《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)題庫及答案

《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)題庫及答案

案例分析題

甲公司為一家以飲品生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的上市公司。2011

年，甲公司根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本

規(guī)范》及其配套指引，結(jié)合自身經(jīng)營管理實(shí)際，制定了《企業(yè)內(nèi)

部控制手冊》(以下簡稱《手冊》)，自2012年1月1日起實(shí)施。

為了檢驗(yàn)實(shí)施效果，甲公司于2012年7月成立內(nèi)部控制評價工

作組，對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行檢查評價。內(nèi)部控制評價

工作組接受審計(jì)委員會的直接領(lǐng)導(dǎo)，組長由董事會指定，組員由

公司各職能部門業(yè)務(wù)骨干組成。2012年9月，甲公司審計(jì)委員

會召集公司內(nèi)部相關(guān)部門對檢查情況進(jìn)行討論，要點(diǎn)如下：

(1)關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部控制評價工作組在對內(nèi)部環(huán)境要素

進(jìn)行測試時，發(fā)現(xiàn)缺乏足夠的證據(jù)說明企業(yè)文化建設(shè)和實(shí)施取得

較好實(shí)效。人事部門負(fù)責(zé)人表示，公司領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)文化建設(shè)的重

視是無形的，難以量化，且人事部門已制定并計(jì)劃宣傳貫徹《員

工行為守則》，可以說明企業(yè)文化建設(shè)和實(shí)施有效。

(2)關(guān)于風(fēng)險評估。甲公司于2012年1月支付2000萬元，

成為倫敦奧運(yùn)會的贊助商；于2012年7月支付500萬元，捐助西

北某受災(zāi)地區(qū)。內(nèi)部控制評價工作組在對公司風(fēng)險評估機(jī)制進(jìn)行

評價時，發(fā)現(xiàn)上述事項(xiàng)均未履行相應(yīng)的風(fēng)險評估程序，建議予以

整改。風(fēng)險管理部門負(fù)責(zé)人表示，贊助倫敦奧運(yùn)會對提升企業(yè)形

象有利而無害，不存在風(fēng)險;財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人認(rèn)為，對外捐助屬

于履行社會責(zé)任，不需要評估風(fēng)險。

(3)關(guān)于控制活動。內(nèi)部控制評價工作組對公司業(yè)務(wù)層面的

控制活動進(jìn)行了全面測試，發(fā)現(xiàn)《手冊》中有關(guān)資金投放、資金

籌集、物資采購、資產(chǎn)管理和商品銷售等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)可

能存在缺陷，有關(guān)資料如下：

①資金投放環(huán)節(jié)。為提高資金使用效率，《手冊》規(guī)定，報(bào)

經(jīng)總會計(jì)師批準(zhǔn)，投資部門可以從事一定額度的投資，但大額期

權(quán)期貨交易，必須報(bào)經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)。

②資金籌集環(huán)節(jié)。為降低資金鏈斷裂的風(fēng)險，《手冊》規(guī)定，

總會計(jì)師在無法正常履行職權(quán)的情況下，應(yīng)當(dāng)授予其副職在緊急

狀況下進(jìn)行直接籌資的一切權(quán)限。

③物資采購環(huán)節(jié)?！妒謨浴芬?guī)定，當(dāng)庫存水平較低時，授權(quán)

采購部門直接購買。

④資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)。為應(yīng)對突發(fā)事件造成的財(cái)產(chǎn)損失風(fēng)險，《手

冊》規(guī)定，公司采取投保方式對財(cái)產(chǎn)進(jìn)行保全，財(cái)產(chǎn)保險業(yè)務(wù)全

權(quán)委托外部專業(yè)機(jī)構(gòu)開展，公司不再另行制定有關(guān)投保業(yè)務(wù)的控

制規(guī)定。

⑤商品銷售環(huán)節(jié)。為提高經(jīng)營效率和縮短貨款回收周期，《手

冊》規(guī)定，指定商品的銷售人員可以直接收取貨款，公司審計(jì)部

門應(yīng)當(dāng)定期或不定期派出監(jiān)督人員對該崗位的運(yùn)行情況和有關(guān)

文檔記錄進(jìn)行核查。

⑷關(guān)于信息與溝通。內(nèi)部控制評價工作組檢查發(fā)現(xiàn)，所有

風(fēng)險信息均經(jīng)由總經(jīng)理向董事會報(bào)告，建議確認(rèn)為控制缺陷并加

以整改。風(fēng)險管理部門負(fù)責(zé)人表示，風(fēng)險管理部門對總經(jīng)理負(fù)責(zé),

符合公司組織結(jié)構(gòu)、崗位職責(zé)與授權(quán)分工的.規(guī)定，不應(yīng)認(rèn)定為

控制缺陷。

(5)關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人表示，年度內(nèi)部控

制評價工作組是由公司各部門抽調(diào)人員組成的臨時工作團(tuán)隊(duì)，缺

乏獨(dú)立性，建議由內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。內(nèi)部控制評價

工作組負(fù)責(zé)人認(rèn)為，工作組成員均接受過專業(yè)培訓(xùn)，接受審計(jì)委

員會領(lǐng)導(dǎo)，有足夠的專業(yè)勝任能力和權(quán)威性來承擔(dān)內(nèi)部控制評價

工作，而審計(jì)部門人手少、力量弱，現(xiàn)階段無法有效承擔(dān)年度評

價職責(zé)。

要求：

1.根據(jù)資料(1)、(2)、(4)、(5),針對內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、

信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督要素評價過程中的各種意見分歧，假如你

是公司審計(jì)委員會主席，逐項(xiàng)說明是否贊同內(nèi)部控制評價工作組

的意見，并逐項(xiàng)說明理由。

2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐

項(xiàng)判斷資料(3)中各項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否有效，并逐項(xiàng)說明理由。

1.資料⑴關(guān)于內(nèi)部環(huán)境：

贊同內(nèi)部控制評價工作組對沒有足夠的證據(jù)說明企業(yè)文化

得以有效貫徹落實(shí)的判斷。

評分說明：回答“不贊同人事部門負(fù)責(zé)人意見”的，得相應(yīng)

分值;但籠統(tǒng)回答“不贊同”的，不得判斷分值。

理由：企業(yè)文化貫徹落實(shí)的有效性應(yīng)當(dāng)獲取充分的證據(jù)支

持。

［或：企業(yè)應(yīng)當(dāng)保留相關(guān)的文檔記錄（如領(lǐng)導(dǎo)在董事會議上所

做的內(nèi)部控制工作報(bào)告和對內(nèi)部控制工作的批示、《員工行為守

則》的宣傳貫徹工作等），以證明企業(yè)文化得以有效貫徹落實(shí)。］

資料⑵關(guān)于風(fēng)險評估：

贊同內(nèi)部控制評價工作組對公司風(fēng)險評估機(jī)制存在缺陷的

認(rèn)定。

評分說明：回答“不贊同風(fēng)險管理部門和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人意

見”的，得相應(yīng)分值;但籠統(tǒng)回答“不贊同”的，不得判斷分值。

理由：公司應(yīng)當(dāng)對贊助和捐贈事項(xiàng)履行風(fēng)險評估程序。

［或：公司沒有對贊助和捐贈事項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險識別、風(fēng)險分析

和風(fēng)險應(yīng)對。］

資料⑷關(guān)于信息與溝通：

贊同內(nèi)部控制評價工作組將所有風(fēng)險信息均經(jīng)由總經(jīng)理向

董事會報(bào)告認(rèn)定為控制缺陷。

評分說明：回答“不贊同風(fēng)險管理部門負(fù)責(zé)人意見”的，得

相應(yīng)分值;但籠統(tǒng)回答“不贊同”的，不得判斷分值。

理由：重大信息應(yīng)及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和管理層。

試題2

某研究院是一家中央級科研事業(yè)單位，為認(rèn)真貫徹落實(shí)財(cái)政

部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的要求，于2013

年6月召開內(nèi)部控制體系建設(shè)專題會議,部署實(shí)施單位內(nèi)部控制

體系建設(shè)。在專題會議上，單位管理層成員發(fā)言要點(diǎn)如下：

院長：內(nèi)部控制既是行政事業(yè)單位的一項(xiàng)重要管理活動，又

是一項(xiàng)重要的制度安排，是行政事業(yè)單位治理的基石。實(shí)施好內(nèi)

控規(guī)范，對于提高單位管理水平，改進(jìn)單位服務(wù)的質(zhì)量和效率，

規(guī)范單位的財(cái)經(jīng)秩序具有重要意義。在座各位務(wù)必高度重視，應(yīng)

運(yùn)用企業(yè)化管理的理念，將實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部控

制體系建設(shè)的唯一目標(biāo)，全力做好相關(guān)工作。

副院長：為確保內(nèi)部控制體系建設(shè)工作順利開展，有必要成

立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，建議由院長任組長，本人擔(dān)任副組長，管

理層其他成員任組員，授權(quán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系建立與實(shí)施

的全部工作，找出存在的問題，認(rèn)真整改，完善管理。

財(cái)務(wù)部主任：在全面控制的基礎(chǔ)上，我們單住內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)

關(guān)注單位經(jīng)濟(jì)活動和非經(jīng)濟(jì)活動的重大風(fēng)險，并采取更為嚴(yán)格的

控制措施，確保不存在重大缺陷。

綜合服務(wù)中心主任：雖然《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試

行）》對單住投資行為作了嚴(yán)格規(guī)定，但考慮到繁雜的投資控制

程序可能降低決策效率、喪失投資機(jī)會，因此建議簡化投資決策

審批程序，重大投資項(xiàng)目經(jīng)業(yè)務(wù)部論證并直接報(bào)院長審批后即可

實(shí)施。

紀(jì)檢及審計(jì)部主任：內(nèi)部控制評價是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)

節(jié)。應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)的內(nèi)部控制評價方案，對單位面臨的所有風(fēng)險

和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面測試和評價。內(nèi)部控制評價

應(yīng)對內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性發(fā)表意見。

法務(wù)部主任：我們單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對合同訂立的管理，對于所

有的業(yè)務(wù)合同，都應(yīng)當(dāng)組織法律、技術(shù)、財(cái)會等工作人員參與談

判，并聘請外部專家參與相關(guān)工作，防范合同簽訂過程中的風(fēng)

險。

要求：

根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》,

逐項(xiàng)分析判斷上述成員的發(fā)言存在哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理

由。

【正確答案】

1.院長“將實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)

的唯一目標(biāo)”的觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)包

括以下五個方面：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、合理保證單

位資產(chǎn)安全和使用有效、合理保證單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效

防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果。

2.副院長“授權(quán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系建立與實(shí)施的全部

工作”的觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要

單位全體員工共同參與并承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)，而非僅僅一個財(cái)務(wù)部就

能完成此項(xiàng)工作。

3.財(cái)務(wù)部主任“單位內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注單位經(jīng)濟(jì)活動和非經(jīng)

濟(jì)活動的重大風(fēng)險”的觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制

將對象范圍界定為單位經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險，非經(jīng)濟(jì)活動的'風(fēng)險暫

時還不是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的范圍。

4.綜合服務(wù)中心主任“建議簡化投資審批程序，重大投資項(xiàng)

目經(jīng)投資部門論證并直接報(bào)院長審批后即可實(shí)施”的觀點(diǎn)不當(dāng)。

理由：重大投資項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策

（或：實(shí)行聯(lián)簽制度）。

5.紀(jì)檢及審計(jì)部主任“對單位經(jīng)營面臨的所有風(fēng)險和所有業(yè)

務(wù)單位、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面測試和評價”和“對內(nèi)部控制執(zhí)行的

有效性發(fā)表意見”的觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：①單位應(yīng)在風(fēng)險評估的

基礎(chǔ)上，側(cè)重對高風(fēng)險領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)單位、重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行

評價。②內(nèi)部控制評價是對單位內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見，內(nèi)

部控制有效性包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有

效性。

6.法務(wù)部主任“對于所有的業(yè)務(wù)合同，都組織法律、技術(shù)、

財(cái)會等工作人員參與談判，并聘請外部專家參與相關(guān)工作，防范

合同簽訂過程中的風(fēng)險”觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：不符合重要性原則。

對于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，才應(yīng)

當(dāng)采取這種方式。

試題3

A公司是一家在上交所上市的高科技公司，總股數(shù)為8000

萬股。該公司從事網(wǎng)絡(luò)通訊產(chǎn)品研究、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售及服務(wù)

等。由于公司決策層善于把握市場機(jī)會，通過強(qiáng)化研發(fā)適時推出

適應(yīng)市場需求的新產(chǎn)品，因此，公司近年來實(shí)現(xiàn)了快速增長，最

近幾年銷售增長率平均接近50%,凈資產(chǎn)收益率也達(dá)到20%左右。

但由于高速增長帶來的資金壓力，公司目前面臨著因獎金水平過

低而導(dǎo)致的優(yōu)秀人才流失的困擾。

為實(shí)現(xiàn)公司的長期戰(zhàn)略規(guī)劃，并解決目前所遇到的問題，A

公司于2X14年12月決定實(shí)施股權(quán)激勵制度。主要內(nèi)容為：

1.激勵對象：高級管理人員5人和技術(shù)骨干15人，計(jì)20

人。

2.激勵方式：股票期權(quán)。2X15年共授予上述人員100萬份

股票期權(quán)，規(guī)定這些人員必須從2X15年1月1日起在A公司連

續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時才能以每股5元的價格購買規(guī)定數(shù)量的

A公司股票。

該股票期權(quán)在授予日(2X15年1月1日)的公允價值為每份

8元，在2X15年年末的公允價值為每份10元。2X15年沒有人

員離開公司，估計(jì)2X16年下半年離開的高級管理人員為1人，

離開的技術(shù)骨干為2人，所對應(yīng)的'股票期權(quán)為10萬份。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)A公司目前狀況，你認(rèn)為采用股票期權(quán)激勵方式是

否適當(dāng)？簡要說明理由。

⑵簡述股票期權(quán)激勵方式的特征。

(3)指出股票期權(quán)行權(quán)價格的確定原則。

(4)指出股票期權(quán)標(biāo)的股票的一般來源方式。

(5)判斷股票期權(quán)激勵方式在會計(jì)核算中屬于權(quán)益結(jié)算的股

份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，說明其會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的原

則，并具體說明2X15年的會計(jì)處理方法(要求列出計(jì)算過程)o

(6)假設(shè)2X16年A公司被甲公司以換股方式吸收合并，換

股比例為1股A公司股票換取0.5股甲公司股票。合并后股權(quán)激

勵計(jì)劃是否繼續(xù)有效?如果有效，請指出調(diào)整后該股票期權(quán)的標(biāo)

的股票、數(shù)量和行權(quán)價格。

(7)假設(shè)2X16年6月10日A公司實(shí)施了權(quán)益分派，向全體

股東每10股轉(zhuǎn)增2股，并每10股派息0.5元。計(jì)算調(diào)整后的股

票期權(quán)數(shù)量和行權(quán)價格。

試題4

Q公司是一家大型生產(chǎn)型企業(yè)，對于預(yù)算工作非常重視，

2014年2月份召開了預(yù)算工作會議，集中討論了預(yù)算管理、預(yù)

算分析、預(yù)算控制和預(yù)算考核的相關(guān)問題。會議記錄顯示：

李某認(rèn)為，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能將組織的所有

關(guān)鍵問題融于一個體系之中的管理控制方法之一。具體來說，預(yù)

算管理具有以下作用：(1)規(guī)劃作用；(2)溝通與協(xié)調(diào)作用；(3)監(jiān)

控作用；(4)績效評估作用。

趙某認(rèn)為，要做好預(yù)算管理工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略與目標(biāo)，必

須有組織和制度上的保障。而本企業(yè)作為大型生產(chǎn)型企業(yè)預(yù)算管

理組織體系由預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算執(zhí)行單位構(gòu)成即可。

張某認(rèn)為，預(yù)算分析是預(yù)算控制的重要前提或基礎(chǔ)。預(yù)算分

析的具體作用包括：預(yù)防作用、控制作用、評價作用、預(yù)測作用。

梁某認(rèn)為，預(yù)算控制應(yīng)該遵循以下原則：（1）加強(qiáng)過程控

制；（2）突出管理重點(diǎn)；（3）剛性控制與柔性控制相結(jié)合；（4）業(yè)務(wù)

控制與財(cái)務(wù)控制相結(jié)合。

何某認(rèn)為，預(yù)算考核是整個企業(yè)預(yù)算管理中的重要一環(huán)，具

有承上啟下的作用。具體來說，預(yù)算考核具有以下作用：（1）明

確戰(zhàn)略導(dǎo)向；（2）強(qiáng)化激勵機(jī)制;（3）改善業(yè)績評價；（4）提升管理

水平。

吳某說到，在進(jìn)行預(yù)算考核時，應(yīng)該遵循目標(biāo)性原則、可控

性原則、動態(tài)性原則、全面性原則、公平公開原則、總體優(yōu)化原

則。

錢某說到，在設(shè)計(jì)考核指標(biāo)體系時，應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：（1）

考核指標(biāo)體系應(yīng)該兼顧財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)；（2）考核指標(biāo)必

須突出戰(zhàn)略管理重點(diǎn)；（3）抓住關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（KPI）,控制KPI的

數(shù)量；（4）體現(xiàn)出各責(zé)任中心的主要職責(zé)。

要求：

（1）回答會議記錄中的觀點(diǎn)有無不當(dāng)之處；

（2）簡述預(yù)算管理辦公室的主要職責(zé)；

（3）簡述企業(yè)按照“平衡計(jì)分卡”的思路應(yīng)從哪四個維度來

設(shè)計(jì)企業(yè)的年度經(jīng)營指標(biāo)體系。

試題5

甲公司為國有大型鋼鐵企業(yè)，近年來，國內(nèi)鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能過

剩，國際鐵礦石價格居高不下，產(chǎn)品市場價格不斷下跌，企業(yè)經(jīng)

濟(jì)效益持續(xù)下滑。為了做好2X14年上半年的信息披露及其他財(cái)

務(wù)工作，公司分管財(cái)務(wù)工作的副總經(jīng)理主持召開財(cái)務(wù)工作會議，

聽取財(cái)務(wù)總監(jiān)和財(cái)務(wù)經(jīng)理工作匯報(bào)，并部署下半年的財(cái)務(wù)工作，

會議內(nèi)容如下：

(1)甲公司于2X14年1月2日與某金融資產(chǎn)管理公司簽訂

協(xié)議，將其劃分為次級類和損失類的委托貸款共10筆打包出售

給該金融資產(chǎn)管理公司，該批貸款總金額為1000萬元，原已計(jì)

提貸款損失準(zhǔn)備500萬元，雙方協(xié)議轉(zhuǎn)讓價為600萬元，轉(zhuǎn)讓后

甲公司不再保留任何權(quán)利和義務(wù)。2X14年2月20日，甲公司

收到款項(xiàng)。甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，只需

要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作披露。

(2)甲公司于2X13年9月1日銷售產(chǎn)品一批給戊公司，價

款為600萬元，增值稅稅額為102萬元，雙方約定戊公司于2X

14年6月30日付款。2X14年4月1日甲公司由于急需周轉(zhuǎn)資

金，將應(yīng)收戊公司的賬款出售給中國工商銀行，出售價款為680

萬元。甲公司與中國工商銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在應(yīng)收戊公司

賬款到期，戊公司不能按期償還時，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)償還中國工商

銀行損失。甲公司已收到款項(xiàng)并存入銀行。甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為

應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)收減款，并將收到的價款680萬元與其賬面價

值702萬元之間的差額22萬元計(jì)入當(dāng)期損益。

(3)2X14年6月1日，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的5年

期公司債券出售給丁公司，經(jīng)協(xié)商，出售價格為500萬元。同時

簽訂了一項(xiàng)看漲期權(quán)合約，甲公司有權(quán)在2X14年12月31日(到

期日)以520萬元的價格回購該債券。甲公司判斷，該期權(quán)是重

大的價內(nèi)期權(quán)(即到期極可能行權(quán))。對于此項(xiàng)業(yè)務(wù)，甲公司財(cái)務(wù)

經(jīng)理認(rèn)為債券所有權(quán)上的風(fēng)險和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移給丁公司，甲公司

不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券。

(4)甲公司的股權(quán)激勵制度已經(jīng)獲得股東大會的批準(zhǔn)，需要

明確相關(guān)的會計(jì)政策。甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)為，對于權(quán)益結(jié)算的股

份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以可行權(quán)權(quán)益工具

數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價

值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計(jì)入

負(fù)債。

(5)為充分利用期貨市場管理產(chǎn)品價格風(fēng)險，甲公司董事會

已決定開展套期保值業(yè)務(wù)，副總經(jīng)理在會議上強(qiáng)調(diào)開展套期保值

業(yè)務(wù)應(yīng)以效益最大化為目標(biāo)，為應(yīng)對當(dāng)前產(chǎn)品市場價格不斷下跌

的不利形勢，要求有關(guān)部門準(zhǔn)確研判宏觀經(jīng)濟(jì)形勢，科學(xué)把握期

貨市場行情，利用期貨市場開展套期保值業(yè)務(wù)，務(wù)求經(jīng)濟(jì)效益最

大化。

要求：

1.逐項(xiàng)判斷資料(1)至(3)項(xiàng)的會計(jì)處理是否正確,并說出理

由；如不正確請說明正確的會計(jì)處理。

2.逐項(xiàng)判斷資料⑷至⑸項(xiàng)的,處理是否存在不當(dāng)之處，存

在不當(dāng)之處的，請指出并說明理由。

試題6

某市環(huán)保局按照工作計(jì)劃，擬集中在2X12年9月辦理幾項(xiàng)

資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)(均達(dá)到政府采購限額標(biāo)準(zhǔn)以上，并列入當(dāng)年經(jīng)批

復(fù)的預(yù)算)。9月2日，該局分管財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理的副局長召集

相關(guān)處室負(fù)責(zé)人召開工作會議，就資產(chǎn)購置及發(fā)揮資產(chǎn)使用效益

等事項(xiàng)進(jìn)行了討論。有關(guān)情況及形成的決議如下：

(1)擬購買一批專用環(huán)境檢測設(shè)備(不屬于集中采購目錄范

圍)。該種設(shè)備本地供應(yīng)商有一家，國內(nèi)另外2家供應(yīng)商在偏遠(yuǎn)

省份。會議決定直接聯(lián)系本地供應(yīng)商采購該批設(shè)備。

(2)擬購買一批環(huán)境監(jiān)測儀器(不屬于集中采購目錄范圍)，

經(jīng)批復(fù)的采購項(xiàng)目預(yù)算為1100萬元。由于該局對擬購儀器的價

格、供應(yīng)商等市場情況不熟悉，會議決定委托與該局有過業(yè)務(wù)合

作關(guān)系、信譽(yù)良好、具有政府采購代理機(jī)構(gòu)乙級資格的X公司代

理采購。

(3)擬購置公務(wù)筆記本電腦500臺(屬于集中采購目錄范

圍)。工作會議上，大家普遍認(rèn)為，按照經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，同

等價格檔次的進(jìn)口筆記本電腦較國產(chǎn)筆記本電腦在性能上更優(yōu)，

會議決定向接受委托的集中采購機(jī)構(gòu)提出購買進(jìn)口筆記本電腦

的要求。

(4)該局于當(dāng)年6月份收到某企業(yè)捐贈的2臺大型精密測試

儀器，尚未安排使用。會議研究決定：①上報(bào)本局局長辦公會同

意后，將此2臺儀器對外出租;②每年收取50萬元租金，并將2

X12年收取的租金撥付給下屬環(huán)境保護(hù)監(jiān)測中心彌補(bǔ)其項(xiàng)目資

金缺口。

(5)下屬環(huán)保研究所因申請銀行借款請求該局提供擔(dān)保。會

議經(jīng)充分討論，決定上報(bào)本局局長辦公會同意后，以本局的一棟

閑置舊辦公樓為環(huán)保研究所提供借款擔(dān)保。

要求：

根據(jù)政府采購、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，逐

項(xiàng)判斷某市環(huán)保局上述會議決議是否正確：如不正確，分別說明

理由。

試題7

案例分析題

A國有大型企業(yè)集團(tuán)公司(以下簡稱A公司)為加強(qiáng)內(nèi)部控

制制度建設(shè)，聘請某會計(jì)師事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)時對公司所屬B、

C、D、E4個全資子公司內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行檢

查與評價。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題：

(1)B公司對外投資決策失控。經(jīng)查，該項(xiàng)投資發(fā)生于2004

年6月，當(dāng)時8公司董事長譚某經(jīng)朋友介紹認(rèn)識了自稱是境外甲

金融投資公司(以下簡稱甲公司)總經(jīng)理的廖某，雙方約定，由

B公司向甲公司投入I000萬元用于投資，期限1年，收益率20%。

考慮到這項(xiàng)投資能給本公司帶來巨額回報(bào)，為避免錯失良機(jī)，譚

某指令財(cái)會部先將1000萬元資金匯往甲公司，之后再向董事會

補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù)、補(bǔ)簽投資協(xié)議。財(cái)會部匯出資金后向?qū)Ψ胶藢?shí)是

否收到匯款時卻始終找不到廖某。后經(jīng)查實(shí)，甲公司純系子虛烏

有。

(2)C公司對外擔(dān)保管理松弛。2004年3月，c公司為乙

公司提供100萬元貸款擔(dān)保，公司風(fēng)險管理部李某根據(jù)總經(jīng)理指

示辦理此事。由于李某對擔(dān)保業(yè)務(wù)不熟悉，c公司也沒有相應(yīng)的

管理制度，因此，李某僅憑感覺認(rèn)為乙公司董事長是本公司總經(jīng)

理的親屬，不會出問題，于是辦理了擔(dān)保手續(xù)。此后，乙公司破

產(chǎn)，C公司承擔(dān)連帶責(zé)任。

(3)D公司工程項(xiàng)目管理混亂。2003年5月，D公司開工

建設(shè)職工活動中心，2004年6月份完工。工程原定總投資3500

萬元，決算金額為3950萬元。據(jù)查，該工程由D公司工會提出

申請，由工會有關(guān)人員進(jìn)行可行性研究，經(jīng)D公司董事會審批同

意并授權(quán)由工會主席張某具體負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的實(shí)施和對工程價

款支付的審批。隨后，張某私自決定將工程交由某個體施工隊(duì)承

建。在工程即將完工時，施工隊(duì)負(fù)責(zé)人向張某提出，職工活動中

心應(yīng)有配套健身設(shè)施，建議增建保齡球館。張某認(rèn)為這一建議可

取，指示工會有關(guān)人員提出工程項(xiàng)目變更申請，經(jīng)其簽字批準(zhǔn)后

實(shí)施。在工程完工后，由工會有關(guān)人員辦理了竣工驗(yàn)收手續(xù)，由

財(cái)務(wù)部門將交付使用資產(chǎn)登記入賬。職工活動中心交付使用后，

發(fā)現(xiàn)包括保齡球道在內(nèi)的多項(xiàng)工程設(shè)施存在嚴(yán)重質(zhì)量問題。

(4)E公司重大設(shè)備采購控制不嚴(yán)。2004年5月，E公司

決定從國外引進(jìn)兩臺具有世界領(lǐng)先水平的生產(chǎn)設(shè)備。經(jīng)某客戶推

薦和聯(lián)系，E公司指派一副總經(jīng)理帶隊(duì)赴國外丙公司實(shí)地考察。

考察期間，考察團(tuán)僅觀看了所要采購設(shè)備的圖片和影視資料，未

進(jìn)行實(shí)地考察和技術(shù)測試。雙方代表經(jīng)過談判，并經(jīng)各自公司授

權(quán)批準(zhǔn)，簽訂了采購合同。6月15日，E公司按照合同約定一次

性支付了設(shè)備款。8月初，兩臺設(shè)備運(yùn)抵E公司，并在啟封、安

裝后立即投入生產(chǎn)。但在生產(chǎn)過程中。這兩臺設(shè)備多次出現(xiàn)故障。

后經(jīng)專家鑒定，這兩臺設(shè)備系國外淘汰多年的舊機(jī)器，丙公司僅

僅更換了一些零部件、重新噴涂了油漆就將其出售給了E公司，

其實(shí)際價值不及售價的十分之一。

該事務(wù)所在工作結(jié)束后，向A公司管理層通報(bào)了內(nèi)部控制制

度評價情況。針對所屬全資子公司在內(nèi)部控制方面存在的問題，

A公司召開由集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)、各部門負(fù)責(zé)人和各子公司負(fù)責(zé)人參

加的專門會議進(jìn)行研究。在討論過程中，有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：

A公司董事長王某：這幾個公司內(nèi)部控制薄弱給企業(yè)和國家

財(cái)產(chǎn)造成重大損失，教訓(xùn)極其深刻，值得反思。集團(tuán)公司和各子

公司要切實(shí)建立健全內(nèi)部控制制度，不要怕程序復(fù)雜，也不要怕

審批繁瑣，只要能搞好內(nèi)部控制，花多大代價都值得。

A公司總會計(jì)師趙某：第一，要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，在集團(tuán)公司

財(cái)會部增設(shè)審計(jì)處，專門負(fù)責(zé)對會計(jì)和內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的

監(jiān)督。審計(jì)處接受財(cái)會部領(lǐng)導(dǎo)，但重大問題可以直接向我匯報(bào)。

第二，嚴(yán)格審批權(quán)限，各子公司均實(shí)行“一支筆”審批，所有財(cái)

務(wù)收支，無論是工程支出還是日常零星開支，都由各子公司董事

長審批。

A公司財(cái)會部經(jīng)理孫某：第一，建議加強(qiáng)對工程項(xiàng)目的預(yù)算

管理，實(shí)行剛性預(yù)算，趣預(yù)算的工程支出一律不予批準(zhǔn)；第二，

落實(shí)固定資產(chǎn)采購責(zé)任制，建議由各子公司技術(shù)部全權(quán)負(fù)責(zé)辦理

采購事宜，并建立嚴(yán)格的責(zé)任追究機(jī)制。

要求：

1.從內(nèi)部控制角度，分析、判斷并指出B公司、C公司、D

公司、E公司內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)？

2.從內(nèi)部控制角度，分析、判斷A公司董事長王某、總會計(jì)

師趙某、財(cái)會部經(jīng)理孫某在會議發(fā)言中的觀點(diǎn)有哪些不當(dāng)之處？

簡要說明理由。

［分析提示］

1.(1)B公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：

①投資決策控制存在缺陷，未履行集體審議聯(lián)簽等決策審批

程序。

②未對投資項(xiàng)目進(jìn)行分析論證。

③資產(chǎn)投出環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，財(cái)會部在明知沒有簽訂投

資合同的情況下仍支付對外投資資金，把關(guān)不嚴(yán)。

(2)C公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：

①控制環(huán)境存在薄弱環(huán)節(jié)，由不熟悉擔(dān)保業(yè)務(wù)的李某負(fù)責(zé)辦

理擔(dān)保業(yè)務(wù)，不符合控制環(huán)境中有關(guān)員工勝任能力的要求。

②崗位分工控制存在缺陷，由李某一人辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的.全

過程不符合崗位分工和不相容崗位相互分離的求。

③擔(dān)保決策控制存在缺陷，沒有制定擔(dān)保政策和授權(quán)批準(zhǔn)制

度。

④未對乙公司的資產(chǎn)質(zhì)量、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況等進(jìn)行必要

的評估。

(3)D公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：

①工程項(xiàng)目的可行性研究存在缺陷，不應(yīng)僅由工會有關(guān)人員

進(jìn)行可行性研究。

②公司董事會授權(quán)工會主席張某全權(quán)負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目實(shí)施和

工程價款支付的審批，屬于授權(quán)批準(zhǔn)不當(dāng)。

③工會主席張某私自決定施工單位，表明該公司授權(quán)批準(zhǔn)程

序存在缺陷。

④工程變更追加預(yù)算應(yīng)經(jīng)過董事會等決策機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，不能

僅由工會主席張某一人簽字批準(zhǔn)。

⑤竣工驗(yàn)收控制不嚴(yán)，不應(yīng)僅由工會人員進(jìn)行竣工驗(yàn)收。

(4)E公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：

①采購環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，未對采購設(shè)備進(jìn)行實(shí)地考察和

技術(shù)測試。

②固定資產(chǎn)驗(yàn)收控制存在缺陷，未組織獨(dú)立的驗(yàn)收部門或指

定專人對所購設(shè)備進(jìn)行驗(yàn)收。

2.(1)A公司董事長王某認(rèn)為只要能搞好內(nèi)部控制，花多

大代價都值得的觀點(diǎn)不當(dāng)。

理由：建立、實(shí)施內(nèi)部控制制度應(yīng)考慮成本效益原則。

(2)A公司總會計(jì)師趙某提出的在財(cái)會部增設(shè)審計(jì)處，并

由財(cái)會部具體領(lǐng)導(dǎo)的建議不當(dāng)。

理由：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有相對獨(dú)立性。

(3)A公司總會計(jì)師趙某提出上收審批權(quán)限、由各子公司

董事長一人審批所有財(cái)務(wù)開支的建議不當(dāng)。

理由：不符合授權(quán)批準(zhǔn)控制的要求。

(4)A公司財(cái)會部經(jīng)理孫某提出的對超預(yù)算的支出一律不

予批準(zhǔn)的意見不當(dāng)。

理由：特殊情況下，根據(jù)業(yè)務(wù)工作需要，經(jīng)履行審批手續(xù)后，

可以調(diào)整工程項(xiàng)目預(yù)算。

(5)A公司財(cái)會部經(jīng)理孫某提出由各子公司技術(shù)部全權(quán)辦

理固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)的意見不當(dāng)。

理由：違背了不相容職務(wù)相互分離的栗求。

試題8

根據(jù)財(cái)政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)

內(nèi)部控制配套指引》的要求，在境內(nèi)外同時上市的甲公司于2013

年末召開內(nèi)部控制體系建設(shè)專題會議,部署實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制體

系建設(shè)。在專題會議上，公司管理層成員發(fā)言要點(diǎn)如下:

董事長：為了制定長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃，在董事會下

設(shè)立戰(zhàn)略委員會，負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的管理工作，并由我擔(dān)任戰(zhàn)

略委員會主席。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略委員會對發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)

行可行性研究和科學(xué)論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，最終的發(fā)展

戰(zhàn)略方案報(bào)經(jīng)董事會批準(zhǔn)實(shí)施。

總經(jīng)理：為全面推進(jìn)內(nèi)部控制體系的建設(shè)工作，需要成立專

門的內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，建議由董事長任領(lǐng)導(dǎo)小組組長，本人擔(dān)

任副組長。內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)內(nèi)控辦公室，內(nèi)控辦公室負(fù)責(zé)辦理

內(nèi)部控制的日常工作以及定期向公司審計(jì)委員會報(bào)告內(nèi)部控制

的執(zhí)行情況。審計(jì)委員會成員共7人，其中3人是公司的執(zhí)行董

事，其余4人由公司的外部獨(dú)立董事組成，審計(jì)委員會的主席由

具備財(cái)會專業(yè)背景的獨(dú)立董事賈某擔(dān)任。

財(cái)務(wù)總監(jiān)：企業(yè)的資金活動貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，而資

金活動內(nèi)部控制是本公司內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)，所以接下來，要

加強(qiáng)資金活動的風(fēng)險管控，改進(jìn)資金活動內(nèi)部控制，針對資金調(diào)

度不合理的問題，建議定期組織召開資金調(diào)度會或者是資金安全

檢查，一旦發(fā)現(xiàn)異常情況，及時采取措施妥善處理。鑒于本公司

采購業(yè)務(wù)頻繁，為方便采購，可以讓采購人員隨意攜帶空白支票

外出采購。

投資總監(jiān)：財(cái)政部等五部委發(fā)布的'內(nèi)部控制體系對企業(yè)的

投資行為做了嚴(yán)格規(guī)范。但考慮到項(xiàng)目投資機(jī)會稍縱即逝，繁雜

的投資控制程序可能降低決策效率，導(dǎo)致投資機(jī)會喪失。建議簡

化投資決策審批程序，重大投資項(xiàng)目經(jīng)投資部論證并直接報(bào)董事

長審批后即可實(shí)施。

內(nèi)部審計(jì)總監(jiān)：董事會授權(quán)內(nèi)審部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具

體組織實(shí)施工作，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝

通、內(nèi)部監(jiān)督等要素入手，對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全

面評價。建議聘請具有期貨資質(zhì)的會計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)的內(nèi)部控

制評價進(jìn)行審計(jì)。

要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配

套指引》，逐項(xiàng)分析判斷甲公司管理層上述成員的發(fā)言存在哪些

不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡要說明理由。

【正確答案】

1.第（1）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：最終的發(fā)展戰(zhàn)略方案報(bào)經(jīng)董事會批準(zhǔn)實(shí)施觀點(diǎn)不

當(dāng)。

理由：企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會審議通過后，報(bào)經(jīng)股東

（大）會批準(zhǔn)實(shí)施O

2.第⑵項(xiàng)內(nèi)容不存在不當(dāng)之處。

3.第⑶項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：為方便采購，讓采購人員隨意攜帶空白支票外出

采購觀點(diǎn)不當(dāng)。

理由：空白支票必須由專人妥善保管，嚴(yán)格控制攜帶空白支

票外出采購。

4.第⑷項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：建議簡化投資審批程序，重大投資項(xiàng)目經(jīng)投資部

門論證并直接報(bào)董事長審批后即可實(shí)施的觀點(diǎn)不當(dāng)。

理由：重大投資項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w

決策審批或者聯(lián)簽制度。

5.第⑸項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：建議聘請具有期貨資質(zhì)的會計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)的

內(nèi)部控制評價進(jìn)行審計(jì)。

理由：內(nèi)部控制審計(jì)不是對內(nèi)部控制評價進(jìn)行審計(jì)，而是對

特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。

【答案解析】

【該題針對“企業(yè)層面控制”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

試題9

高級會計(jì)師考試模擬試題：購買少數(shù)股權(quán)的會計(jì)處理

甲公司的有關(guān)資料如下：

資料一：

甲公司2X12年7月1日取得乙公司80%的股份，取得時支

付款項(xiàng)340萬元，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為320

萬元。2X14年1月1日，甲公司將持有乙公司股份的1/4對外

出售，售價為100萬元，出售日乙公司按購買日公允價值持續(xù)計(jì)

算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的,公允價值為360萬元，出售部分投資后，

甲公司仍能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。

資料二：

甲公司于2X11年12月29日以20000萬元取得丙公司70%

的股權(quán)，購買日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值總額為25000

萬元。2X14年3月15日，甲公司又出資7500萬元自丙公司

的其他股東處取得丙公司20%的股權(quán)。假設(shè)甲公司與丙公司的少

數(shù)股東在相關(guān)交易發(fā)生前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。交易日丙公司

按購買日公允價值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為27

500萬元。

假設(shè)甲公司、乙公司和丙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，

不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料一：

(1)計(jì)算2X14年甲公司個別報(bào)表和合并報(bào)表中因出售股權(quán)

而確認(rèn)的投資收益總額；

(2)計(jì)算2X14年甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因?qū)σ夜镜墓蓹?quán)

投資而確認(rèn)的商譽(yù)金額。

2.根據(jù)資料二：

(1)計(jì)算2X14年甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的成本；

(2)計(jì)算2X14年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因?qū)Ρ镜墓蓹?quán)投資而

確認(rèn)的商譽(yù)金額；

⑶簡要說明甲公司在2X14年合并報(bào)表中是否需要因增持

丙公司股份而調(diào)整所有者權(quán)益?如果需要調(diào)整，請說明應(yīng)當(dāng)如何

調(diào)整。如果不需要調(diào)整，請說明理由。

【正確答案】

1.(1)個別報(bào)表中確認(rèn)的投資收益總額:售價-取得時成本

=100-(340X1/4)=15(萬元)。合并報(bào)表中不確認(rèn)投資收益。

(2)商譽(yù)金額=340-320X80%=84(萬元)

2.(1)長期股權(quán)投資成本=20000+7500=27500(萬元)

(2)商譽(yù)=20000-25000X70%=2500(萬元)

(3)需要調(diào)整。

因購買少數(shù)股權(quán)新增加的長期股權(quán)投資成本7500萬元與按

照新取得的股權(quán)比例(20%)計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購買日開始

持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額5500萬元(27500X20%)之間的

差額2000萬元，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，

首先調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，在資本公積(資本溢

價或股本溢價)的金額不足沖減的情況下，調(diào)整留存收益(盈余公

積和未分配利潤)。

【提示】合并報(bào)表中的商譽(yù)不因持股比例改變而改變。

【答案解析】

【該題針對“購買少數(shù)股權(quán)的會計(jì)處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

經(jīng)營戰(zhàn)略的內(nèi)涵與類型

甲股份有限公司是一家國內(nèi)老牌的手機(jī)生產(chǎn)商，技術(shù)在國內(nèi)

領(lǐng)先，生產(chǎn)規(guī)模大，管理水平高，在市場占有較高的份額，在行

業(yè)中居領(lǐng)先地位。隨著國內(nèi)傳統(tǒng)手機(jī)市場日益飽和，它們利用在

同行業(yè)中成本低的優(yōu)勢，大幅度降低了產(chǎn)品價格，雖然保住了較

大的市場份額，但越來越感到企業(yè)發(fā)展后勁不足。

2013年初，經(jīng)董事會研究，在聘請世界著名的某管理咨詢

公司對該企業(yè)進(jìn)行診斷和收集、研究國內(nèi)外同類型企業(yè)的數(shù)據(jù)資

料并進(jìn)行分析、演算、模擬后，做出了以下重要決策：

(1)在傳統(tǒng)手機(jī)業(yè)務(wù)方面，主要針對女性手機(jī)市場開發(fā)產(chǎn)品，

并繼續(xù)以規(guī)模經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢展開競爭。

(2)根據(jù)國家頒布的產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃，進(jìn)軍新能源產(chǎn)業(yè)?？紤]

到該行業(yè)的風(fēng)險較大，準(zhǔn)備尋找合適的合作伙伴，合資成立新公

司，從事新能源的‘生產(chǎn)、銷售以及向其他企業(yè)提供新能源方案

的咨詢設(shè)計(jì)和相關(guān)的技術(shù)服務(wù)。

要求：

(1)列舉經(jīng)營戰(zhàn)略的類型，分析甲公司在傳統(tǒng)手機(jī)市場中采

取的是什么經(jīng)營戰(zhàn)略？

(2)列舉公司戰(zhàn)略的類型，分析甲公司進(jìn)軍新能源產(chǎn)業(yè)采取

的是哪種公司戰(zhàn)略?簡要分析該戰(zhàn)略的優(yōu)缺點(diǎn)。

【正確答案】

(1)①經(jīng)營戰(zhàn)略，也稱競爭戰(zhàn)略，包括三種基本的戰(zhàn)略類型：

成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和集中化戰(zhàn)略。其中集中化戰(zhàn)略根據(jù)

實(shí)施方法可分為單純集中化、成本集中化、差別集中化和業(yè)務(wù)集

中化。

②在國內(nèi)傳統(tǒng)手機(jī)中，該企業(yè)主要針對女性手機(jī)市場開發(fā)產(chǎn)

品，并繼續(xù)以規(guī)模經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢展開競爭。針對女性手機(jī)市場，表

明是集中化戰(zhàn)略，以規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢展開競爭表明依靠低成本大幅

度降低產(chǎn)品價格，二者綜合可以判斷該企業(yè)采取的是成本集中

化。

(2)①公司戰(zhàn)略的類型包括成長型戰(zhàn)略、穩(wěn)定型戰(zhàn)略和收縮

型戰(zhàn)略三種。

②甲公司進(jìn)軍新能源產(chǎn)業(yè)，是在現(xiàn)有業(yè)務(wù)領(lǐng)域基礎(chǔ)上增加新

的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，因此屬于多元化戰(zhàn)略。由于甲公司是投資于其他行

業(yè)，開拓出與現(xiàn)有業(yè)務(wù)領(lǐng)域沒有關(guān)系的業(yè)務(wù)，因此，屬于多元化

戰(zhàn)略中的不相關(guān)多元化。

③多元化戰(zhàn)略有利于實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，分散企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，

增強(qiáng)企業(yè)競爭力。但該戰(zhàn)略也存在分散企業(yè)資源，增加管理難度

和運(yùn)作費(fèi)用等問題。

【答案解析】

【該題針對“經(jīng)營戰(zhàn)略的內(nèi)涵與類型”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

企業(yè)并購類型

甲公司一家氧化鐵及原鐵運(yùn)行商，是世界排名前列的氧化鐵

生產(chǎn)企業(yè)之一。在2012年甲公司已經(jīng)聯(lián)合另外一個公司收購乙

公司的12%的股份。經(jīng)過與乙公司的接觸，甲公司認(rèn)為，并購乙

公司符合其長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，因?yàn)橐夜臼侨蜃畲蟮馁Y源開采和

礦產(chǎn)品供應(yīng)商之一，而且也是世界三大鐵礦石供應(yīng)商之一，其業(yè)

務(wù)在甲公司所在國發(fā)展迅速。

2013年5月，甲公司認(rèn)為收購乙公司的時機(jī)已經(jīng)成熟。因

而向乙公司的股東發(fā)出收購要約。在此之前甲公司與乙公司的'

交易需獲得以加拿大財(cái)政部為首組成的外國投資審查委員會最

終審批。6月，加州外商投資審核委員會公布，就甲公司并購乙

公司的審查時間再延長90天。盡管沒有進(jìn)一步的表態(tài)，但是澳

洲官方對該交易的謹(jǐn)慎無疑在升級。9月，最終該并購?fù)ㄟ^審批,

并以215億美元完成對乙公司51%股權(quán)的正式收購。

要求：

1.分別從并購雙方行業(yè)相關(guān)性及并購形式角度判斷甲公司

并購乙公司屬于何種并購類型。

2.甲公司收購乙公司時需要特別考慮宏觀環(huán)境中的哪個因

素，并分析可能存在的風(fēng)險及解決措施。

3.判斷甲公司收購乙公司的支付方式。

【正確答案】

1.按照并購雙方行業(yè)相關(guān)性，甲公司并購乙公司屬于縱向并

購。

理由：甲公司是養(yǎng)化鐵生產(chǎn)企業(yè)，而乙公司是鐵礦石供應(yīng)商，

所以它們是上下游企業(yè)關(guān)系。屬于縱向并購。

按照并購形式，甲公司并購乙公司屬于要約收購。

理由：甲公司認(rèn)為收購乙公司的時機(jī)已經(jīng)成熟，向乙公司的

股東發(fā)出收購要約。

2.(1)甲公司作出收購乙公司的決策時應(yīng)當(dāng)特別考慮的是政

治環(huán)境因素中政府的干預(yù)，即加拿大政府相關(guān)監(jiān)管部門表示要密

切關(guān)注甲公司收購乙公司事宜，可能會受到政府干預(yù)，導(dǎo)致收購

失敗。

(2)甲會司收購乙公司可能存在政治風(fēng)險。這種政治風(fēng)險主

要表現(xiàn)為：①政府干預(yù)風(fēng)險，企業(yè)進(jìn)行并購很可能令當(dāng)?shù)卣J(rèn)

為會影響當(dāng)?shù)鼐用竦墓ぷ鳈C(jī)會、攫取當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)資源等而進(jìn)行干預(yù);

②所有權(quán)風(fēng)險，企業(yè)或其資產(chǎn)可能被國家沒收;③經(jīng)營風(fēng)險，即

企業(yè)可能需要讓本地企業(yè)參與項(xiàng)目，而本地投資者亦可能須擁有

受擔(dān)保的最低持股權(quán);④轉(zhuǎn)移風(fēng)險，企業(yè)可能會受限于轉(zhuǎn)移資金

或返回利潤的能力。

(3)面對各種政治風(fēng)險，甲企業(yè)可以采取的主要措施有：首

先，在收購乙公司前應(yīng)先進(jìn)行詳細(xì)的風(fēng)險評估；其次，可選擇與

其他企業(yè)共同參股、共同執(zhí)行項(xiàng)目以分散風(fēng)險;再次，可以向本

國政府尋求政治支持;最后，可選擇與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)合作以提高項(xiàng)目

的可承接性并尋求政治支持。

3.屬于現(xiàn)金支付方式中的用現(xiàn)金購買股權(quán)。

理由：用現(xiàn)金購買股權(quán)，是指并購企業(yè)以現(xiàn)金購買被并購企

業(yè)的大部分或全部股權(quán)。

【答案解析】

【該題針對“企業(yè)并購類型”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

企業(yè)合并類型的劃分

甲公司是長期由S公司控股的大型機(jī)械設(shè)備制造股份有限

公司，在深圳證券交易所上市。

(1)2014年6月30日，甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情

況如下：

①A公司。甲公司擁有A公司30%的有表決權(quán)股份，S公司

擁有A公司10%的有表決權(quán)股份。A公司董事會由7名成員組成,

其中2名由甲公司委派，1名由S公司委派，其他4名由其他股

東委派。按照A公司章程，該公司財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)

由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實(shí)施。S公司與除甲公

司外的A公司其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司對A公司

的該項(xiàng)股權(quán)系2014年1月1日支付價款11000萬元取得，取得

投資時A公司凈資產(chǎn)賬面價值為35000萬元。A公司發(fā)行的‘股

份存在活躍的市場報(bào)價。

②B公司。甲公司擁有B公司8%的有表決權(quán)股份，A公司擁

有B公司25%的有表決權(quán)股份。甲公司對B公司的該項(xiàng)股權(quán)系

2014年3月取得。B公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報(bào)價、公允

價值能可靠確定。

③C公司。甲公司擁有C公司60%的有表決權(quán)股份。甲公司

該項(xiàng)股權(quán)系2003年取得。C公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報(bào)

價。

④D公司。甲公司擁有D公司40%的有表決權(quán)股份，C公司

擁有D公司30%的有表決權(quán)股份。甲公司的該項(xiàng)股權(quán)系2004年

取得。D公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報(bào)價。

⑤E公司。甲公司擁有E公司5%的有表決權(quán)股份。甲公司該

項(xiàng)股權(quán)系2014年2月取得。E公司發(fā)行的股份存在活躍的市場

報(bào)價。

⑥F公司。甲公司接受委托對乙公司的全資子公司F公司進(jìn)

行經(jīng)營管理。托管期自2014年6月30日開始，為期2年。托管

期內(nèi)，甲公司全面負(fù)責(zé)F公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理并向乙公司收取托

管費(fèi)，F(xiàn)公司的經(jīng)營利潤或虧損由乙公司享有或承擔(dān)，乙公司保

留隨時單方面終止該委托經(jīng)營協(xié)議的權(quán)利。甲、乙公司之間不存

在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

（2）2014年下半年，甲公司為進(jìn)一步健全產(chǎn)業(yè)鏈，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)

結(jié)構(gòu)，全面提升公司競爭優(yōu)勢和綜合實(shí)力，進(jìn)行了