稅收籌劃基本理論

稅收謀劃的根本實(shí)際

一、稅收謀劃的產(chǎn)生和開(kāi)展〔一〕國(guó)外稅收謀劃的產(chǎn)生和開(kāi)展

來(lái)源于20世紀(jì)30、40年代英美兩個(gè)國(guó)家稅務(wù)判例。1935年，英國(guó)上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公〞一案，作出有關(guān)稅收謀劃的聲明：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排本人的事業(yè)，根據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益……不能強(qiáng)迫他多繳稅。〞湯姆林爵士的觀念博得了法律界的認(rèn)同。從此，英國(guó)及許多受英國(guó)影響的國(guó)家的稅務(wù)案例都參照了這一判例的精神來(lái)處置納稅人的稅收謀劃。1947年，美國(guó)法官漢德在一個(gè)美國(guó)稅務(wù)案件中又有如下一段作為美國(guó)稅收謀劃法律根據(jù)的話：“法院不斷以為，人們安排本人的活動(dòng)以到達(dá)低稅負(fù)目的，是不可指摘的。每個(gè)人都可以這樣做，不論他是富人，還是窮人。而且這樣做是完全正當(dāng)?shù)?，由于他無(wú)須超越法律的規(guī)定來(lái)承當(dāng)國(guó)家稅收。稅收是強(qiáng)迫課征，而不是自愿捐贈(zèng)，以品德的名義來(lái)要求稅收，純粹是侈談。〞英國(guó)和美國(guó)的這兩個(gè)判例不但對(duì)與這兩個(gè)國(guó)家有親密關(guān)系的國(guó)家影響很大，對(duì)其他國(guó)家也有一定的影響。以后，不少稅務(wù)專家和學(xué)者對(duì)稅收謀劃有關(guān)實(shí)際的研討不斷向深度和廣度開(kāi)展。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展，稅收謀劃日益成為納稅人理財(cái)或運(yùn)營(yíng)管理整體中不可短少的一個(gè)重要組成部分，尤其近三十多年來(lái)，其在許多國(guó)家中的開(kāi)展更是蓬蓬勃勃。此外，社會(huì)中介組織，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)中很大一部分收入來(lái)自為客戶提供稅收謀劃。即使是稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)稅收謀劃的研討也非常注重，由于從納稅人的稅收謀劃活動(dòng)中，可以掌握多種稅收信息，使稅收法制與征收管理的建立日臻完善。同時(shí)，稅收謀劃的實(shí)際研討文章、刊物、書(shū)籍也應(yīng)運(yùn)而生，新作不斷，這進(jìn)一步推進(jìn)了稅收謀劃研討向縱深開(kāi)展?！捕硣?guó)內(nèi)稅收謀劃的產(chǎn)生和開(kāi)展1、第一階段〔1978-1994年〕由于“三資〞企業(yè)對(duì)稅收謀劃的運(yùn)用，國(guó)內(nèi)對(duì)稅收謀劃有了逐漸認(rèn)識(shí)，稅收實(shí)際界也開(kāi)場(chǎng)關(guān)注這個(gè)經(jīng)濟(jì)景象，但沒(méi)有從根本上接受它和研討它。這一階段，人們對(duì)稅收謀劃持比較敏感和忌諱態(tài)度。2、第二階段〔1994-1999年〕這一階段是稅收謀劃的大開(kāi)展階段，但是在這一階段，缺乏直接為納稅人進(jìn)展稅收謀劃的理念和詳細(xì)做法。3、第三階段〔1999-2001年〕在這一階段，人們普遍接受稅收謀劃理念，并在實(shí)際中自覺(jué)或不自覺(jué)地加以利用，特別是以會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所為代表的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)都陸續(xù)地進(jìn)入這個(gè)新效力領(lǐng)域，都紛紛地舉行各種稅收謀劃的短期培訓(xùn)班和直接為納稅人提供稅收謀劃效力，稅收謀劃已悄然地構(gòu)成了一個(gè)行業(yè)，但處于無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)形狀。4、第四階段〔2001-〕稅收謀劃迎來(lái)了一個(gè)新的開(kāi)展高潮。(三)稅收謀劃產(chǎn)生和開(kāi)展的條件1、成認(rèn)納稅人的權(quán)益2、法制健全和透明二、稅收謀劃的概念與分類〔一〕稅收謀劃的概念1、國(guó)外主要觀念〔1〕美國(guó)南加州W.B.梅格斯博士在與他人合著的<會(huì)計(jì)學(xué)>中說(shuō)道：“人們合理而又合法地安排本人的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，使之交納盡能夠低的稅收。他們運(yùn)用的方法可稱之為稅收謀劃...少繳稅和遞延交納稅收是稅收謀劃目的之所在。〞他還講到“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)或投資行為做出事先安排，以到達(dá)盡量地少繳所得稅，這個(gè)過(guò)程就是稅收謀劃。〞〔2〕印度的稅務(wù)專家N.G.雅薩斯威在<個(gè)人投資和稅收謀劃>一書(shū)中說(shuō)到，稅收謀劃是“納稅人經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。〞〔3〕荷蘭國(guó)際文獻(xiàn)局<國(guó)際稅收辭匯>中是這樣描畫(huà)的：“稅收謀劃是納稅人經(jīng)過(guò)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)或者個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)交納最低的稅收。〞

2、國(guó)內(nèi)主要觀念〔1〕唐騰翔將稅收謀劃限定于節(jié)稅，以為“稅收謀劃指的是在法律規(guī)定答應(yīng)的范圍內(nèi)，經(jīng)過(guò)對(duì)運(yùn)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先謀劃和安排，盡能夠地獲得節(jié)稅的稅收利益〞?！?〕蓋地自創(chuàng)稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)的界定方法，主張對(duì)納稅人的納稅謀劃運(yùn)用“稅務(wù)謀劃〞概念，并將稅務(wù)謀劃范圍界定為節(jié)稅、避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。其對(duì)稅務(wù)謀劃給出如下定義：“稅務(wù)謀劃是納稅人根據(jù)所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以躲避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制或減輕稅負(fù)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目的的謀劃、對(duì)策與安排。狹義的稅務(wù)謀劃僅指節(jié)稅，廣義的稅務(wù)謀劃既包括節(jié)稅，又包括避稅，還包括稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁〞?！?〕張中秀采用“納稅謀劃〞這一概念，并將稅收謀劃的范圍進(jìn)一步拓寬，以為“納稅謀劃應(yīng)包括一切采用合法和非違法手段進(jìn)展的納稅方面的謀劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排，主要包括節(jié)稅謀劃、避稅謀劃、轉(zhuǎn)退稅謀劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)〞〔4〕倪俊喜以為稅收謀劃包括納稅謀劃和納稅謀劃，是對(duì)稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法、稅收司法進(jìn)展謀劃，到達(dá)國(guó)家稅收預(yù)期目的，經(jīng)過(guò)對(duì)融資、投資、消費(fèi)、銷售、分配、消費(fèi)進(jìn)展事前方案和安排，實(shí)現(xiàn)納稅人稅收負(fù)擔(dān)最小化的理財(cái)活動(dòng)。稅收謀劃是指納稅人經(jīng)過(guò)對(duì)其涉稅事項(xiàng)的預(yù)先安排，以非違法性為根本特點(diǎn)，以減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)、延期交納稅款為主要目的的理財(cái)活動(dòng)。狹義的稅收謀劃指合法的節(jié)稅和非違法的避稅，廣義的稅收謀劃還包括稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。(二)稅收謀劃與避稅、節(jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)1、避稅和節(jié)稅避稅是納稅人利用稅法的破綻，采取非違法的手段來(lái)到達(dá)減少納稅的經(jīng)濟(jì)行為；節(jié)稅是納稅人根據(jù)稅法中固有的優(yōu)惠政策，采用合法的手段，最大限制地享用其優(yōu)惠條款，從而到達(dá)減少納稅的合法的經(jīng)濟(jì)行為。聯(lián)絡(luò)：〔1〕它們都是一種少繳稅款的行為?！?〕它們都是以不違反稅法為前提的。區(qū)別：〔1〕性質(zhì)不同〔2〕方式不同〔3〕風(fēng)險(xiǎn)不同〔4〕后果不同2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人為到達(dá)減輕稅負(fù)的目的，經(jīng)過(guò)價(jià)錢(qián)的調(diào)整和變動(dòng)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)行為。3、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人帳目清楚，納稅申報(bào)正確，稅款交納及時(shí)足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處分。即在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)很小可以忽略不計(jì)的一種形狀?！踩扯愂罩\劃的分類1、按稅收謀劃主體分類—可分為企業(yè)稅收謀劃與個(gè)人稅收謀劃2、按稅收謀劃地域能否跨國(guó)分類—可分為國(guó)內(nèi)稅收謀劃與國(guó)際稅收謀劃3、按稅收謀劃能否針對(duì)特別稅務(wù)事件分類—可分為普通稅收謀劃與特別稅收謀劃4、按稅收謀劃的謀劃效果分類—可分為絕對(duì)收益稅收謀劃與相對(duì)收益稅收謀劃5、按稅收謀劃采用的技術(shù)方法分類—可分為技術(shù)派稅收謀劃和適用派稅收謀劃6、按稅收謀劃采用減輕納稅人稅負(fù)的手段分類—可分為政策派稅收謀劃與破綻派稅收謀劃7、按稅收謀劃期限長(zhǎng)短分類—可分為短期稅收謀劃和長(zhǎng)期稅收謀劃8、按稅收謀劃是納稅人內(nèi)部人員還是外部人員分類—可分為內(nèi)部稅收謀劃與外部稅收謀劃〔一〕稅收謀劃的動(dòng)因1、稅收謀劃的內(nèi)部動(dòng)機(jī)經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)2、稅收謀劃的外部緣由〔1〕稅收政策的導(dǎo)向性〔2〕納稅義務(wù)履行的滯后性〔3〕稅制建立的不完善

三、稅收謀劃的動(dòng)因與目的〔4〕稅收法律的彈性①納稅人定義上的可變通性②課稅對(duì)象金額的可調(diào)整性③稅率上的差別性④全額累進(jìn)臨界點(diǎn)的突變性⑤起征點(diǎn)的誘惑力〔5〕偷逃稅等行為本錢(qián)的增大〔6〕稅收的國(guó)際化某市的張女士開(kāi)了一個(gè)小吃店，估計(jì)月?tīng)I(yíng)業(yè)額在3,500元～4,500元之間，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局規(guī)定的起征點(diǎn)為4,000元。那么節(jié)稅點(diǎn)的營(yíng)業(yè)額為多少呢？飯店屬于效力業(yè)，應(yīng)該按照5%的稅率交納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)思索城建稅和教育費(fèi)附加，綜合負(fù)擔(dān)率為5.5%，設(shè)節(jié)稅點(diǎn)的營(yíng)業(yè)額為X，那么：X－X×5.5%＝3,999.99；X＝4,232.79(元)當(dāng)納稅人的月?tīng)I(yíng)業(yè)額為4,232.79元時(shí)，需交納營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費(fèi)232.80元，其稅后收益為3,999.99元。假設(shè)納稅人的月?tīng)I(yíng)業(yè)額在3,999.99元以下時(shí)，無(wú)需交納營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費(fèi)，收入越大越好；假設(shè)月?tīng)I(yíng)業(yè)額在4,000元～4,232.79元之間時(shí)，其稅后收益小于3,999.99元，在這種情況下，納稅人應(yīng)選擇月?tīng)I(yíng)業(yè)額為3,999.99元；假設(shè)月?tīng)I(yíng)業(yè)額大于4,232.79元時(shí)，其稅后收益大于3,999.99元，在這種情況下，營(yíng)業(yè)額越大其稅后收益越大?！捕扯愂罩\劃的目的1、減輕稅收負(fù)擔(dān)2、延期交納稅款3、躲避涉稅風(fēng)險(xiǎn)四、稅收謀劃的原那么與特點(diǎn)〔一〕稅收謀劃的原那么1、守法性原那么2、效益性原那么3、時(shí)效性原那么4、整體性原那么5、穩(wěn)健性原那么〔二〕稅收謀劃的