《財(cái)務(wù)分析》第九章-標(biāo)準(zhǔn)成本

第四節(jié)

標(biāo)準(zhǔn)成本分析1一、標(biāo)準(zhǔn)成本分析的基礎(chǔ)

標(biāo)準(zhǔn)成本分析的基礎(chǔ)是標(biāo)準(zhǔn)成本制度標(biāo)準(zhǔn)成本制度是指預(yù)先確定標(biāo)準(zhǔn)成本，實(shí)際成本發(fā)生后，以實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本相比來揭示成本差異，并對(duì)成本差異進(jìn)行因素分析，據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種成本核算制度。

2（一）標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本是實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基礎(chǔ)，只有合理的標(biāo)準(zhǔn)成本才能達(dá)到對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)價(jià)和有效控制的目的。3標(biāo)準(zhǔn)成本，是指按照成本項(xiàng)目事先制定的，在已達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件下應(yīng)當(dāng)達(dá)到的單位產(chǎn)品成本目標(biāo)。它是事先制定的一種預(yù)定的目標(biāo)成本。4標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異－－標(biāo)準(zhǔn)成本作用1.便于企業(yè)編制預(yù)算和進(jìn)行預(yù)算控制。2.可以有效地控制成本支出。3.可以為企業(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)。4.可以幫助企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的價(jià)格決策和預(yù)測(cè)。5.可以簡(jiǎn)化存貨的計(jì)價(jià)以及成本核算的賬務(wù)處理工作。5標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異－－標(biāo)準(zhǔn)成本種類標(biāo)準(zhǔn)成本的種類現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本理想標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本根據(jù)最少的耗用量、最低的價(jià)格水平和可能實(shí)現(xiàn)的最高生產(chǎn)能力的利用程度等條件制定，即在最佳的工作狀態(tài)下可以達(dá)到的成本水平。在這種標(biāo)準(zhǔn)成本下，沒有一點(diǎn)浪費(fèi)，無廢料廢品，企業(yè)的工藝技術(shù)達(dá)到最高水平，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)最佳運(yùn)轉(zhuǎn)，產(chǎn)品制造過程處于最先進(jìn)、最完美的狀態(tài)中。這是一種理想狀態(tài)，因此，實(shí)際工作中很少采用。根據(jù)正常的耗用量、正常的價(jià)格水平和正常的生產(chǎn)能力利用程度等條件制定，即在正常的工作狀態(tài)下應(yīng)該達(dá)到的成本水平。在這種標(biāo)準(zhǔn)成本下，允許有合理的損耗，生產(chǎn)時(shí)個(gè)人有足夠的生理休息時(shí)間，機(jī)器允許有一定的修理時(shí)間，反映過去一段時(shí)間實(shí)際成本水平的平均值。是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，是根據(jù)現(xiàn)在所采用的價(jià)格水平、生產(chǎn)耗用量以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本，最接近實(shí)際成本，最切實(shí)可行。

6二、標(biāo)準(zhǔn)成本分析的基本原理（二）成本差異的種類

(1)直接材料成本差異(2)直接人工成本差異(3)制造費(fèi)用差異直接材料價(jià)格差異直接材料數(shù)量差異直接人工工資率差異直接人工效率差異制造費(fèi)用分配率差異制造費(fèi)用效率差異7

由于成本由數(shù)量和價(jià)格兩個(gè)因素組成，因此構(gòu)成成本差異也有數(shù)量差異和價(jià)格差異兩種。

（三）成本差異的組成成本差異=實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本8（三）成本差異的組成成本差異=實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際用量×（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）+（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格9變動(dòng)成本差異的分析

價(jià)差=實(shí)際用量×（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）量差=（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格10總體分析：①成本差異＝價(jià)格差異＋數(shù)量差異②價(jià)格差異＝實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格－實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格＝實(shí)際數(shù)量×（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）＝實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際單耗×（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）③數(shù)量差異＝實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格＝標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×（實(shí)際數(shù)量－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）＝標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×（實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際單耗－實(shí)際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)單耗）****計(jì)算價(jià)格差異時(shí)，使用實(shí)際數(shù)量；計(jì)算數(shù)量差異時(shí)，使用標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。****計(jì)算成本差異時(shí)，產(chǎn)品產(chǎn)量都必須使用實(shí)際產(chǎn)量。

變動(dòng)成本差異的分析

11三、直接材料成本差異分析直接材料成本差異＝直接材料價(jià)格差異＋直接材料用量差異直接材料實(shí)際成本＝實(shí)際價(jià)格×實(shí)際用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×實(shí)際用量直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)用量用量差異＝標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格x(實(shí)際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量)價(jià)格差異＝實(shí)際用量x(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）12[例]新新機(jī)械廠生產(chǎn)A產(chǎn)品需用甲材料，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為4元/千克，實(shí)際價(jià)格為4.20元/千克，甲材料的標(biāo)準(zhǔn)用量為500千克，實(shí)際用量為460千克。求甲材料的成本差異。變動(dòng)成本差異的分析

解：材料成本差異＝460×4.2－500×4＝1932－2000＝－68（元）－68元的有利差異由下面兩部分組成：甲材料的價(jià)格差異＝（4.2-4）×460

＝92（元）甲材料的數(shù)量差異＝（460－500）×4

＝－160（元）－68元＝92＋（－160）13華夏公司乙產(chǎn)品的直接材料單位產(chǎn)品用量標(biāo)準(zhǔn)為5千克，材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)為4元/千克。本月實(shí)際購入材料3000千克，實(shí)際單價(jià)為4.5元/千克.，本月共生產(chǎn)乙產(chǎn)品400件，耗用材料2300千克。要求：分析材料價(jià)格差異和材料用量差異。14四、直接人工成本差異分析直接人工成本差異＝直接人工工資率差異＋直接人工效率差異。直接人工實(shí)際成本＝實(shí)際工資率×實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率×實(shí)際工時(shí)直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝標(biāo)準(zhǔn)工資率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工資率差異＝實(shí)際工時(shí)x(實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)效率差異＝標(biāo)準(zhǔn)工資率x(實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))15

例：新新機(jī)械廠生產(chǎn)A產(chǎn)品，其標(biāo)準(zhǔn)工資率為5元/工時(shí)，實(shí)際工資率為6元/工時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為500工時(shí)，實(shí)際工時(shí)為450工時(shí)，試求該產(chǎn)品直接人工的工資率差異和效率差異。解：直接人工成本差異＝6×450－5×500＝200（元）200元的逆差由以下兩部分組成：直接人工工資率差異＝（6－5）×450

＝450（元）直接人工效率差異＝（450－500）×5

＝－250（元）200＝450－25016宏達(dá)公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率為12元/小時(shí)。本月共生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際使用工時(shí)440小時(shí)，支付工資共計(jì)5368元。要求：分析工資率差異和效率差異17變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際成本=實(shí)際分配率×實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)耗費(fèi)差異＝實(shí)際工時(shí)x（實(shí)際分配率－標(biāo)準(zhǔn)分配率）效率差異＝標(biāo)準(zhǔn)分配率x(實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))五、變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異＝變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異＋變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異。18[例]某廠本月預(yù)算應(yīng)完成10000人工工時(shí)，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)2小時(shí)，預(yù)算的變動(dòng)性制造費(fèi)用30000元。實(shí)際完成產(chǎn)量4600件，實(shí)際耗用9000人工工時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)性制造費(fèi)用27900元。計(jì)算變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異。解：實(shí)際分配率＝27900/9000=3.1元/工時(shí)

標(biāo)準(zhǔn)分配率＝30000/10000＝3元/工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異＝27900－4600X2X3＝300元（U）其中，變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率差異＝（9000－4600X2）X3=-600元（F）

變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異＝（3.1－3）X9000=900元（U）

19固定制造費(fèi)用實(shí)際成本＝實(shí)際分配率×實(shí)際工時(shí)固定制造費(fèi)用預(yù)算成本＝標(biāo)準(zhǔn)分配率×預(yù)算工時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)耗費(fèi)差異＝實(shí)際成本-預(yù)算成本能量差異＝預(yù)算成本－標(biāo)準(zhǔn)成本＝標(biāo)準(zhǔn)分配率x(生產(chǎn)能量－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))六、固定制造費(fèi)用成本差異

20例：本月實(shí)際產(chǎn)量400件，發(fā)生固定制造費(fèi)用1424元，實(shí)際工時(shí)890小時(shí)，企業(yè)生產(chǎn)能量為500件，預(yù)算工時(shí)1000小時(shí)，每件產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本3元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.50元/小時(shí)。固定制造費(fèi)用成本差異分析解：實(shí)際分配率＝1424/890＝1.60元/小時(shí)

耗費(fèi)差異＝1424－1.50x1000=－76（元）（F）能量差異＝（1000－400×2）×1.5

＝300（元）（U）21

第二節(jié)

杜邦分析法一、杜邦分析法的概念

又稱杜邦分析法，是利用各種財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行綜合分析評(píng)價(jià)的一種綜合財(cái)務(wù)分析方法。由于這種分析法由美國(guó)著名的化學(xué)制品生產(chǎn)商杜邦公司首先使用，故稱杜邦財(cái)務(wù)分析體系。22

杜邦財(cái)務(wù)分析體系中主要的財(cái)務(wù)指標(biāo)關(guān)系為：股東權(quán)益報(bào)酬率＝總資產(chǎn)報(bào)酬率×權(quán)益乘數(shù)總資產(chǎn)報(bào)酬率＝銷售利潤(rùn)率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率股東權(quán)益報(bào)酬率=銷售凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)23沃爾比重評(píng)分法沃爾比重評(píng)分法的含義沃爾比重評(píng)分法是指將選定的財(cái)務(wù)比率用線性關(guān)系結(jié)合起來，并分別給定各自的分?jǐn)?shù)比重，然后通過與標(biāo)準(zhǔn)比率進(jìn)行比較，確定各項(xiàng)指標(biāo)的得分及總體指標(biāo)的累計(jì)分?jǐn)?shù)，從而對(duì)企業(yè)的信用水平作出評(píng)價(jià)的方法。1928年，亞歷山大·沃爾出版的《信用晴雨表研究》和《財(cái)務(wù)報(bào)表比率分析》中提出了沃爾比重評(píng)分法的概念及運(yùn)用。24

沃爾比重評(píng)分法財(cái)務(wù)比率比重/%標(biāo)準(zhǔn)比率實(shí)際比率相對(duì)比率評(píng)分