投資活動(dòng)的核算

第八章投資活動(dòng)的核算主要內(nèi)容第一節(jié)投資及其分類一、投資的概念二、投資的分類第二節(jié)短期投資的核算一、買賣性金融資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)與計(jì)量〔一〕買賣性金融資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)〔二〕買賣性金融資產(chǎn)的計(jì)量〔初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量〕二、獲得買賣性金融資產(chǎn)的核算〔一〕買賣性金融資產(chǎn)獲得本錢確實(shí)定應(yīng)按其公允價(jià)值確定為買賣性金融資產(chǎn)的本錢。買賣性金融資產(chǎn)獲得時(shí)，應(yīng)按其公允價(jià)值確定為買賣性金融資產(chǎn)的本錢。在確定本錢時(shí)，應(yīng)留意以下問題：〔1〕假設(shè)支付的價(jià)款〔或公允價(jià)值〕中，包含已宣派但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未發(fā)放的債券利息時(shí)，應(yīng)單獨(dú)經(jīng)過“應(yīng)收股利〞和“應(yīng)收利息〞賬戶核算，不作為買賣性金融資產(chǎn)的本錢?！?〕獲得買賣性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的買賣費(fèi)用，不計(jì)入買賣性金融資產(chǎn)的本錢，直接計(jì)入沖減投資收益?！?〕如獲得的分期付息或一次還本付息的債券，未到付息期的利息不需求單獨(dú)核算，計(jì)入買賣性金融資產(chǎn)的本錢。買賣性金融資產(chǎn)—本錢企業(yè)購(gòu)入股票、債券的公允價(jià)值〔本錢〕出賣股票、債券結(jié)轉(zhuǎn)的本錢期末結(jié)存的本錢買賣性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)期末公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額期末公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額借方余額：公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的凈額貸方余額：公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的凈額經(jīng)過調(diào)整反映某期末的公允價(jià)值〔附加〕經(jīng)過調(diào)整反映某期末該資產(chǎn)的公允價(jià)值〔以抵減方式〕賬戶設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益賬戶屬于損益類科目，該科目核算買賣性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而構(gòu)成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失，貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的買賣性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額；借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的買賣性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于賬面余額的差額。其賬戶的構(gòu)造為：公允價(jià)值變動(dòng)損益期末持有的買賣性金融資產(chǎn)期末持有的買賣性金融資產(chǎn)低于賬面價(jià)值的差額高于賬面價(jià)值的差額〔損失〕〔利得〕借方余額：公允價(jià)值變動(dòng)凈損失貸方余額：公允價(jià)值變動(dòng)凈利得“投資收益〞賬戶

屬于損益類科目，該科目核算企業(yè)持有買賣性金融資產(chǎn)等期間獲得的投資收益以及處置買賣性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失，貸方登記企業(yè)出賣買賣性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益；借方登記企業(yè)出賣買賣性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失。

投資收益〔1〕獲得是發(fā)生的買賣費(fèi)用〔2〕處置買賣性金融資產(chǎn)發(fā)生的損失〔1〕持有期間實(shí)現(xiàn)的投資收益〔2〕處置買賣性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益余額：投資實(shí)現(xiàn)的凈收益余額：投資發(fā)生的凈損失〔二〕獲得買賣性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處置企業(yè)購(gòu)買股票、債券、基金等獲得買賣性金融資產(chǎn)時(shí)。應(yīng)按其公允價(jià)值，借記“買賣性金融資產(chǎn)——本錢〞賬戶；按發(fā)生的買賣費(fèi)用，借記“投資收益〞賬戶；按已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收股利〞或“應(yīng)收利息〞賬戶；按實(shí)踐支付的金額，貸記“銀行存款〞、“其他貨幣資金〞等賬戶?！纠?-1】甲上市公司于2021年5月10日宣告分派現(xiàn)金股利，每10股派1元，5月15日在冊(cè)的股東均可享有，并定于5月25日至30日發(fā)放。乙公司于2021年5月12日購(gòu)入甲公司股票10000股，每股市價(jià)10元，并將其劃分為買賣性金融資產(chǎn)。另支付買賣費(fèi)用300元。乙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：買賣性金融資產(chǎn)——本錢99000應(yīng)收股利1000投資收益300貸：銀行存款100300二、獲得買賣性金融資產(chǎn)的核算〔二〕獲得買賣性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處置【例8-2】甲企業(yè)2021年1月6日以324000元的價(jià)錢購(gòu)入乙企業(yè)2007年1月6日發(fā)行的3年期債券，其債券按年付息，到期收回本金，票面利率為8%。該債券面值為300000元，另支付買賣費(fèi)用2000元。甲企業(yè)將其劃分為買賣性金融資產(chǎn)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：買賣性金融資產(chǎn)——本錢300000應(yīng)收利息24000投資收益2000貸：銀行存款326000三、買賣性金融資產(chǎn)持有期間應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的核算情況一：企業(yè)投資后收到的股利或利息屬于投資時(shí)墊付的資金的收回，不確認(rèn)投資收益。作為債務(wù)的收回。【例8-3】承例8-1資料，乙公司2021年5月27日收到甲上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利1000元。乙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款1000貸：應(yīng)收股利1000【例8-4】承例8-2資料，甲公司2021年2月15日收到乙企業(yè)發(fā)放的2007年的債券利息24000元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款24000貸：應(yīng)收利息24000情況二：企業(yè)投資后被投資單位宣派的股利或應(yīng)收取的利息，在宣派日或計(jì)息日，應(yīng)確以為投資收益?！纠?-5】承例8-1資料，假設(shè)甲上市公司2021年5月10日宣派現(xiàn)金股利，每10股派5元，6月1日至10日發(fā)放。乙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：確認(rèn)投資收益時(shí)：借：應(yīng)收股利5000貸：投資收益5000實(shí)踐收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款5000貸：應(yīng)收股利5000三、買賣性金融資產(chǎn)持有期間應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的核算四、會(huì)計(jì)期末確認(rèn)買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的核算資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)對(duì)于買賣性金融資產(chǎn)該當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益?！纠?-6】承例8-1資料，假設(shè)2021年12月31日，乙公司購(gòu)入股票的市價(jià)為105000元；2021年6月30日，所購(gòu)入股票的市價(jià)為100000元。乙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄。〔1〕2021年12月31日，確認(rèn)該股票公允價(jià)值變動(dòng)收益6000〔105000-99000〕元時(shí)：借：買賣性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)6000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益6000〔2〕2021年6月30日，確認(rèn)該股票公允價(jià)值變動(dòng)損失5000〔105000-100000〕元時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益5000貸：買賣性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)5000五、處置買賣性金融資產(chǎn)的核算【例8-7】承例8-1和例8-6資料。乙公司2021年6月30日“買賣性金融資產(chǎn)——本錢〞賬戶余額99000元，“買賣性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)〞賬戶借方余額1000元，“公允價(jià)值變動(dòng)損益〞賬戶貸方余額1000元。2021年7月5日，乙公司以每股15元價(jià)錢將該金融資產(chǎn)全部出賣，并發(fā)生買賣費(fèi)用450元。乙公司處置買賣性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款149550貸：買賣性金融資產(chǎn)——本錢99000——公允價(jià)值變動(dòng)1000投資收益49550同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000貸：投資收益1000第三節(jié)長(zhǎng)期投資的核算一、持有至到期投資的核算〔一〕持有至到期投資確實(shí)認(rèn)與計(jì)量1、持有至到期投資確實(shí)認(rèn)〔具有長(zhǎng)期性質(zhì)〕2、持有至到期投資的計(jì)量面值購(gòu)入溢價(jià)購(gòu)入折價(jià)購(gòu)入

〔二〕持有至到期投資的賬戶設(shè)置持有至到期投資的核算應(yīng)設(shè)置“持有至到期投資〞賬戶，總賬下設(shè)三個(gè)明細(xì)賬：“債券面值〞、“利息調(diào)整〞、“應(yīng)計(jì)利息〞。持有至到期投資——債券面值到期收回債券的面值投資購(gòu)入債券的面值尚未到期收回的債券面值持有至到期投資——利息調(diào)整●購(gòu)入債券時(shí)構(gòu)成的利息調(diào)整〔構(gòu)成的溢價(jià)〕●債券持有期間分?jǐn)偟睦⒄{(diào)整〔折價(jià)的攤銷〕●購(gòu)入債券時(shí)構(gòu)成的利息調(diào)整〔構(gòu)成的折價(jià)〕●債券持有期間分?jǐn)偟睦⒄{(diào)整〔溢價(jià)的攤銷〕期末尚未攤銷的溢價(jià)期末尚未攤銷的折價(jià)持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息債券持有期間按規(guī)定時(shí)間計(jì)算確定的應(yīng)收未收的利息債券到期時(shí)收到的利息應(yīng)到留意的是：假設(shè)企業(yè)投資的債券是分期付息，到期還本的債券，企業(yè)應(yīng)經(jīng)過“應(yīng)收利息〞賬戶核算利息。不經(jīng)過“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息〞賬戶進(jìn)展核算。債券到期前累計(jì)的應(yīng)收未收利息〔三〕平價(jià)獲得的持有至到期投資的核算1、獲得持有至到期投資的核算。【例8-8】中原公司2021年月1日以銀行存款按面值購(gòu)入甲公司該年度1月1日發(fā)行的5年間、債券面值為100000元、債券票面年利率為10%、到期還本付息的債券，預(yù)備將其持有至到期日，假定不思索相關(guān)稅費(fèi)。獲得投資時(shí)中遠(yuǎn)公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：持有至到期投資——本錢100000貸：銀行存款1000002、持有至到期投資各期末計(jì)息的核算?！?〕對(duì)于到期還本付息的持有至到期投資，各期計(jì)息時(shí)，應(yīng)按確定的利息金額，借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息〞賬戶，貸記“投資收益〞賬戶?！?〕對(duì)于分期付息、到期還本的持有至到期投資，各期計(jì)息時(shí)，應(yīng)按確定的利息金額，借記“應(yīng)收利息〞賬戶，貸記“投資收益〞賬戶。收到利息時(shí)，借記“銀行存款〞賬戶，貸記“應(yīng)收利息〞賬戶。【例8-9】根據(jù)例8-8資料，中遠(yuǎn)公司各年年末計(jì)息時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息10000貸：投資收益10000〔三〕平價(jià)獲得的持有至到期投資的核算3、收回持有至到期投資的核算?！?〕到期還本付息方式下，投資企業(yè)在債券到期時(shí)收到本金與全部利息，應(yīng)借記“銀行存款〞賬戶，貸記“持有至到期投資——本錢〞賬戶、“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息〞賬戶?！?〕分期付息、到期還本方式下，由于利息已于每期收訖，因此只需核銷“持有至到期投資——本錢〞賬戶即可，借記“銀行存款〞賬戶，貸記“持有至到期投資——本錢〞賬戶?！纠?-10】假定2021年1月1日中遠(yuǎn)公司購(gòu)入的甲公司的5年期債券到期，收到甲公司償付的債券本息合計(jì)150000元。中遠(yuǎn)公司收到債券本息款時(shí)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款150000貸：持有至到期投資——本錢100000——應(yīng)計(jì)利息50000〔三〕平價(jià)獲得的持有至到期投資的核算〔四〕溢價(jià)獲得的持有至到期投資的核算1、獲得持有至到期投資的核算。持有至到期投資溢價(jià)的計(jì)算公式如下：持有至到期投資溢價(jià)=〔債券投資本錢-應(yīng)計(jì)利息〕-債券面值【例8-11】根據(jù)例8-8資料，假定中遠(yuǎn)公司支付的價(jià)款為108000元，實(shí)踐利率為8%。中遠(yuǎn)公司購(gòu)入債券時(shí)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：持有至到期投資——本錢100000——利息調(diào)整8000貸：銀行存款1080002、持有至到期投資各期末債券計(jì)息和溢價(jià)攤銷的核算。攤銷債券溢價(jià)的方法有直線法和實(shí)踐利率法兩種?！纠?-12】根據(jù)例8-8和例8-11的資料，中遠(yuǎn)公司各年溢價(jià)攤銷的計(jì)算過程〔如教材283頁(yè)表8-1所示〕和賬務(wù)處置如下。中遠(yuǎn)公司在債券存續(xù)期內(nèi)，確定各年利息收入時(shí)，以2021年12月31日為例，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息10000貸：持有至到期投資——利息調(diào)整1360投資收益86403、收回持有至到期投資的核算。與平價(jià)購(gòu)入持有至到期投資到期收回一樣?！菜摹骋鐑r(jià)獲得的持有至到期投資的核算〔五〕折價(jià)獲得的持有至到期投資的核算1、獲得持有至到期投資的核算。其計(jì)算公式如下：持有至到期投資折價(jià)=債券面值-〔債券投資本錢-應(yīng)計(jì)利息〕【例8-13】根據(jù)例8-8資料，假定中遠(yuǎn)公司支付的價(jià)款為92800元，實(shí)踐利率為12%。中遠(yuǎn)公司購(gòu)入債券時(shí)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：持有至到期投資——本錢100000貸：銀行存款92800持有至到期投資——利息調(diào)整72002、持有至到期投資各期末債券計(jì)息和折價(jià)攤銷的核算?！纠?-14】根據(jù)例8-8和例8-13的資料，中遠(yuǎn)公司各年折價(jià)攤銷額的計(jì)算過程〔如教材285頁(yè)表8-2所示〕和賬務(wù)處置如下。中遠(yuǎn)公司在債券存續(xù)期內(nèi)，確定各年利息收入時(shí)，以2021年12月31日為例，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息10000持有至到期投資——利息調(diào)整1貸：投資收益11〔五〕折價(jià)獲得的持有至到期投資的核算采用實(shí)踐利率法攤銷債券溢、折價(jià)，各期投資收益如何變化？為什么？3、收回持有至到期投資的核算。與平價(jià)購(gòu)入持有至到期投資到期收回一樣?！擦吵钟兄恋狡谕顿Y處置的核算【例8-15】承例8-8和例8-9，假定中遠(yuǎn)公司以為繼續(xù)持有甲公司債券已不能給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益，2021年1月1日，決議將持有甲公司的債券全部轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓價(jià)錢為115000元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)為400元，轉(zhuǎn)讓凈額已存入銀行。中遠(yuǎn)公司處置該項(xiàng)投資時(shí)的賬務(wù)處置如下：借：銀行存款114600貸：持有至到期投資——本錢100000——應(yīng)計(jì)利息10000投資收益4600二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算〔一〕長(zhǎng)期股權(quán)投資的類型1、對(duì)子公司投資2、對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資3、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資4、企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響，在活潑市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資〔二〕長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量企業(yè)以支付現(xiàn)金方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該當(dāng)按照實(shí)踐支付的相關(guān)費(fèi)用、稅金及其他必要指出等購(gòu)買價(jià)款計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢。實(shí)踐支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，作為應(yīng)收工程單獨(dú)核算，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢。企業(yè)獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢?！纠?-16】2021年7月2日，中遠(yuǎn)公司在股票市場(chǎng)上購(gòu)入大通公司的股票1000000股作為長(zhǎng)期投資，價(jià)值為5200000元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)50000元，占大通公司股本總額的30%，中遠(yuǎn)公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢為：5200000+50000=5250000〔三〕長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量1、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的本錢法〔1〕本錢法的適用范圍。①投資企業(yè)可以對(duì)被投資單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。②投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。1、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的本錢法〔2〕本錢法的核算。①初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的投資本錢作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。②被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確以為當(dāng)期投資收益。③收到被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，沖減應(yīng)收股利。【例8-17】中遠(yuǎn)公司2021年1月1日購(gòu)買長(zhǎng)信股份發(fā)行的股票50000股，并預(yù)備長(zhǎng)期持有，從而擁有長(zhǎng)信股份5%的股份。每股買入價(jià)為6元。另外，該公司購(gòu)買該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)5000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。2021年3月15日，長(zhǎng)信股份宣派現(xiàn)金股利，每股0.8元，3月25日中遠(yuǎn)公司收到股利。2021年2月5日，長(zhǎng)信股份宣派現(xiàn)金股利，每股0.5元。根據(jù)資料中遠(yuǎn)公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄?！?〕初始投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資305000貸：銀行存款3050001、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的本錢法〔2〕2021年3月15日宣派現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利40000貸：投資收益40000實(shí)踐收到股利時(shí)：借：銀行存款40000貸：應(yīng)收股利40000〔3〕2021年2月5日宣派現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利25000貸：投資收益25000闡明：根據(jù)<會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么>解釋第3號(hào)規(guī)定：采用本錢法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除獲得投資時(shí)實(shí)踐支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)該當(dāng)按照享有被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分能否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。1、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的本錢法2、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法〔1〕權(quán)益法的適用范圍。①企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。②企業(yè)對(duì)畢業(yè)投資單位具有艱苦影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資?！?〕權(quán)益法的核算?！?〕權(quán)益法下賬戶設(shè)置權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，除設(shè)置“投資收益〞、“長(zhǎng)期股權(quán)投資—本錢〞賬戶外，還應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整〞賬戶進(jìn)展核算，其構(gòu)造為:

投資期間按份額調(diào)增的金額〔1〕投資期間按份額調(diào)減的金額；〔2〕應(yīng)收取的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利余額：期末凈調(diào)增的金額余額：期末凈調(diào)減的金額闡明：上述明細(xì)賬屬于“長(zhǎng)期股權(quán)投資—本錢〞賬戶的調(diào)整賬戶，余額方向一樣時(shí)，起到附加的作用；假設(shè)方向相反時(shí)，起到抵減的作用，以反映期末長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整【例8-18】中遠(yuǎn)股份2007年1月20日購(gòu)入乙公司股票200000股，所付全部?jī)r(jià)款為300