分錄。因甲公司銷售該批商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生，應確認應交的增值稅銷項稅額。借：應收賬款39000

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）39000

例題【拓展】假定2022年11月甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款，甲公司應在乙公司承諾付款時確認收入，編制會計分錄如下。借：應收賬款

300000

貸：主營業(yè)務收入

300000例題同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本180000貸：發(fā)出商品180000假定甲公司于2022年12月6日收到乙公司支付的貨款，應編制如下會計分錄。借：銀行存款339000貸：應收賬款339000例題按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認收入現(xiàn)金折扣屬于可變對價，確認收入時，應按可變對價的處理原則扣除預計很可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。應沖減退回當期的收入和成本商業(yè)折扣銷售退回現(xiàn)金折扣二、在某一時點履行履約義務確認收入

如果銷售退回發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間，則應按照資產(chǎn)負債表日后事項準則的規(guī)定處理，在發(fā)生銷售退回時沖減報告年度的商品銷售收入、銷售成本和相關稅金。【提示】二、在某一時點履行履約義務確認收入商業(yè)折扣概述商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而給予的價格扣除。例如，企業(yè)為鼓勵客戶多買商品，可能規(guī)定購買500件以上商品給予客戶20%的折扣（即打八折銷售）。此外，企業(yè)為了盡快出售一些殘次、陳舊、冷背、換季的商品，也可能降價（即打折）銷售。商業(yè)折扣在銷售前即已發(fā)生，并不構(gòu)成最終成交價格的一部分，因此企業(yè)應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。二、在某一時點履行履約義務確認收入商業(yè)折扣的賬務處理借：應收賬款、銀行存款等

貸：主營業(yè)務收入（按照扣除商業(yè)折扣后的金額）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品二、在某一時點履行履約義務確認收入【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2022年8月1日，甲公司向乙公司銷售商品一批，原價10000元，甲公司給予乙公司10%的商業(yè)折扣。該批產(chǎn)品成本為7000元。商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。假定銷售商品為單項履約義務且屬于在某一時點履行的履約義務。則甲公司應當確認的銷售收入為（）元。A.10000B.9000C.7000D.11000例題【正確答案】B【答案解析】企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。所以甲公司應當確認的銷售收入為10000×（1-10%）=9000（元）。，例題現(xiàn)金折扣概述現(xiàn)金折扣是指債權人（即銷售方）為鼓勵債務人（即購買方）在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，N/30”表示：銷售方允許購買方最長的付款期限為30天，如果購買方在10天內(nèi)付款，銷售方可按商品售價給予購買方2%的折扣；如果購買方在11—20天內(nèi)付款，銷售方可按商品售價給予購買方1%的折扣；如果購買方在21—30天內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣。二、在某一時點履行履約義務確認收入現(xiàn)金折扣屬于可變對價，確認收入時，應按可變對價的處理原則扣除預計很可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。二、在某一時點履行履約義務確認收入需要注意的是，在計算現(xiàn)金折扣時，還應確定是否按含有增值稅的價款計算確定，兩種情況下客戶享有的折扣金額不同。例如，企業(yè)銷售價格為10000元的商品，增值稅稅額為1300元。如果計算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅，按1%的現(xiàn)金折扣率計算，客戶享有的現(xiàn)金折扣金額為100（10000×1%）元；如果計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅，則客戶享有的現(xiàn)金折扣金額為113（11300×1%）元。二、在某一時點履行履約義務確認收入現(xiàn)金折扣的賬務處理：銷售時：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入（售價一預計客戶很可能獲得的現(xiàn)金折扣）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品二、在某一時點履行履約義務確認收入【多選題】下列各項中，影響應收賬款入賬價值的有（）。A.

賒銷商品的價款和增值稅的銷項稅額B.

賒銷貨物發(fā)生的現(xiàn)金折扣C.

代購貨方墊付的運雜費和保險費D.

賒銷貨物發(fā)生的商業(yè)折扣例題【正確答案】ABCD【答案解析】應收賬款的入賬價值主要包括商品的價款、增值稅銷項稅額、代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。在確認應收賬款的入賬金額時，要扣除商業(yè)折扣的金額，所以商業(yè)折扣影響應收賬款的入賬價值。現(xiàn)金折扣會影響收入的金額，因此影響應收賬款的入賬價值。例題銷售退回概述銷售退回是指企業(yè)因售出商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合銷售合同規(guī)定條款的要求，客戶要求企業(yè)予以退貨。二、在某一時點履行履約義務確認收入二、在某一時點履行履約義務確認收入

1.在收入

確認之前

2.在收入確認之后（非日后期間）“發(fā)出商品”“庫存商品”當期銷售商品收入當期銷售商品成本已確認的增值稅銷項稅額如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的二、在某一時點履行履約義務確認收入銷售退回的賬務處理：借：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款、應收賬款等借：庫存商品貸：主營業(yè)務成本2022年9月10日，甲公司收到乙公司因質(zhì)量問題而退回的商品10件。每件商品成本為420元。該批商品系甲公司2022年6月8日出售給乙公司，每件商品售價為600元，適用的增值稅稅率為13%，貨款尚未收到，甲公司尚未確認銷售商品收入。因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，甲公司同意退貨，并按規(guī)定向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。例題退貨驗收入庫時，甲公司應編制如下會計分錄：借：庫存商品（420×10）4200貸：發(fā)出商品4200借：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（600×10×13%）780貸：應收賬款

780例題2023年3月1日，A公司（一般納稅人）銷售產(chǎn)品給甲公司（一般納稅人），不含稅售價為400萬元，由于是成批銷售，A公司給予甲公司25％的商業(yè)折扣，增值稅稅率為13％，成本200萬元，已滿足收入確認條件，款項尚未支付。A公司給予甲公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30，計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。根據(jù)經(jīng)驗，A公司預計甲公司10天內(nèi)付款的概率為95％，10－20天付款的概率為5％。對于現(xiàn)金折扣，A公司認為按照最可能發(fā)生金額能夠更好地預測其有權獲取的對價金額。3月8日，A公司收到上述款項，存入銀行。例題A公司的賬務處理如下：

對于商業(yè)折扣100萬元（400×25％），直接從售價400萬中扣除。

所以，A公司確認收入的金額=（400－100）×（1－2％）=294（萬元）。

由于計算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅，所以增值稅銷項稅額=300×13％=39（萬元）。例題A公司應編制如下會計分錄：（1）3月1日，確認收入：借：應收賬款333貸：主營業(yè)務收入294應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）39結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本200貸：庫存商品200例題（2）3月8日，收到款項：借：銀行存款333貸：應收賬款333例題二、在某一時點履行履約義務確認收入企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關成本其他業(yè)務收入其他業(yè)務成本通過賬戶核算“其他業(yè)務收入”賬戶核算企業(yè)除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。包括：銷售材料出租固定資產(chǎn)出租無形資產(chǎn)出租包裝物等二、在某一時點履行履約義務確認收入賬戶核算除主營業(yè)務活動以外“其他業(yè)務成本”的其他經(jīng)營活動所產(chǎn)生的成本。包括：銷售材料的成本出租固定

資產(chǎn)的折舊額

出租無形資產(chǎn)的

攤銷額出租包裝物的成本或攤銷額等二、在某一時點履行履約義務確認收入甲公司銷售一批原材料，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為30000元，增值稅稅額為3900元，款項已由銀行收妥，該批原材料的實際成本為27000元。例題（1）取得原材料銷售收入：借：銀行存款

33900

貸：其他業(yè)務收入

30000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）3900（2）

結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料的實際成本：借：其他業(yè)務成本

27000

貸：原材料

27000例題【多選題】下列各項中，制造企業(yè)應通過“其他業(yè)務收入”科目核算的有（）。A.出售固定資產(chǎn)取得價款B.隨同商品銷售單獨計價包裝物的銷售收入C.銷售生產(chǎn)用原材料取得的收入D.出租閑置設備收取的租金例題【正確答案】BCD【答案解析】選項A，通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，最終記入“資產(chǎn)處置損益”科目。例題對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，企業(yè)應在該段時間內(nèi)按照履約進度確認收入（履約進度不能合理確定的除外）。滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務：①客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益。②客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。③企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。三、在某一時段內(nèi)履行履約義務確認收入企業(yè)應當考慮商品的性質(zhì)，可采用實際測量的完工進度、評估已實現(xiàn)的結(jié)果、已完工或交付的產(chǎn)品等產(chǎn)出指標，也可以采用投入的原材料數(shù)量、耗費的人工工時、機器工時、發(fā)生的成本和時間進度等指標確定恰當?shù)穆募s進度，并且在確定履約進度時，應當扣除那些控制權尚未轉(zhuǎn)移給客戶的商品和服務。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按照合同的交易價格總額乘以履約進度扣除以前會計期間累計已確認的收入后的金額，確認當期的收入。三、在某一時段內(nèi)履行履約義務確認收入對于每項履約義務，企業(yè)只能采用一種方法來確定其履約進度，并加以一貫運用。需要注意的是，當履約進度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預計能夠得到補償?shù)?，應當按照已?jīng)發(fā)生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止。三、在某一時段內(nèi)履行履約義務確認收入本期確認的費用＝勞務總成本×本期末止勞務的完成程度－以前期間已確認的費用本期確認的收入＝勞務總收入×本期末止勞務的完成程度-以前期間已確認的收入三、在某一時段內(nèi)履行履約義務確認收入【多選題】企業(yè)確定履約進度，可以選擇的方法有（）。A.技術人員測量的完工進度B.技術人員評估已實現(xiàn)的結(jié)果C.投入的材料數(shù)量D.花費的機器工時【正確答案】ABCD例題2022年12月1日，甲公司接受一項設備安裝任務，安裝期為3個月，合同總收入600000元，當天預收安裝費484000元，實際發(fā)生安裝費用為280000元（假定均為安裝人員薪酬），估計還會發(fā)生安裝費用120000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。假定該業(yè)務屬于甲公司的主營業(yè)務，全部由甲公司自行完成，假定不考慮相關稅費，本業(yè)務屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務。要求：寫出相關的賬務處理。例題甲公司的會計處理如下：實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例=280000÷（280000+120000）×100%=70%2022年12月31日確認的勞務收入=600000×70%-0=420000（元）2022年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務成本=（280000+120000×70%-0=280000（元）例題（1）2022年12月31日，預收安裝費時：借：銀行存款484000貸：合同負債484000（2）發(fā)生安裝人員薪酬時：借：合同履約成本280000貸：應付職工薪酬280000例題（3）2022年12月31日確認勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：合同負債420000貸：主營業(yè)務收入420000借：主營業(yè)務成本280000貸：合同履約成本280000例題【單選題】某企業(yè)2022年10月承接一項設備安裝勞務，合同總收入為200萬元，預計合同總成本為140萬元，合同價款在簽訂合同時已收取，采用完工百分比法確認勞務收入。2022年已確認收入80萬元，截至2023年12月31日，該勞務的累計完工進度為60%。假定本業(yè)務屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，則2023年該企業(yè)應確認的勞務收入為（）萬元。A.36B.40C.72D.120例題【正確答案】B【答案解析】2020年該企業(yè)應確認的勞務收入=200×60％-80=40（萬元）。例題

3合同成本合同成本主要包括:合同取得成本12合同履約成本

合同取得成本概述企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預期能夠收回的，應作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)。增量成本是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本，比如銷售傭金，如果銷售傭金預期可通過未來的相關服務收入得到補償，那么該銷售傭金（即增量成本）應在發(fā)生時確認為一項資產(chǎn)，即合同取得成本。

企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本已經(jīng)確認為資產(chǎn)的，應當采用與該資產(chǎn)相關的商品收入確認相同的基礎進行攤銷，計入當期損益。為簡化實務操作，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可在發(fā)生時直接計入當期損益。一、合同取得成本企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預期能夠收回的增量成本以外的其他支出，例如，無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費、投標費等，應在發(fā)生時計入當期損益，除非這些支出明確由客戶承擔。一、合同取得成本相關賬務處理（1）企業(yè)發(fā)生合同取得成本時借：合同取得成本

貸：銀行存款等（2）對合同取得成本進行攤銷時借：銷售費用等

貸：合同取得成本一、合同取得成本（3）與合同取得成本有關的資產(chǎn)發(fā)生減值時借：資產(chǎn)減值損失

貸：合同取得成本減值準備轉(zhuǎn)回相關資產(chǎn)減值準備時，做相反的會計分錄。一、合同取得成本合同履約成本概述

合同履約成本是指企業(yè)為履行當前或預期取得的合同所發(fā)生的、屬于《企業(yè)會計準則第14號—收入》規(guī)范范圍并且按照該準則應當確認為一項資產(chǎn)的成本。

企業(yè)為履行合同可能會發(fā)生各種成本，企業(yè)在確認收入的同時應當對這些成本進行分析，屬于《企業(yè)會計準則第14號—收入》準則規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的，應當作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)：二、合同履約成本(1)該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關。主要包括：

①與合同直接相關的成本。包括：直接人工、直接材料、制造費用或類似費用。

②明確由客戶承擔的成本以及僅