變動成本計(jì)算培訓(xùn)教材

第十七章變動本錢計(jì)算

一、本章結(jié)構(gòu)框架二、考綱要求及測試內(nèi)容三、考情分析四、主要內(nèi)容精講〔含歷年試題解析〕五、本章總結(jié)變動成本法概述完全成本法的局限性變動成本法的特點(diǎn)變動成本法舉例變動成本法的科目設(shè)置變動成本法的帳務(wù)處理變動成本法的局限性變動成本法與財務(wù)報告一、本章結(jié)構(gòu)框架考綱要求：掌握變動本錢法的主要特點(diǎn)，掌握變動本錢計(jì)算的根本方法。二、考綱要求及主要考點(diǎn)測試內(nèi)容與能力等級

（十七）變動成本計(jì)算

1.變動成本法概述

（1）完全成本法的局限性2（2）變動成本法的特點(diǎn)22.變動成本法舉例

（1）變動成本法的科目設(shè)置2（2）變動成本法的帳務(wù)處理2（3）變動成本法的局限性1（4）變動成本法與財務(wù)報告2本章為非重點(diǎn)章，內(nèi)容較為簡單，是去年教材20章的最后一節(jié)的內(nèi)容，主要講述完全本錢法局限性、變動本錢法特點(diǎn)、變動本錢法會計(jì)核算以及變動本錢法與財務(wù)報告。從歷年考試情況看，本章的主要考點(diǎn)是變動本錢法的運(yùn)用?？荚嚨念}型主要是客觀題和主觀題，2024年度考了計(jì)算題。預(yù)計(jì)2024年考試分值在3分左右。

三、考情分析

最近三年本章考試題型、分值分布：年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計(jì)算分析題綜合題合計(jì)2009舊——1題1分——1題1分2009新——無此題型———2010年—1題2分無此題型——1題2分【主要考點(diǎn)】

1.完全本錢法局限性

2.變動本錢法特點(diǎn)

3.變動本錢法會計(jì)核算

4.變動本錢法與財務(wù)報告四、主要內(nèi)容精講第一節(jié)變動本錢法概述一、完全本錢法的局限性【變動本錢法提出的理由】

完全本錢法下確定的利潤受存貨變動的影響，往往出現(xiàn)每年銷售量相同，但利潤卻明顯不同。甚至出現(xiàn)銷售的多，而利潤少；相反，銷售的少反而利潤多。這種現(xiàn)象不僅讓人難以理解，而且不利于決策和管理。解決這種不合理現(xiàn)象的方法是采用變動本錢法。

教材【例17－1】

【例題·多項(xiàng)選擇題】某企業(yè)采用完全本錢法計(jì)算利潤，銷售人員努力擴(kuò)大產(chǎn)品銷售市場，使銷售量比上期增長了，但企業(yè)的盈利卻下降了，其原因可能有〔〕A、產(chǎn)品價格下降B、變動本錢水平上升C、本期產(chǎn)量下降D、固定本錢水平上升二、變動本錢計(jì)算的特點(diǎn)變動本錢計(jì)算，是一種本錢計(jì)算的方法，稱為“變動本錢法〞。按照這種方法，在計(jì)算產(chǎn)品本錢時只包括變動本錢而不包括固定本錢，固定本錢作為期間本錢在發(fā)生的當(dāng)期全部直接轉(zhuǎn)為費(fèi)用，列作利潤表的減項(xiàng)。變動本錢法與傳統(tǒng)的完全本錢法〔或稱吸收本錢法〕相比，具有如下區(qū)別〔見下表〕：

完全成本法變動成本法產(chǎn)品成本內(nèi)容包括直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用包括直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨計(jì)價存貨成本中既有變動成本，又有固定成本。存貨成本中只有變動成本。期間成本非生產(chǎn)成本（銷售及管理費(fèi)用）非生產(chǎn)成本（銷售及管理費(fèi)用）

固定生產(chǎn)成本（固定制造費(fèi)用）盈虧計(jì)算（1）銷售收入－銷售成本＝毛利

（2）毛利－銷售及管理費(fèi)用＝利潤（1）銷售收入－銷售成本＝（制造）邊際貢獻(xiàn)

（2）（制造）邊際貢獻(xiàn)－期間成本＝利潤【注意】不能根據(jù)產(chǎn)量和銷量的比較判斷兩種方法利潤之間的關(guān)系?！纠び?jì)算分析題】某企業(yè)生產(chǎn)25件產(chǎn)品，耗用直接材料200元，直接人工l60元，變動制造費(fèi)用140元，固定制造費(fèi)用100元?！疽蟆?/p>

〔1〕采用兩種方法計(jì)算產(chǎn)品總本錢和單位本錢『正確答案』

如果采用完全本錢法：

產(chǎn)品總本錢＝200＋160＋140＋100＝600〔元〕

單位本錢＝600÷25＝24〔元〕

如果采用變動本錢法：

產(chǎn)品總本錢＝200＋160＋140＝500〔元〕

單位本錢＝500÷25＝20〔元〕〔2〕假設(shè)本期銷售21件產(chǎn)品，期末庫存產(chǎn)成品4件，沒有在產(chǎn)品存貨。采用兩種方法計(jì)算期末存貨本錢。『正確答案』

按完全本錢法對期末存貨估計(jì)為96元〔4件×24元/件〕

按變動本錢法對期末存貨估價為80元〔4件×20元／件〕

前者包括了16元固定本錢，后者沒有包括固定本錢?！?〕假設(shè)產(chǎn)品售價35元/件，變動銷售及管理費(fèi)用4元/件，固定銷售及管理費(fèi)用80元/月。采用兩種方法分別計(jì)算當(dāng)期利潤?！赫_答案』【完全本錢法】

毛利＝銷售收入－銷售本錢＝35×21－24×21＝231〔元〕

利潤＝毛利－銷售與管理費(fèi)用＝231－164＝67〔元〕【變動本錢法】

邊際奉獻(xiàn)〔制造〕＝銷售收入－銷售本錢＝35×21－20×21＝315〔元〕

利潤＝邊際奉獻(xiàn)－期間本錢

＝315－〔固定制造費(fèi)用100元＋變動銷售與管理費(fèi)用84＋固定銷售與管理費(fèi)用80〕

＝51〔元〕〔4〕分析兩種方法下利潤差異的原因『正確答案』

完全本錢法下單位產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用＝100/25＝4

在完全本錢法下，由于本期有4件產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)下期，那么本期固定制造費(fèi)用相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下期4×4＝16元。而在變動本錢法下，固定制造費(fèi)用屬于期間本錢，全部計(jì)入當(dāng)期利潤表，因此，完全本錢法的利潤就高于變動本錢法的利潤16元。【例·單項(xiàng)選擇題】在變動本錢法中，產(chǎn)品本錢是指〔〕。

A.制造費(fèi)用

B.生產(chǎn)本錢

C、變動生產(chǎn)本錢

D.變動本錢『答案解析』在變動本錢法下，計(jì)入產(chǎn)品本錢的不是全部的變動本錢，而是變動生產(chǎn)本錢。變動銷售費(fèi)用和變動管理費(fèi)用是計(jì)入期間費(fèi)用的?！纠雾?xiàng)選擇題】如果本期銷售量比上期增加，那么可斷定按變動本錢法計(jì)算的利潤〔〕。

A.一定本期等于上期

B、本期應(yīng)當(dāng)大于上期

C.本期應(yīng)當(dāng)小于上期

D.本期可能等于上期『答案解析』在變動本錢法下，如果其他因素不變，銷售量增加必然導(dǎo)致利潤增加。第二節(jié)變動本錢法舉例一、變動本錢法的科目設(shè)置1、會計(jì)科目設(shè)置特點(diǎn)采用變動本錢法時，各本錢費(fèi)用科目要按變動費(fèi)用和固定費(fèi)用分別設(shè)置，即分別設(shè)置“變動制造費(fèi)用〞、“固定制造費(fèi)用〞、“變動銷售費(fèi)用〞、“固定銷售費(fèi)用〞、“變動管理費(fèi)用〞和“固定管理費(fèi)用〞等。2、“生產(chǎn)本錢〞和“產(chǎn)成品〞科目的使用特點(diǎn)“生產(chǎn)本錢〞和“產(chǎn)成品〞科目的使用也要相應(yīng)變化，即它們只記錄存貨的變動本錢，而不包括固定本錢。二、變動本錢法的賬務(wù)處理【教材例17-3】

〔7〕將本期發(fā)生的產(chǎn)品銷售本錢，本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用本錢，固定管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、變動管理費(fèi)用、變動銷售費(fèi)用等，轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目的借方；將產(chǎn)品銷售收入轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目的貸方。結(jié)出本年利潤。

1.變動成本法的產(chǎn)品成本觀念不符合會計(jì)準(zhǔn)則；按照會計(jì)準(zhǔn)則，存貨的成本應(yīng)該包括固定制造費(fèi)用。2.改按變動成本法時會影響有關(guān)方面及時獲得收益；通常企業(yè)期末會有存貨，采用變動成本法利潤少，延遲了所得稅和股東分紅。3.變動成本法提供的資料不能充分滿足決策的需要。（1）決策面向未來，變動成本法是過去經(jīng)濟(jì)活動的反映，同樣不能提供對決策有用的信息；（2）企業(yè)的長期決策需要使用包括全部支出的成本資料，以判斷每種產(chǎn)品能否以收抵支，而變動成本法不能提供這種資料，因而不能滿足長期決策，尤其是長期定價決策的需要。三、變動本錢法的局限性【例題·多項(xiàng)選擇題】以下關(guān)于變動本錢法和完全本錢法的說法中，正確的有〔〕。〔2024年〕A、按照變動本錢法計(jì)算的單位本錢總是低于按照完全本錢法計(jì)算的單位本錢B．按照變動本錢法計(jì)算的利潤總是低于按照完全本錢法計(jì)算的利潤C(jī)、按照變動本錢法計(jì)算的利潤不受當(dāng)期產(chǎn)量的影響D．按照變動本錢法提供的本錢資料能夠滿足企業(yè)長期決策的需要【解析】由于變動本錢法所計(jì)算的產(chǎn)品本錢只包含變動制造本錢，不包括固定制造費(fèi)用，所以A正確；在銷量大于產(chǎn)量時，按照變動本錢法計(jì)算的利潤會高于按照完全本錢法計(jì)算的利潤，B錯誤；按照變動本錢法計(jì)算的利潤與銷量變化同向，不受產(chǎn)量變化的影響，選項(xiàng)C正確；企業(yè)的長期決策需要使用包括全部支出的本錢資料，以判斷每種產(chǎn)品能否以收抵支，而變動本錢法不能提供這種資料，因而不能滿足長期決策，選項(xiàng)D錯誤?！纠?單項(xiàng)選擇題】在變動本錢法中，產(chǎn)品本錢是指〔〕。

A.制造費(fèi)用

B.生產(chǎn)本錢

C、變動生產(chǎn)本錢

D.變動本錢【例.單項(xiàng)選擇題】如果本期銷售量比上期增加，那么可斷定按變動本錢法計(jì)算的利潤〔〕。

A.一定本期等于上期

B、本期應(yīng)當(dāng)大于上期

C.本期應(yīng)當(dāng)小于上期

D.本期可能等于上期『答案解析』在變動本錢法下，如果其他因素不變，銷售量增加必然導(dǎo)致利潤增加。四、變動本錢法與財務(wù)報告【續(xù)教材例題17-3】

【例·計(jì)算分析題】(2024年舊制度)E公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，采用變動本錢法計(jì)算產(chǎn)品本錢，5月份有關(guān)資料如下：〔1〕月初在產(chǎn)品數(shù)量20萬件，本錢700萬元；本月投產(chǎn)200萬件，月末完工180萬件。〔2〕月初產(chǎn)成品40萬件，本錢2800萬元，本期銷售140萬件，單價92元。產(chǎn)成品發(fā)出時按先進(jìn)先出法計(jì)價?！?〕本月實(shí)際發(fā)生費(fèi)用：直接材料7600萬元，直接人工4750萬元，變動制造費(fèi)用950萬元，固定制造費(fèi)用2000萬元，變動銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用570萬元，固定銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用300萬元?！?〕原材料在生產(chǎn)過程中陸續(xù)投入，采用約當(dāng)產(chǎn)量法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用，月末在產(chǎn)品平均完工程度為50％?！?〕為滿足對外財務(wù)報告的要求，設(shè)置“固定制造費(fèi)用〞科目，其中“固定制造費(fèi)用—在產(chǎn)品〞月初余額140萬元，“固定制造費(fèi)用—產(chǎn)成品〞月初余額560萬元。每月按照完全本錢法對外報送財務(wù)報表。要求：〔1〕計(jì)算E公司在變動本錢法下5月份的產(chǎn)品銷售本錢、產(chǎn)品邊際奉獻(xiàn)和稅前利潤。〔2〕計(jì)算E公司在完全本錢法下5月份的產(chǎn)品銷售本錢和稅前利潤?！舅悸贰?/p>

〔1〕銷售本錢計(jì)算

銷售本錢=期初產(chǎn)成品存貨本錢〔〕+本期產(chǎn)成品生產(chǎn)本錢-期末產(chǎn)成品存貨本錢

期初存貨40，銷售140萬件，期末存貨單位本錢與本期生產(chǎn)產(chǎn)品的單位本錢一樣。

計(jì)算銷售本錢——計(jì)算本期單位本錢——本錢計(jì)算單〔期初、本期給出——完工與在產(chǎn)的劃分——單位本錢〕

本期生產(chǎn)本錢=產(chǎn)量×單位本錢

期末存貨本錢=期末存貨×單位本錢

〔2〕產(chǎn)品邊際奉獻(xiàn)計(jì)算——銷售收入-全部變動本錢〔含變動銷售與管理費(fèi)用——期間費(fèi)用〕

〔3〕稅前利潤計(jì)算

稅前利潤=銷售收入-銷售本錢-期間本錢【答案】〔1〕在變動本錢法下：本月生產(chǎn)本錢=7600+4750+950=13300〔萬元〕月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=〔20+200-180〕×50%=20〔萬件〕本錢分配率=〔700+13300〕÷〔180+20〕=70〔元/件〕完工產(chǎn)品本錢=180×70=12600〔萬元〕月初產(chǎn)成品本錢2800萬元〔40萬件〕，本期入庫12600萬元〔180萬件〕，銷售140萬件，在先進(jìn)先出法下，產(chǎn)品銷售本錢=2800+100×70=9800〔萬元〕產(chǎn)品邊際奉獻(xiàn)=140×92–9800-570=2510(萬元) 稅前利潤=2510-2000-300=210〔萬元〕 〔2〕在完全本錢法下：固定制造費(fèi)用分配率=〔140