ABC作業(yè)成本法的理論與案例

作業(yè)本錢(qián)法〔ABC〕Activity-BasedCosting1第一局部理論知識(shí)2前言間接本錢(qián)的分?jǐn)偡椒?，一般有以下三種：全廠范圍內(nèi)分?jǐn)偸褂脝我坏淖兞吭谡麄€(gè)企業(yè)內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂踩纾寒a(chǎn)量、價(jià)格等〕按照部門(mén)來(lái)分?jǐn)偯總€(gè)部門(mén)有各自的本錢(qián)分?jǐn)偮驶诨顒?dòng)來(lái)分?jǐn)偢鶕?jù)產(chǎn)品所涉及的活動(dòng)，進(jìn)而得出其消耗資源來(lái)進(jìn)行本錢(qián)的分?jǐn)?作業(yè)本錢(qián)法〔ABC〕作業(yè)本錢(qián)法是指把本錢(qián)先同發(fā)生該本錢(qián)的活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)，然后再與該活動(dòng)相關(guān)的產(chǎn)品或效勞聯(lián)系起來(lái)活動(dòng)制造產(chǎn)品活動(dòng)消耗資源人員管理活動(dòng)4作業(yè)本錢(qián)法分析的方法作業(yè)本錢(qián)法分析過(guò)程通常包括四個(gè)步驟：1〕精確定義消耗了資源的活動(dòng)，同時(shí)把本錢(qián)分?jǐn)偨o這些活動(dòng)2〕精確定義每項(xiàng)活動(dòng)相關(guān)的本錢(qián)驅(qū)動(dòng)因素本錢(qián)驅(qū)動(dòng)因素是指一項(xiàng)活動(dòng)中導(dǎo)致產(chǎn)生本錢(qián)或者驅(qū)動(dòng)產(chǎn)生本錢(qián)的因素5作業(yè)本錢(qián)法分析的方法〔續(xù)〕3〕計(jì)算出每個(gè)本錢(qián)驅(qū)動(dòng)因素的本錢(qián)率〔即本錢(qián)驅(qū)動(dòng)率〕4〕按照下述公式將間接本錢(qián)分?jǐn)偟疆a(chǎn)品：本錢(qián)驅(qū)動(dòng)率*產(chǎn)品所消耗本錢(qián)驅(qū)動(dòng)因素?cái)?shù)量6活動(dòng)的復(fù)雜性會(huì)消耗資源本錢(qián)不僅是活動(dòng)數(shù)量的函數(shù)，還是活動(dòng)復(fù)雜性的函數(shù)本錢(qián)驅(qū)動(dòng)因素的數(shù)量增加自動(dòng)化程度提高業(yè)務(wù)復(fù)雜性提高現(xiàn)代企業(yè)7選擇本錢(qián)驅(qū)動(dòng)因素1〕因果：選擇導(dǎo)致本錢(qián)的因素作為驅(qū)動(dòng)因素2〕收益：選擇導(dǎo)致收益發(fā)生的因素作為驅(qū)動(dòng)因素3〕合理：某些本錢(qián)無(wú)法按照上述第一類(lèi)或第二類(lèi)方式。這種情況下，本錢(qián)只能按照公平性或合理性原那么分?jǐn)?常見(jiàn)的本錢(qián)驅(qū)動(dòng)因素開(kāi)機(jī)時(shí)間人工時(shí)間或本錢(qián)材料消耗打字頁(yè)數(shù)開(kāi)關(guān)機(jī)次數(shù)訂單質(zhì)量檢查產(chǎn)品零部件數(shù)量駕駛里程計(jì)算機(jī)工作時(shí)間制造或銷(xiāo)售的產(chǎn)品種類(lèi)所效勞的客戶(hù)飛行時(shí)間檢查次數(shù)作廢訂單和返工訂單不同類(lèi)型客戶(hù)數(shù)量9計(jì)算本錢(qián)驅(qū)動(dòng)率的方法預(yù)定間接本錢(qián)攤銷(xiāo)系數(shù)確實(shí)定：本錢(qián)驅(qū)動(dòng)率=預(yù)估間接本錢(qián)預(yù)估分?jǐn)偦鶖?shù)值這個(gè)公式被應(yīng)用于一切間接本錢(qián)的攤銷(xiāo)制造費(fèi)用管理費(fèi)用分銷(xiāo)費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用其它間接本錢(qián)10活動(dòng)中心本錢(qián)驅(qū)動(dòng)因素實(shí)際原材料處理本錢(qián)間接成本原材料處理實(shí)際機(jī)器啟動(dòng)本錢(qián)間接成本原材料處理分配到產(chǎn)品的原材料處理成本間接成本原材料處理分配到產(chǎn)品的機(jī)器啟動(dòng)成本間接成本原材料處理原材料處理數(shù)量設(shè)備開(kāi)關(guān)次數(shù)計(jì)算本錢(qián)驅(qū)動(dòng)因素的方法11本錢(qián)驅(qū)動(dòng)因素原材料處理數(shù)量設(shè)備開(kāi)關(guān)次數(shù)計(jì)算本錢(qián)驅(qū)動(dòng)因素的方法〔續(xù)〕直接本錢(qián)直接人工間接制造本錢(qián)(overhead)在產(chǎn)品12作業(yè)本錢(qián)法在煙草行業(yè)的應(yīng)用作業(yè)本錢(qián)法在煙草行業(yè)的應(yīng)用：A〕便于企業(yè)管理層掌握各產(chǎn)品本錢(qián)間的差異B〕為企業(yè)所獲取的方案外生產(chǎn)指標(biāo)在各產(chǎn)品間的合理分配提供正確的本錢(qián)依據(jù)C〕為企業(yè)本錢(qián)控制、流程改善、兼并重組提供依據(jù)D〕需建立在企業(yè)內(nèi)高度信息化的平臺(tái)之上煙草行業(yè)的特點(diǎn)：1〕生產(chǎn)方案性強(qiáng)－產(chǎn)品的價(jià)格和產(chǎn)量在國(guó)家方案的嚴(yán)格控制下2〕行業(yè)內(nèi)生產(chǎn)性企業(yè)間接本錢(qián)較高，且屬于可控局部3〕生產(chǎn)的自動(dòng)化程度高13第二局部實(shí)用舉例14作業(yè)本錢(qián)法的一個(gè)簡(jiǎn)單的案例考慮到涉及企業(yè)機(jī)密問(wèn)題，案例中隱去了企業(yè)的名稱(chēng)和品牌，并對(duì)所用的數(shù)據(jù)在原有的根底上做了相應(yīng)的調(diào)整，但這些并不會(huì)影響最后的結(jié)果。說(shuō)明：15某煙草生產(chǎn)廠某品牌的香煙有硬盒和軟盒兩條產(chǎn)品線，2000年硬盒產(chǎn)量為：30萬(wàn)箱；軟盒為：10萬(wàn)箱2000年間接本錢(qián)：2.8億元企業(yè)當(dāng)前采用的是根據(jù)產(chǎn)量來(lái)進(jìn)行間接本錢(qián)的分?jǐn)偂踩珡S范圍內(nèi)的分?jǐn)偂衬敲矗好肯渌謹(jǐn)偟拈g接本錢(qián)為：總體間接本錢(qián)280,000,000總產(chǎn)量〔硬盒＋軟盒〕400,000＝＝700〔元/箱〕硬盒：700x300,000=210,000,00075%軟盒：700x100,000=70,000,00025%按產(chǎn)量來(lái)分?jǐn)偟拈g接本錢(qián)的分?jǐn)偙嚷首鳂I(yè)本錢(qián)法的一個(gè)簡(jiǎn)單的案例16基于這種分?jǐn)偡绞?，該企業(yè)現(xiàn)行核算的兩種產(chǎn)品的單位本錢(qián)分別為：?jiǎn)挝唬骸苍?970700硬盒軟盒原材料直接人工費(fèi)間接本錢(qián)125011002070020單位產(chǎn)品的總本錢(qián)1820作業(yè)本錢(qián)法的一個(gè)簡(jiǎn)單的案例17企業(yè)的管理層認(rèn)為，間接本錢(qián)主要由以下幾項(xiàng)活動(dòng)的發(fā)生而構(gòu)成的：合計(jì)活動(dòng)本錢(qián)機(jī)器設(shè)備折舊*機(jī)器設(shè)備修理機(jī)器的啟動(dòng)和工作時(shí)間150,000,00012,000,00050,000,000機(jī)器設(shè)備折舊不發(fā)生相關(guān)活動(dòng)，但因與產(chǎn)品線直接相關(guān)，可較明確地得出各產(chǎn)品線的折舊費(fèi)用幾項(xiàng)活動(dòng)的費(fèi)用是由企業(yè)自己搜集的數(shù)據(jù)估計(jì)而成，除此之外的其他項(xiàng)由于占總比例較小〔如財(cái)務(wù)費(fèi)用〕，被歸結(jié)在“管理人員活動(dòng)〞中，以便于研究280,000,000質(zhì)量的檢查管理人員的活動(dòng)*10,000,00058,000,000作業(yè)本錢(qián)法的一個(gè)簡(jiǎn)單的案例成本驅(qū)動(dòng)因素整體的活動(dòng)數(shù)量600501000290018本錢(qián)驅(qū)動(dòng)率的計(jì)算：本錢(qián)150,000,00012,000,00050,000,000280,000,00010,000,00058,000,000作業(yè)本錢(qián)法的一個(gè)簡(jiǎn)單的案例整體的活動(dòng)數(shù)量6005010002900活動(dòng)機(jī)器設(shè)備折舊機(jī)器設(shè)備修理機(jī)器的啟動(dòng)和工作時(shí)間質(zhì)量的檢查管理人員的活動(dòng)每項(xiàng)活動(dòng)的本錢(qián)20,0001,000,00010,00020,000成本驅(qū)動(dòng)率58,000,000÷2900＝20,00019整體活動(dòng)的發(fā)生數(shù)量及各產(chǎn)品線所消耗的活動(dòng)由現(xiàn)場(chǎng)統(tǒng)計(jì)得出如下：活動(dòng)整體的活動(dòng)數(shù)量機(jī)器設(shè)備折舊機(jī)器設(shè)備修理機(jī)器的啟動(dòng)和工作時(shí)間60050質(zhì)量的檢查管理人員的活動(dòng)10002900硬盒300305501650軟盒300204501250作業(yè)本錢(qián)法的一個(gè)簡(jiǎn)單的案例20硬盒產(chǎn)品線間接本錢(qián)分?jǐn)偟那闆r如下：活動(dòng)機(jī)器設(shè)備折舊機(jī)器設(shè)備修理機(jī)器的啟動(dòng)和工作時(shí)間質(zhì)量的檢查管理人員的活動(dòng)活動(dòng)的數(shù)量300305501650分?jǐn)偟谋惧X(qián)作業(yè)本錢(qián)法的一個(gè)簡(jiǎn)單的案例每項(xiàng)活動(dòng)的本錢(qián)20,0001,000,00010,00020,000硬盒100,000,000*6,000,00030,000,0005,500,00033,000,00020,000x1650＝33,000,000機(jī)器設(shè)備折舊分?jǐn)偟谋惧X(qián)由產(chǎn)品線的相關(guān)情況直接得到本錢(qián)驅(qū)動(dòng)率*產(chǎn)品所消耗本錢(qián)驅(qū)動(dòng)因素?cái)?shù)量21軟盒產(chǎn)品線間接本錢(qián)分?jǐn)偟那闆r如下：活動(dòng)機(jī)器設(shè)備折舊機(jī)器設(shè)備修理機(jī)器的啟動(dòng)和工作時(shí)間質(zhì)量的檢查管理人員的活動(dòng)作業(yè)本錢(qián)法的一個(gè)簡(jiǎn)單的案例每項(xiàng)活動(dòng)的本錢(qián)20,0001,000,00010,00020,000軟盒20,000x1250＝25,000,000機(jī)器設(shè)備折舊分?jǐn)偟谋惧X(qián)由產(chǎn)品線的相關(guān)情況直接得到軟盒50,000,0006,000,00020,000,0004,500,00025,000,000軟盒30020450125022通過(guò)分析，我們發(fā)現(xiàn)兩條生產(chǎn)線所消耗的各類(lèi)活動(dòng)的資源是不相同的?！策@里我們需要通過(guò)大量的數(shù)據(jù)采集和活動(dòng)相關(guān)性的區(qū)分才能得出這些數(shù)據(jù)，所以本錢(qián)分析法應(yīng)是建立在企業(yè)內(nèi)部信息化的平臺(tái)之上〕合計(jì)活動(dòng)可以追尋的本錢(qián)機(jī)器設(shè)備折舊機(jī)器設(shè)備修理機(jī)器的啟動(dòng)和工作時(shí)間150,000,00012,000,00050,000,000280,000,000質(zhì)量的檢查管理人員的活動(dòng)10,000,00058,000,000硬盒100,000,0006,000,00030,000,000174,500,0005,500,00033,000,000軟盒50,000,0006,000,00020,000,000105,500,0004,500,00025,000,00066.7%60%50%55%56.9%62.3%33.3%40%50%45%43.1%37.7%而按產(chǎn)量來(lái)進(jìn)行間接本錢(qián)分?jǐn)偟那闆r是：硬盒：75%軟盒：25％作業(yè)本錢(qián)法的一個(gè)簡(jiǎn)單的案例23硬盒：300,000174,500,000軟盒：105,500,000每箱所分?jǐn)偟拈g接本錢(qián)＝＝582〔元〕100,000每箱所分?jǐn)偟拈g接本錢(qián)＝＝1055〔元〕作業(yè)本錢(qián)法的一個(gè)簡(jiǎn)單的案例作業(yè)本錢(qián)法的間接本錢(qián)分?jǐn)偟那闆r如下：分析：采用作業(yè)本錢(qián)法，間接本錢(qián)常會(huì)發(fā)生從產(chǎn)量高的產(chǎn)品向產(chǎn)量低的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移本例中：硬盒產(chǎn)量：30萬(wàn)盒；單位本錢(qián)轉(zhuǎn)移：582－700＝－118〔元〕軟盒產(chǎn)量：10萬(wàn)盒；單位本錢(qián)轉(zhuǎn)移：105