2022年初級會計師實務(wù)考點匯總：第一章第五節(jié)

2022初級會計師實務(wù)考點匯總：第一章第五節(jié)

第五節(jié)會計憑證、會計賬簿與賬務(wù)處理程序

一、會計憑證

（一）會計憑證概述

會計憑證，是指記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。會

計憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。

原始憑證，又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成

情況的原始憑據(jù)。原始憑證的作用主要是記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生過程和具體內(nèi)容。

常用的原始憑證有專用收款收據(jù)、增值稅專用（或普通）發(fā)票、差旅費報銷單、產(chǎn)品入庫單、領(lǐng)料單等。記

賬憑證，又稱記賬憑單，是指會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并

據(jù)以確定會計分錄后填制的會計憑證，作為登記賬薄的直接依據(jù)。記賬憑證的作用主要是確定會計分錄，進行

賬簿登記，反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)一生或完成情況，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動，明確相關(guān)人員的責任。

【單項選擇題】在每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的會計憑證是（）。

A.付款憑證

B.轉(zhuǎn)賬憑證

C.原始憑證

D.收款憑證

【答案】C

【解析】原始憑證，又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)

生或完成情況的原始憑據(jù)。

（二）原始憑證

1.原始憑證的種類

（1）按取得來源分類

原始憑證按照取得來源，可分為自制原始憑證和外來原始憑證。自

制原始憑證如領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、借款單等。

外來原始憑證如購置原材料取得的增值稅專用發(fā)票、職工出差報銷的飛機票、火車票和餐飲費發(fā)票等。

【多項選擇題】以下各項中，屬于外來原始憑證的有（）。

A.飛機行程單

B.收款方開具的收據(jù)

C.購貨發(fā)票

D.銀行結(jié)算單據(jù)

【答案】ABCD

（2）按格式分類

原始憑證按照格式的不同，可分為通用憑證和專用憑證。

通用憑證如某?。ㄊ校┲频脑谠撌。ㄊ校┩ㄟ^的發(fā)票、收據(jù)等;由中國人民銀行制作的在全國通用的銀行轉(zhuǎn)

賬結(jié)算憑證、由國稅務(wù)總局統(tǒng)一印制的全國通用的增值稅專用發(fā)票等。

專用憑證如領(lǐng)料單、差旅費報銷單、折舊計算表、工資費用分配表等。（3）

按填制的手續(xù)和內(nèi)容分類

原始憑證按照填制的手續(xù)和內(nèi)容，可分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。

一次憑證如收據(jù)、收料單、發(fā)票、銀行結(jié)算憑證等。

累計憑證如限額領(lǐng)料單。

匯總憑證如發(fā)料憑證匯總。

2.原始憑證的根本內(nèi)容

原始憑證應(yīng)當具備以下根本內(nèi)容（也稱為原始憑證要素）：

(1)憑證的名稱；(2)

填制憑證的日期；

(3)填制憑證單位名稱和填制人；(4)

經(jīng)辦人員的或者蓋章；

(5)接受憑證單位名稱；

(6)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容；

(7)數(shù)量、單價和金額。

【提示】

1)不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字。大小寫金額必須符合填寫標準，小寫金額用阿拉伯數(shù)字逐個書寫,

不得寫連筆。

2)在金額前要填寫人民幣符號,且與阿拉伯數(shù)字之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫到角、分，無

角無分的，寫“00”或符號”一有角無分的，分位寫“0"，不得用符號”-

3)大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等,

一律用正楷或行書字書寫。

4)大寫金額前為印有“人民幣"字樣的，應(yīng)加寫“人民幣"三個字且和大寫金額之間不得留有空白。

5)大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或"正”字，有分的，不寫"整"或"正“字。

3.原始憑證的填制要求

(1)原始憑證填制的根本要求

①記錄真實

②內(nèi)容完整

③手續(xù)完備

④書寫清楚、標準

⑤編號連續(xù)

⑥不得涂改、刮擦、挖補

⑦填制及時

(2)自制原始憑證填制的根本要求

一次憑證，應(yīng)在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，由相關(guān)業(yè)務(wù)人員一次填制完成。

累計憑證，應(yīng)在每次經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成后，由相關(guān)人員在同一張憑證上重復填制完成。

匯總憑證，應(yīng)由相關(guān)人員在匯總一定時期內(nèi)反映同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證后填制完成。4.

原始憑證的審核

(1)審核原始憑證的真實性

⑵審核原始憑證的合法性、合理性

(3)審核原始憑證的完整性

(4)審核原始憑證的正確性

【提示】審核原始憑證的正確性包括接受原始憑證單位的名稱是否正確;金額的填寫和計算是否正確；更

正是否正確。

【單項選擇題】以下各項中，屬于審核原始憑證真實性的是0。

A.憑證日期是否真實、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實

B.審核原始憑證所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否違反國家法律

C.審核原始憑證各項根本要素是否齊全

D.審核原始憑證各項金額計算及填寫是否正確

【答案】A

【解析】選項B屬于合法性審核;選項C屬于完整性審核;選項D屬于正確性審核。

(三)記賬憑證

L記賬憑證的種類

記賬憑證按照其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容來劃分，通?？煞譃槭湛顟{證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。（1）

收款憑證

收款憑證，是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的記賬憑證。收款憑證根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款收

入業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是登記庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細分類賬和總分類賬等賬簿的依據(jù)，也

是出納人員收訖款項的依據(jù)。

⑵付款憑證

付款憑證，是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的記賬憑證。付款憑證根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款支

付業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是登記庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細分類賬和總分類賬等賬簿的依據(jù)，也

是出納人員支付款項的依據(jù)。

⑶轉(zhuǎn)賬憑證

轉(zhuǎn)賬憑證，是指用于記錄不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的記賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑

證填制，是登記有關(guān)明細分類賬和總分類賬等賬簿的依據(jù)。

2.記賬憑證的根本內(nèi)容

（1）填制憑證的日期；（2）憑證編號；（3）經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要；（4）會計科目；（5）金額；（6）所附原始憑證張數(shù)；（7）填

制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構(gòu)負責人、會計主管人員或者蓋章。

【提示】收款和付款記賬憑證還應(yīng)當由出納人員或者蓋章。3.記

賬憑證的填制要求

（1）記賬憑證填制的根本要求

記賬憑證的填制除要做到內(nèi)容完整、書寫清楚和標準外，還必須符合以下要求：

①除結(jié)賬和更正錯賬可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證。

②記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)假設(shè)干張同類原始憑證匯總填制，也可根據(jù)原始憑證匯

總表填制;但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

③記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。

④填制記賬憑證時假設(shè)發(fā)生錯誤，應(yīng)當重新填制。

⑤記賬憑證填制完成后如有空行，應(yīng)當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處劃線注銷。（2）

收款憑證的填制要求

收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“庫存現(xiàn)金”或"銀行存款"（3）

付款憑證的填制要求

付款憑證是根據(jù)審核無誤的有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。在付款憑證的左上角

應(yīng)填列貸方科目，即“庫存現(xiàn)金”或"銀行存款"科目

【提示】將現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取現(xiàn)金，為了防止重復記賬，一般只填制付款憑證，不再填制收款憑證.

（4）轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求

轉(zhuǎn)賬憑證通常是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。

【單項選擇題】甲公司購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款10000元，增值稅稅額1700元,

其

中5000元以銀行存款支付，另6700元尚未支付。甲公司此項業(yè)務(wù)應(yīng)當編制（）。A.

付款憑證

B.收款憑證與轉(zhuǎn)賬憑證

C.付款憑證與轉(zhuǎn)賬憑證

D.付款憑證

【答案】C

【解析】以銀行存款支付局部編制付款憑證，未支付局部編制轉(zhuǎn)賬憑證。4.

記賬憑證的審核

審核的內(nèi)容主要包括:記賬憑證是否有原始憑證為依據(jù)，所附原始憑證或記賬憑證匯總表的內(nèi)容與記賬憑

證的內(nèi)容是否一致；

記賬憑證各工程的填寫是否齊全，如日期、憑證編號、摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數(shù)及有關(guān)人

員簽章等;記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸科目以及對應(yīng)關(guān)系是否正確；

記賬憑證所記錄的金額與原始憑證的有關(guān)金額是否一致，計算是否正確；

記賬憑證中的記錄是否文字工整、數(shù)字清晰，是否按規(guī)定進行更正等；

出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，是否已在原始憑證上加蓋“收訖”或"付訖”的戳記。

（四）會計憑證的保管

會計憑證的保管要求主要有：

1.會計機構(gòu)在依據(jù)會計憑證記賬以后，應(yīng)定期（每天、每旬或每月）對各種會計憑證進行分類整理，將各種

記賬憑證按照編號順序，連同所附的原始憑證一起加具封面和封底，裝訂成冊，并在裝訂線上加貼封簽。會計憑

證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員和裝訂人員等有關(guān)事項，

會計主管人員和保管人員等應(yīng)在封面上簽章。

從外單位取得的原始憑證遺失時，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內(nèi)

容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，才能代作原始憑證。假設(shè)確實無法取

得證明的，如車票喪失，那么應(yīng)由當事人寫明詳細情況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和單位負責

人批準后，代作原始憑證。

2.會計憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實需要使用時，經(jīng)

本單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員批準，可以復制。向外單位提供的原始憑證復制件，應(yīng)在專設(shè)的登記簿

上登記，并由提供人員和收取人員共同或者蓋章。

3.原始憑證較多時，可單獨裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記

賬憑證上應(yīng)注明"附件另訂”及原始憑證的各稱和編號，以便查閱。對各種重要的原始憑證，如押金收據(jù)、提貨單

等，以及各種需要隨時查閱和退回的單據(jù)，應(yīng)另編目錄，單獨保管，并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上分別注明日

期和編號。

4.每年裝訂成冊的會計憑證，在年度終了時可暫由單位會計機構(gòu)保管一年，期滿后應(yīng)當移交本單位檔案機

構(gòu)統(tǒng)一保管;未設(shè)立檔案機構(gòu)的，應(yīng)在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。

【提示】出納人員不得兼管會計檔案。

5.嚴格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。

二、會計賬簿

(一)會計賬簿概述

會計賬簿，簡稱賬簿，是指由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地

記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。

L會計賬簿的根本內(nèi)容

(1)封面，主要用來標明賬簿的名稱，如總分類賬、各種明細分類賬、庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記

賬等。

(2)扉頁，主要用來列明會計賬簿的使用信息，如科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表等。

(3)賬頁，是賬簿用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的主要載體，包括賬戶的名稱、日期欄、憑證種類和編號欄、摘要

欄、金額欄，以及總頁次和分戶頁次等根本內(nèi)容。

2.會計賬簿的種類

（1）按用途分類

會計賬簿按照用途，可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。

【提示】庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬屬于序時賬薄

分類賬簿是會計賬簿的主體，也是編制財務(wù)報表的主要依據(jù)。

賬簿按其反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳略程度，可分為總分類賬簿和明細分類賬簿。

其中，總分類賬簿，簡稱總賬，是根據(jù)總分類賬戶開設(shè)的，總括地反映某類經(jīng)濟活動。明細分類賬簿，簡

稱明細賬，是根據(jù)明細分類賬戶開設(shè)的，用來提供明細的核算。

備查賬簿，又稱輔助登記簿或補充登記簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿中未能記載或記載不全的經(jīng)濟業(yè)

務(wù)進行補充登記的賬簿。

2）按賬頁格式分類

會計賬簿按照賬頁格式，主要分為三欄式賬簿、多欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿。

【提示】各種日記賬、總賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細賬都可采用三欄式賬簿;收入、本錢、費用明細賬

一般采用多欄式賬簿;原材料、庫存商品等明細賬一般采用數(shù)量金額式賬簿。

3）按外形特征分類

會計賬簿按照外形特征，可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿、卡片式賬簿。

【提示】訂本式賬簿一般適用于重要的和具有統(tǒng)馭性的總分類賬、庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；企

業(yè)一般只對固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式，也有少數(shù)企業(yè)在材料核算中使用材料卡片。

（二）會計賬簿的啟用與登記要求

啟用會計賬簿時，應(yīng)當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。啟用訂本式賬簿

應(yīng)當從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬簿應(yīng)當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成

冊，裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄以便于記明每個賬戶的名稱和頁次。

1.登記會計賬簿時，應(yīng)當將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)逐項記入賬內(nèi)。

2.為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須使用藍黑墨水或碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆

(銀行的復寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。

【提示】以下情況可以使用紅墨水記賬：

(1)按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；(2)

在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；

(3)在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額；(4)

根據(jù)國家規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。

3.會計賬簿應(yīng)當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。

4.凡需結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸"欄中注明‘'借"或"貸"字樣，以示余額方向。沒

有余額的賬戶，在“借或貸”欄內(nèi)注明"平”字，并在"余額”欄中的元位用“?！北硎?。

［提示】庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。

5.每一賬頁登記完畢時，應(yīng)當結(jié)出本頁發(fā)生額合計及余額，在該賬頁最末一行“摘要”欄注明"轉(zhuǎn)次

頁”或"過次頁"，并將這一金額記入下一頁第一行有關(guān)金額欄內(nèi)，在該行“摘要”欄注明"承前頁"，以保持

賬簿記錄的連續(xù)性，便于對賬和結(jié)賬。

6.賬簿記錄發(fā)生錯誤時，不得刮擦、挖補或用退色藥水更改字跡，而應(yīng)采用規(guī)定的方法更正。

【單項選擇題】以下各項中，不符合賬簿登記要求的是()。

A.根據(jù)紅字沖賬的記賬憑證，用紅字沖銷錯誤記錄

B.登記賬簿一律使用藍黑墨水或碳素墨水書寫

C.日記賬必須逐日結(jié)出余額

D.發(fā)生賬簿記錄錯誤不得刮、擦、補、挖

【答案】B

【解析】以下情況可以使用紅墨水記賬：

(1)按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；(2)

在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；

(3)在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額；

(4)根據(jù)國家規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。

(三)會計賬簿的格式與登記方法

1.日記賬的格式與登記方法

日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時間先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。設(shè)置日記賬的目的，是為了

使經(jīng)濟業(yè)務(wù)的時間順序清晰地反映在賬簿記錄中。在我國，大多數(shù)企業(yè)一般只設(shè)庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

(1)庫存現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法

三欄式庫存現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金收款憑證、庫存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證，按照

庫存現(xiàn)金收、付款業(yè)務(wù)和銀行存款付款業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆登記。

每日終了，應(yīng)分別計算庫存現(xiàn)金收入和支出的合計數(shù)，并結(jié)出余額，同時將余額與出納人員的庫存現(xiàn)金核對。

如賬款不符應(yīng)查明原因，記錄備案。月終同樣要計算庫存現(xiàn)金收、支和結(jié)存的合計數(shù)。

【提示】庫存現(xiàn)金日記賬必須使用訂本賬。

(2)銀行存款現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法

銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。由出納人員

根據(jù)與銀行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)的記賬憑證，按時間先后順序逐日逐筆進行登記。根據(jù)銀行存款收款憑證和有關(guān)的

庫存現(xiàn)金付款憑證(如現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù))登記銀行存款收入欄，根據(jù)銀行存款付款憑證登記其支出欄，每日結(jié)出

存款余額。

銀行存款日記賬的登記方法與庫存現(xiàn)金日記賬的登記方法根本相同。

【單項選擇題】以下各項中，