標準成本管理與制藥業(yè)的應用

標準本錢管理與制藥業(yè)的應用

講解人:

屠建清

高級會計師世界華人專家浙江某籌備上市公司財務總監(jiān)、總助浙江省總會計師協(xié)會舟山工委副會長企管名師網(wǎng)特聘首席財務會計講師財易網(wǎng)、浙師大、上海財大特聘講師浙江省會計人員后續(xù)教育指定培訓師中華全國管理創(chuàng)新研究會副會長……1一、標準本錢的含義標準本錢是按照本錢工程反映的，在已經(jīng)到達的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營管理的條件下，應當發(fā)生的單位產(chǎn)品本錢目標。它是通過調(diào)查、分析、技術(shù)測定等一系例科學的方法制定的、具有客觀性的“應計本錢〞。它不僅間接費用是預計的，而且直接材料和直接人工等也是按預計的數(shù)字來計算的，標準本錢的制訂，通常從直接材料本錢、直接人工本錢和制造費用三方面著手進行。標準本錢與定額本錢不同的是，直接材料本錢包括標準用量和標準單位本錢兩方面；直接人工本錢包括標準用量和工資率兩方面(計時工資時)；制造費用分為變動制造費用和固定制造費用兩局部，都是按標準用量和標準分配率來計算。標準本錢與預算本錢既有密切聯(lián)系又有區(qū)別，標準本錢指的是單位成本，預算本錢那么屬于總本錢的范疇，兩者從不同的角度來說明某項成本的完成情況，并在實際中經(jīng)常交互使用。2二、標準本錢制度〔系統(tǒng)〕的內(nèi)容與作用標準本錢制度是20世紀20年代首先在美、英等國提出的。它是基于事前制訂的標準本錢，事中將標準本錢與實際本錢相比，事后找出本錢差異形成的原因和責任，并據(jù)以采取相應的措施，實現(xiàn)對本錢的有效控制的一種會計信息系統(tǒng)和本錢控制系統(tǒng)。標準本錢制度是集本錢方案、本錢控制、本錢計算與分析為一體的本錢控制制度系統(tǒng)，由標準本錢的制定、本錢差異的計算與分析和本錢差異的賬務處理三局部構(gòu)成。標準本錢制度既可以同完全本錢法結(jié)合使用，也可以同變動本錢法結(jié)合使用。其作用可歸納為：一是標準本錢是衡量正常水平的尺度，可作為評價和考核工作成果的標準。二是標準本錢作為計量業(yè)績的尺度，能夠調(diào)動職工的積極性。三是標準本錢制度可以簡化產(chǎn)品本錢計算。材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和產(chǎn)品的銷售本錢等都按標準本錢入賬，本錢差異單獨列示，這樣可以大大地簡化本錢計算中的賬務處理過程，加速本錢計算。四是標準本錢制度可以為企業(yè)的預算編制和經(jīng)營決策提供依據(jù)。3三、標準本錢的分類1、理想標準本錢理想標準本錢是以企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理、設備的運行和工人的技術(shù)水平都處于最正確狀態(tài)為根底所確定的本錢水平。2、正常標準本錢正常標準本錢是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應該到達的水平，它是根據(jù)企業(yè)正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定的標準本錢。這種標準本錢通常為過去一段時間實際水平的平均值，反映該行業(yè)價格的平均水平、平均的生產(chǎn)能力和技術(shù)能力，在生產(chǎn)技術(shù)的經(jīng)營管理條件變動不大的情況下，可以在較大時間內(nèi)采用。43、現(xiàn)實標準本錢現(xiàn)實標準本錢是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應該到達的本錢水平，它是根據(jù)現(xiàn)在所采用的價格水平、生產(chǎn)消耗量以及生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標準本錢。這種標準本錢最接近實際情況，在經(jīng)濟形勢變化無常的情況下，可不斷修正本錢標準，故在實際工作中被廣泛采用。四、標準本錢的制定與管理體系的建立制定標準本錢時，應充分考慮列在有效作業(yè)狀態(tài)下所需要的材料和人工數(shù)量，預期支付的材料和人工費用，以及在正常生產(chǎn)情況下所應分攤的間接費等因素。標準本錢的制定。應有銷售、生產(chǎn)、方案、采購、物料、勞開工資、工藝、車間、會計等有關(guān)部門的人員參加，共同商定。標準本錢制定的不能高不可攀，5防止消除員工的積極性，但也不能門檻太低，失去本錢管理的意義，應該是切實可行的，大局部人通過努力能夠達到，同時企業(yè)要定期對標準本錢進行評審和維護，以保持標準本錢的先進性和穩(wěn)定性。本錢標準的首要問題是制定本錢中心，本錢中心是成本收集的最小責任單位，在實踐中，本錢中心按其功能又可區(qū)分為生產(chǎn)性本錢中心、效勞性本錢中心、輔助性本錢中心和生產(chǎn)管理性本錢中心。本錢標準分為消耗標準和價格標準。其中：(1)消耗標準分原料消耗標準、輔料消耗標準、直接燃料動力標準、直接人工標準和制造費用標準；其制定的依據(jù)為工藝技術(shù)規(guī)程、生產(chǎn)操作規(guī)程、方案值指標、歷史消耗資料。具體方法為：6第一，原料消耗標準是指明細產(chǎn)品在各本錢中心的單耗，它應由本錢中心的工程師、工程技術(shù)人員一道按技術(shù)規(guī)程制定。第二，輔料消耗標準的制定應考慮歷史消耗資料及生產(chǎn)操作規(guī)程、方案值。第三，對于直接燃料動力、直接人工、制造費用標準的制定。(2)價格標準分為物料價格標準、半成品價格標準、能源價格標準和人工價格標準，其可按本錢補償?shù)脑敲粗贫ā?1、直接材料標準本錢的制定直接材料用量標準是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品需要的材料數(shù)量，包括構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料、生產(chǎn)中必要的損耗等。直接材料價格標準是指采購部門事先根據(jù)供給單位提供的價格及其他因素確定的各種直接材料的單價，包括買價和運雜費等。制定直接材料標準本錢時，應先確定構(gòu)成產(chǎn)品的直接材料種類，再分別制定各種材料的數(shù)量標準和價格標準，以確定每種材料的標準本錢，最后匯總算出該產(chǎn)品的直接材料標準本錢。公式為：直接材料標準本錢=∑〔直接材料標準用量×直接材料價格標準〕891011121314五、標準本錢的控制本錢管理的關(guān)鍵在于控制，而本錢控制就是動用現(xiàn)代本錢會計的各種方法，使各項本錢到達預期標準的一種措施，通過本錢控制使我們的實際本錢逐步到達標準本錢，這就實現(xiàn)了企業(yè)降本錢增效益的目標。本錢控制的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的生存與開展。本錢中心必須認真研究工程標準設定的方法、狀況、修訂標準等，把成本標準與方案值有機結(jié)合，按本錢標準、方案值控制各項消耗，年度本錢預算下達后，應根據(jù)作業(yè)區(qū)具體情況制定降低消耗的年方案，并以文件形式把指標分解下發(fā)到班組、崗位，每月終了，財務部門把作業(yè)區(qū)的本錢標準配上生產(chǎn)方案得出下月的本錢方案．作業(yè)區(qū)據(jù)此制定月度降低消耗的方案。在成本的事中控制方面，必須開展有效的降低本錢活動，將降低本錢的指標層層分解到各作業(yè)區(qū)、班組及操作中，做到人人身上有指標、將主要本錢工程實行掛牌到崗。作業(yè)區(qū)還應找出消耗大或單價高或浪費嚴重的工程作為重點控制工程，抓住關(guān)鍵問題，確保降低本錢目標得以實現(xiàn)。對重點控制工程應指定專人負責，抓科技攻關(guān)、合理化建議、自主管理，按月跟蹤工程進度及取得的效益。15六、本錢差異的計算與分析在標準本錢系統(tǒng)中，本錢差異是指一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實際本錢偏離預定的標準本錢所形成的差額。實際低于預定的標準本錢為有利差異，在差異賬戶的貸方反映，表示本錢的節(jié)約；反之亦然。差異等于實際本錢減標準本錢，負差為有利差異，正差為不利差異。差異揭示出來后，應分析差異產(chǎn)生的原因，進而提出一些改進的措施。差異產(chǎn)生的原因包括兩方面：一方面是因為標準不夠準確造成的；另一方面是因為實際生產(chǎn)操作或管理產(chǎn)生的。對于不夠準確的要加以修訂，對于生產(chǎn)操作管理產(chǎn)生的要具體進行分析。本錢差異的分析一定要責任中心的生產(chǎn)人員、技術(shù)人員、管理人員進行分析，而不能由財務人員閉門造車想象出差異原因，這樣才能使標準本錢制度發(fā)揮更大的作用。16171、直接材料本錢差異的計算與分析〔1〕直接材料價格差異、數(shù)量差異分析直接材料價格差異=實際用量×〔實際價格－標準價格〕直接材料數(shù)量差異=標準價格×〔實際用量－標準用量〕直接材料本錢差異=直接材料實際本錢－直接材料標準本錢－〔實際用量×實際價格〕－〔標準用量×標準價格〕或直接材料本錢差異=直接材料價格差異+直接材料數(shù)量差異式中標準用量=產(chǎn)品實際產(chǎn)量×材料標準單位耗用量18【例7-6】某公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品500件，實際耗用A材料3800千克，由于近期原材料漲價，A材料的實際價格為15.6元∕千克。價格標準每千克15元，用量標準每件8千克。直接材料本錢差異=3800×15.6-500×8×15=59280-60000=-720(元)(有利差異)其中:直接材料價格差異=3800×(15.6-15)=2280(元)(不利差異)直接材料數(shù)量差異=15×(3800-500×8)=-3000(元)(有利差異)19【例7-6】中直接材料本錢差異為有利差異，是直接材料數(shù)量有利差異大于直接材料價格差異的結(jié)果。進一步分析其原因，是技術(shù)工人水平提高或材料質(zhì)量提高造成了材料耗用數(shù)量的下降。材料價格差異一般由客觀原因造成，通常由采購部門負責。但材料的實際價格受到多種因素的影響，比方采購的批量、交貨方式、材料質(zhì)量、購貨折扣、運費變動等，其中任何一方面脫離制定標準本錢的預定要求，都會形成價格差異。因此，對差異形成的原因，需根據(jù)具體情況作進一步的分析，如某些差異可能是由采購工作引起的；另一些差異可能是由生產(chǎn)環(huán)節(jié)造成的。比方，應生產(chǎn)門要求，對某種材料進行小批量緊急訂貨，致使購貨價格高于正常采購價格而形成的不利差異，就應該由生產(chǎn)部門負責。材料數(shù)量差異是生產(chǎn)中材料實際耗用量與標準耗用量之間的差異，因而一般應由生產(chǎn)部門負責，但有時也可能是由采購部門的工作引起的。比方，采購部門以較低的價格購進了質(zhì)量較差的材料或購入了不符合規(guī)格的材料，而導致材料耗用量增長所形成的不利差異，就應由采購部門負責。如當期購入的材料與當期使用的材料在數(shù)量上不一致，那么差異的計算與分析通常分兩段進行：根據(jù)實際購入數(shù)量計算材料的價格差異；在實際產(chǎn)量和標準用量的根底上計算材料的數(shù)量差異。20【例7-7】某公司5月份以每千克15.6元的價格購入A材料5000千克,,實際生產(chǎn)甲產(chǎn)品500件,實際耗用A材料3800千克。價格標準每千克15元，用量標準每件8千克。直接材料價格差異=5000×(15.6-15)=3000(元)(不利差異)直接材料數(shù)量差異=15×(3800-500×8)=-3000(元)(有利差異)(2)直接材料結(jié)構(gòu)差異、產(chǎn)出差異分析制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品往往需要多種原材料,即產(chǎn)品的直接材料是按照一定比例混合使用的。因而直接材料數(shù)量差異需進一步分解為“直接材料結(jié)構(gòu)差異〞和“直接材料產(chǎn)出差異〞。直接材料結(jié)構(gòu)差異是由于實際投料的混合比例與標準混合比例不同而產(chǎn)生的差異。直接材料結(jié)構(gòu)差異=∑〔實際用量×直接材料標準單價〕-〔∑實際用量〕×直接材料標準混合價格

直接材料產(chǎn)出差異=單位產(chǎn)品中混合材料的標準本錢×〔實際產(chǎn)量-標準產(chǎn)量〕21〔1〕直接人工價格差異、數(shù)量差異分析直接人工本錢差異包括直接人工效率差異和直接人工工資差異。、直接人工工資率差異=實際工時×〔實際工資率－標準工資率〕直接人工效率差異=標準工資率×〔實際工時－標準工時〕直接人工本錢差異=直接人工實際本錢－直接人工標準本錢=〔實際工時×實際工資率〕－〔標準工資×標準工資率〕或直接人工本錢差異=直接人工工資率差異﹢直接人工效率差異【例7-8】某公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品500件，實際耗用5200工時，實際工資總額87360元，。每件11工時，每工時16元。實際工資率=87360÷5200=16.8〔元∕工時〕直接人工本錢差異=(16.8×5200-500×11×16)=87360-88000=-640(元)(有利差異)其中:直接人工工資率差異=5200×(16.8-16)=4160(元)(不利差異)直接人工效率差異=16×(5200-500×11)=-4800(元)(有利差異)2223243、制造費用本錢差異的計算與分析〔1〕變動制造費用差異分析變動制造費用差異包括耗用差異和效率差異。耗用差異即“價格〞差異，是指因變動制造費用實際分配率偏離其標準分配率而形成的差異局部；效率差異即“數(shù)量〞差異，是指因變動制造費用實際耗用的直接人工小時〔或機器工時〕偏離預定的標準工時〔或標準機器工時〕而形成的差異局部。變動制造費用耗用差異=實際工時×〔實際分配率－標準分配率〕變動制造費用效率差異=標準分配率〔實際工時－標準工時〕變動制造費用差異=實際變動制造費用－標準變動制造費用或變動制造費用差異=變動制造費用耗用差異+變動制造費用效率差異【例7-10】某公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品500件，實際耗用5200工時，發(fā)生變動制造費用49400元，平均每工時9.5元。每件11小時,每小時10元。變動制造費用差異=(5200×9.5－500×11×10)=49400－55000=-5600(元)(有利差異)其中:變動制造費用效力差異=10×(5200-500×11)=-3000(元)(有利差異)變動制造費用耗用差異=5200×(9.5-10)=-2600(元)(有利差異)25(2)固定制造費用差異分析在一定的生產(chǎn)量水平內(nèi),生產(chǎn)量發(fā)生變化,固定制造費用總額卻不會發(fā)生變化。固定制造費用差異計算通常使用三差異計算,一是預算差異(固定制造費用實際與預算之差);二是生產(chǎn)能力差異;三是效率差異(單位產(chǎn)品實耗工時與標準之差)。固定制造費用預算差異=固定制造費用實際支付數(shù)－固定制造費用預算數(shù)固定制造費用能力差異=固定制造費用標準分配率×(預算工時-實際工時)固定制造費用效率差異=固定制造費用標準分配率×(實際工時-標準工時)固定制造費用差異=實際固定制造費用-標準固定制造費用或固定制造成費用差異=預算差異+能力差異+效率差異【例7-11】某公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品500件,實際耗用5200工時,實際發(fā)生固定制造費用29000元,預計本公司的生產(chǎn)能力為6000工時,固定制造成費用預算數(shù)為30000元。每件11工時,每工時5元。固定制造費用差異=29000-500×5×11=1500(元)(不利差異)固定制造費用預算差異=29000－30000=-1000(元)(有利差異)固定制造費用能力差異=5×(6000-5200)=4000(元)(不利差異)固定制造費用效率差異=5×(5200-500×11)=-1500(元)(有利差異)26七、本錢差異的賬務處理標準本錢法下，為各種本錢差異要分別設差異賬戶單獨歸集，如：對材料本錢差異，應設置“材料價格差異〞和“材料用量差異〞賬戶；對固定制造費用差異，應設置“固定制造費用開支差異〞、“固定制造費用能力差異〞和“固定制造費用效率差異〞等賬戶，年度終了時予以處理，或者轉(zhuǎn)為銷售產(chǎn)品本錢，或者直接計入損益。我國和西方國家大都采用將本期發(fā)生的各種差異全部計入當期損益。標準本錢法下，產(chǎn)品的實際本錢是按標準本錢列示的。實際本錢與標準本錢之間的差異只對改進管理有作用。因此，一般只計算產(chǎn)品的標準本錢，不計算產(chǎn)品的實際本錢，產(chǎn)成品、在產(chǎn)品在資產(chǎn)負債表上以標準本錢列示。這是標準本錢法與定額法的根本性區(qū)別。標準本錢法下，本錢必須分為變動本錢和固定本錢，以分清哪些責任由采購部門負責(如材料本錢差異)，哪些責任由車間負責(如材料數(shù)量差異)，哪些責任由生產(chǎn)部門負責(如固定費用產(chǎn)量差異)等。資料詳細、系統(tǒng)，強調(diào)全面管理，有利于各職能部門、生產(chǎn)車間分清責任、相互配合。有利于經(jīng)濟責任制的建立。271．標準本錢系統(tǒng)本錢差異的處理〔1〕遞延處理法在遞延處理法下，要結(jié)清各個差異賬戶，把各種本錢差異按比例分配于原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷售本錢，把各賬戶的期末余額都統(tǒng)一到實際本錢的水平上來。該法強調(diào)本錢差異與本期的存貨和銷貨均相關(guān)，不能僅由本期銷貨承擔本錢差異，應該由相關(guān)局部差異隨期末存貨遞延到下期?！?〕直接處理法在實際生產(chǎn)中，如果標準本錢設置合理，期末差異賬戶的余額不大；或者當期生產(chǎn)的產(chǎn)品根本都在當期實現(xiàn)了銷售，那么可以采取簡化的方式，即直接處理法。將已發(fā)生的差異均轉(zhuǎn)入當期的銷售本錢，由本期銷售的產(chǎn)品負擔，不再分配給期末存貨，這樣，期末資產(chǎn)負債表中的存貨只反映標準本錢。采用這種方法隱含了一個重要假設，就是標準本錢是真正的正常本錢，本錢差異由不正常、低效率和浪費造成的，應當直接表達在本期損益中。由于這種工作程序簡單，在實踐中被廣泛應用。282．本錢差異的賬務處理〔直接處理法〕(1)購入A材料(例7-6):借:原材料——A材料57000直接材料價格差異2280貸:應付賬款59280(2)生產(chǎn)領用A材料(例7-6):借:生產(chǎn)本錢60000貸:原材料——A材料57000直接材料數(shù)量差異3000(3)直接人工本錢差異結(jié)轉(zhuǎn)(例7-8):借:生產(chǎn)本錢88000直接人工工資率差異4160貸:應付職工薪酬87300直接人工效率差異480029(4)變動制造費用差異結(jié)轉(zhuǎn)(例7-10):借:生產(chǎn)本錢55000貸:制造費用49400變動制造費用效率差異2600變動制造費用耗用差異3000(5)固定制造費用差異結(jié)轉(zhuǎn)(例7-11):借:生產(chǎn)本錢27500固定制造費用能力差異4000貸:制造費用29000固定制造費用預算差異1000固定制造費用效率差異1500303132〔7〕結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢借：主營業(yè)務本錢230500貸：庫存商品230500〔8〕結(jié)轉(zhuǎn)本錢差異借：直接材料數(shù)量差異3000直接人工效率差異4800變動制造費用耗用差異3000變動制造費用效率差異2600固定制造費用預算差異1000固定制造費用效率差異1500貸：主營業(yè)務本錢5460直接材料價格差異2280直接人工工資率差異4160固定制造費用能力差異4000其中：記入“主營業(yè)務本錢〞賬戶貸方的5460是各種差異軋抵后的凈額，由于是節(jié)約，說明銷售本錢的減少；否那么，說明為銷售本錢的增加。333．結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法如果期末差異不大,可將本期發(fā)生的各種本錢差異全部轉(zhuǎn)入〞主營業(yè)務本錢〞賬戶(即全部差異由本期的銷售本錢負擔),不再分配給期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品。期末資產(chǎn)負債表中的“在產(chǎn)品〞和“產(chǎn)成品〞工程均反映為標準本錢。4．調(diào)整銷貨本錢與存貨法如果期末差異較大,可將本期發(fā)生的各種本錢差異按一定比例在已銷產(chǎn)品本錢和存貨本錢中進行分配。期末資產(chǎn)負債表中的“在產(chǎn)品〞和“產(chǎn)成品〞工程均反映為實際本錢。34八、標準本錢管理體系的建立標準本錢管理系統(tǒng)由標準本錢管理組織、標準本錢管理制度、標準本錢管理與核算崗位、標準本錢管理與核算流程和標準本錢報表系統(tǒng)五個局部組成。標準本錢管理組織，以各子公司車間為對象設立標準本錢管理單元，各子公司企管部或有關(guān)部門為標準本錢二級管理中心，各子公司財務部為標準本錢核算中心，集團公司財務部為標準本錢一級管理中心。標準本錢管理制度，是集本錢方案、本錢控制、本錢計算與分析為一體的本錢控制制度，由標準本錢的制定、本錢差異的計算與分析和本錢差異的賬務處理三局部構(gòu)成。標準本錢管理崗位，在其管理中心分設；標準本錢核算崗位，在其核算中心分設。標準本錢管理與核算流程，應明確規(guī)定標準本錢信息傳遞程序、信息傳遞時限和信息傳遞權(quán)限等相關(guān)具體事項。。標準本錢報表系統(tǒng)，應全面、準確、及時反映標準本錢信息?！?5九、標準本錢管理的作用1、能簡化本錢核算只要劃定本錢中心、確定本錢標準、制定本錢工程后，按一定的程序便可核算出標準本錢、實際本錢及本錢差異。采用標準本錢后，在制品按本錢的標準留，剩下的本錢即為轉(zhuǎn)出本錢，這樣解決了在制品留法不合理的難題。2、更能分清各本錢中心的責任由于標準本錢將本錢中心劃定為一、二、三級，而三級本錢已劃到車間、作業(yè)區(qū)這一級。三級本錢中心也能揭示出標準本錢差異．這樣消滅了吃大鍋飯的現(xiàn)象。標準本錢的每個本錢工程都采用單獨的價格標準和數(shù)量標準。因而可以確定每個本錢工程實際脫離標準的差異的責任歸屬，從而分清各部門的責任363、便于本錢控制明確本錢中心的責任后，使本錢控制的責任下放到車間、作業(yè)區(qū)三級本錢中心，并將本錢標準、本錢指標層層分解到個人，加強考核，使獎金與本錢業(yè)績掛鉤。另一方面，在標準本錢實踐中還實行月度本錢方案的措施，有利于計算月度本錢消耗量，然后采購員、領料員按此月度本錢控制方案采購、領料，以到達控制原材料本錢的目的。4、能提高決策的準確性和有效性單位邊際奉獻=單位銷售收入－單位變動本錢，進行標準本錢管理，可以確認企業(yè)的單位邊際奉獻，有利于企業(yè)測算出盈虧平衡點，從而提高決策的準確性和有效性。傳統(tǒng)的本錢管理，特別是全部本錢管理，在考慮產(chǎn)品收益時，不僅包括變動本錢，而且包括固定本錢，這就干擾了決策者的決策。標準本錢管理的實施，為企業(yè)正確核算產(chǎn)品單位變動本錢提供了科學依據(jù)，從而有利于企業(yè)決策者作出正確的決策。37十、如何進行標準本錢管理1、有效本錢核算，提供真實準確的本錢報表財務部門組織成立標準本錢核算網(wǎng)絡，制定詳細的核算工程，利用計算機網(wǎng)絡技術(shù)，適時、高效、快捷地反映本錢信息，及時了解原材料的庫存和使用情況，做好領料方案、收集本錢資料、核對本錢數(shù)據(jù)、反響本錢信息。2、注重本錢領前預測建立本錢指標分解體系：對于本錢預算中的各類費用有專人控制，建立月度本錢方案體系，實行年預算指導下的月度本錢方案管理，使預算置于強有力的過程控制之下。本錢管理，制定方案是基礎，依靠科技進步有效地實施本錢控制是關(guān)鍵。科學技術(shù)是第一生產(chǎn)力，科技進步是降低本錢的根本途徑，而科技的潛力又是無窮的，不斷將先進的技術(shù)應用在日常生產(chǎn)上是企業(yè)降低本錢消耗提高產(chǎn)品質(zhì)量實現(xiàn)挖潛增效的有效途徑，同時也加強了本錢預算的準確性。383、事中控制現(xiàn)場本錢本錢預算的完成進度要跟蹤，尤其是重點控制工程，要制定進度指標，進行事中控制，以便及時檢查。協(xié)助各班組分解指標、落實責任人、制定考核方法，通過領料員控制物資領用，對當月各班、整個消耗情況進行分析。同時通過引進先進的管理軟件，及時準確的了解各種本錢變動情況，對本錢變動大的情況能夠適時分析，提出改進措施，提高標準本錢的管理效果。394、考核與改進每個月財務部門都對企業(yè)的本錢進行計算考核，在考核中要把本錢指標與銷售收入實現(xiàn)情況相結(jié)合，把本錢和收入捆起來進行考核，提高本錢考核的全面性和完整性。把計算出的實際本錢考核報表報給方案部門，由方案部門實際本錢與方案本錢進行比較，按照“責、權(quán)、利相結(jié)合〞和“多節(jié)多獎、少節(jié)少獎、不節(jié)不獎、超支罰款〞的原那么進行考核。對完成方案的部門予以獎勵，對沒有完成方案的單位進行處分。同時財務部門在考核的定期分析，提示本錢差異，分析差異形成的原因，針對原因?qū)?zhí)行部門和制定部門提出改進措施和意見。40

十一、案例：寶鋼集團標準本錢制度管理體系的應用實踐

寶鋼在1993年提出推行標準本錢制度，1999年正式實施標準成本制度，經(jīng)過幾年的理論研究和實踐探索，標準本錢制度在寶鋼的應用己逐漸趨于完善．并且在企業(yè)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。寶鋼成立了“標準本錢管理委員會〞，由會計主管、副總經(jīng)理或副主任擔任委員。委員會的工作職責是檢查標準本錢制度的推進情況．協(xié)調(diào)解決有關(guān)本錢的重大問題，各生產(chǎn)廠相應成立了“標準本錢推進小組〞，組長由生產(chǎn)廠廠長擔任。副組長由駐廠本錢組組長擔任，組員由技術(shù)人員、作業(yè)長和本錢管理人員組成。其中，作業(yè)長是降低現(xiàn)場本錢的主要責任者，財務人員是降低本錢的主要組織者。財務部門成立標準本錢推進網(wǎng)絡，以高效快捷地反映本錢信息。各工序設立兼職本錢員與分廠本錢負責人、作業(yè)長共同及時反響本錢信息，定期進行本錢分析．從而，有效地控制了本錢。412．標準本錢管理體系設計的總體思路應充分考慮企業(yè)開展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的要求，以本錢控制目標為出發(fā)點，實施標準本錢管理。本錢控制體系要形成以職能部門集中管理為綱，以各個主要物控工序為駐點，形成縱橫交錯的本錢控制網(wǎng)絡，按重要性原那么確認各責任主體，按可控性原那么落實其責、權(quán)、利，橫向?qū)訉臃纸獾礁髫熑螁挝恢敝羵€人，縱向分解到各月，使“權(quán)有所屬、責有所歸、利有所享〞。

3.建立科學的指標考核體系

首先，本錢管理的考核要兼顧本錢和效益。合理的考核指標不能僅以本錢為單項指標，而要考慮本錢收益的關(guān)系，科研投入成為醫(yī)藥行業(yè)的一大筆投入，但是這類投入的回報豐厚，如果僅考慮本錢的節(jié)約，而限制研發(fā)投入，最終會因技術(shù)落后而被淘汰出局。其次，本錢管理考核指標要著重表達本錢控制對產(chǎn)品質(zhì)量的影響。本錢控制的方式有很多，但是依靠過度壓縮原材料本錢絕對不是一個好的途徑，醫(yī)藥行業(yè)尤其如此。藥材好，藥才好，因此在原材料本錢上要控制有度。

42(二)標準本錢執(zhí)行情況分析

寶鋼的本錢分析具有以下特征。

1．本錢分析呈現(xiàn)出明顯的層次，即由班組本錢分析、作業(yè)區(qū)本錢分析、生產(chǎn)部門本錢分析、公司本錢分析構(gòu)成多層次的本錢分析組織體系。

2．本錢分析的主要內(nèi)容包括標準本錢差異分析、主要指標變動對本錢升降的影響、本錢升降對總本錢的影響、產(chǎn)品本錢分析、產(chǎn)品效益分析、本錢趨勢分析、與國內(nèi)外同行業(yè)本錢比照分析等。

3．舉行本錢分析會是本錢分析的一種重要形式，它是本錢分析工作中實行領導與群眾相結(jié)合，經(jīng)濟與技術(shù)相結(jié)合，充分發(fā)揮民主、協(xié)調(diào)各部門關(guān)系、相互取長補短的良好形式。本錢分析會按空間劃分為班組、作業(yè)區(qū)、分廠、區(qū)域、公司本錢分析會：按時間劃分為定期和不定期本錢分析會。

實踐證明．寶鋼推行的標準本錢管理制度取得了顯著的成效，近幾年來寶鋼年平均本錢降低率為3．5％，通過推進標準本錢制度，廣闊員工不僅學習和掌握了許多標準本錢管理的知識，并且更加注重在生產(chǎn)操作過程中控制本錢。43(三)推行標準本錢管理制度有效降低本錢的體會

1．作業(yè)長是降低本錢中的關(guān)鍵人物。多年來推進標準本錢的經(jīng)驗說明，作業(yè)長是降低現(xiàn)場本錢的主要責任者，應創(chuàng)造條件使作業(yè)長成為降低本錢的主力軍。實施標準本錢制度，涉及到的人員有分廠廠長，兼職本錢員、財務人員及作業(yè)長等，他們的工作各有其責。分廠廠長可以做到的是部署各作業(yè)區(qū)本錢管理的方案，檢查作業(yè)區(qū)降低本錢的措施及效果。對于兼職本錢員來說，因為是兼職，他們大局部的精力是放在自己的崗位職責上。財務人員對本錢管理起的作用是通過作業(yè)長傳遞下去的，而并非直接參與降低現(xiàn)場本錢。44作業(yè)長相當于作業(yè)區(qū)的管家，即“小廠長〞，直接管作業(yè)區(qū)的產(chǎn)量、質(zhì)量，并且還管理班組長、崗位職工，作業(yè)長有獎金的分配權(quán)。作業(yè)長必須對作業(yè)區(qū)本錢中心各產(chǎn)品的各本錢工程標準設定的方法、狀況、修訂標準等作到心中有數(shù)．把本錢標準與方案值有機結(jié)合，按本錢標準、方案值控制各項消耗。必須看懂本錢中心本錢差異報表及數(shù)據(jù)來源。應該了解本錢核算中本錢區(qū)域所包含的所有明細本錢工程，以及物料領用、生產(chǎn)備件領用的途徑并做到核對賬實。45從物資部領用的物料．按財務部門預先設定的規(guī)那么有些計入直接輔料有些計入制造費用的物料消耗、低值易耗品，作業(yè)長必須知道應該在保證質(zhì)量的前提下制定降低消耗的方案，并把指標分解到崗位。應該制定本本錢中心降低本錢的重點控制工程。作業(yè)長應該在本作業(yè)區(qū)找出用量大或是單價高或是浪費嚴重的工程作為本錢重點控制工程．也就是講抓住大頭．確保降低本錢目標得以實現(xiàn)。應該下大力氣增強全員本錢意識，調(diào)動作業(yè)區(qū)降低本錢的積極性。為了使全員具有本錢意識，作業(yè)長進行本錢指標分解，做到“人人有指標〞的同時，應根據(jù)指標制定一系列獎懲制度。

462．財務人員是降低本錢中的組織者。寶鋼推行標準本錢制度以來，本錢管理的重心轉(zhuǎn)移到了作業(yè)區(qū)．作業(yè)長從以往的只管生產(chǎn)、質(zhì)量轉(zhuǎn)到還必須管現(xiàn)場本錢上來。隨之．財務人員在降低本錢方面扮演了越來越重要的組織者的角色。具體做法是：財務人員組織成立標準本錢推進網(wǎng)絡．高效快捷地反映本錢信息。公司經(jīng)理擔任小組組長．各工序兼職本錢員、統(tǒng)計員、領料員等為網(wǎng)絡主要成員，及時反響本錢信息，定期進行本錢分析，有效地控制本錢；組織本錢管理的過程控制；細化本錢核算．提供真實準確的本錢報表：指導編制本錢管理程序文件，為制定現(xiàn)場消耗指標打下根底；量化故障本錢，對現(xiàn)場起到警示作用；對作業(yè)長進行定期的本錢知識培訓，使他們對降低現(xiàn)場本錢有的放矢。

473.標準本錢管理在本錢管理中的優(yōu)勢

實施標準本錢管理,事先設置標準本錢用來規(guī)劃未來的經(jīng)濟活動．并作為分析和決策的依據(jù)；在日常管理中．運用標準本錢控制和調(diào)節(jié)實際的經(jīng)濟活動；事后通過對實際本錢脫離標準本錢的差異進行分析研究，進而落實經(jīng)濟責任。這是將預算、決策、控制、核算、分析和考核有機地結(jié)合的最正確本錢管理形式,全面提高本錢管理水平，深化企業(yè)管理的有效途徑。48第二局部標準本錢在醫(yī)藥業(yè)的應用一、制藥企業(yè)消耗定額〔標準〕的制定與考核〔一〕材料消耗定額的制定與考核1．生物制藥材料消耗定額的制定與考核〔1〕生物制藥材料消耗定額的制定生產(chǎn)部負責制訂各產(chǎn)品品種原材料的規(guī)格、質(zhì)量、配比和單位消耗定額。制訂消耗定額時，應根據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)量、?藥品生產(chǎn)質(zhì)量管理標準?〔GMP〕、產(chǎn)品工藝規(guī)程、生產(chǎn)設備狀況和技術(shù)要求，以及本公司歷史水平綜合統(tǒng)計分析，由生產(chǎn)部先提出初稿，會同財務等有關(guān)部門、生產(chǎn)車間討論修改后，報總經(jīng)理批準下達。

495051522．化學制藥材料消耗定額的制定與考核〔1〕化學制藥流程化學制藥老產(chǎn)品生產(chǎn)過程與特點：投料——化學反響——合成反響——物料回收套用——半成品——成品化學制藥新產(chǎn)品生產(chǎn)過程與特點：試驗性投料——小試——化學反響——合成反響——物料回收套用——中試——放大——物料衡算——半成品——成品小試具備以下條件才能中試：①小試收率穩(wěn)定，產(chǎn)品質(zhì)量可靠。②操作條件已經(jīng)確定，產(chǎn)品、中間體和原理的分析檢驗方法已經(jīng)確定。③某些設備、管道材質(zhì)的耐腐蝕實驗已經(jīng)進行，并有所需的一般設備。④進行了物料衡算，三廢問題已有初步的處理方法。⑤已提出原材料的規(guī)格和單耗數(shù)量。⑥已提出平安生產(chǎn)的要求。53〔2〕化學制藥材料消耗定額的制定化學制藥材料消耗定額，在按照?藥品生產(chǎn)質(zhì)量管理標準?〔GMP〕制定的根底上，因生產(chǎn)工藝路線與生物制藥有所不同而有別，如合成反響需要大量溶劑，原料和溶劑可以回收等?！?〕化學制藥材料消耗定額的考核考核方法與生物制藥的考核相同?！捕橙斯すr消耗定額的制定與考核1．不同工序人工工時消耗定額的制定與考核〔1〕不同工序人工工時消耗定額的制定工序復雜程度高，人工工時定額應相對高，反之相對低。具體按中等復雜程度為標準系數(shù)1，據(jù)以確定標準人工工時，中等以上、以下的按工序復雜程度分別確定折算系數(shù)，將折算系數(shù)分別乘以標準工時，即可得到各種不同工序復雜程度的人工工時消耗定額。5455562．不同機械化上下程度人工工時消耗定額的制定與考核〔1〕不同機械化上下程度人工工時消耗定額的制定機械化程度高，人工工時定額應相對低〔少〕，反之相對高〔多〕。具體按中等機械化程度為標準系數(shù)1，據(jù)以確定標準人工工時，中等以上、以下的按機械化程度分別確定折算系數(shù)，將折算系數(shù)分別乘以標準工時，即可得到各種不同機械化程度的人工工時消耗定額?！?〕不同機械化上下程度人工工時消耗定額的考核考核方法與不同工序人工工時消耗定額的考核相同。〔三〕水、電、氣本錢分配標準的制定與考核1．用水本錢分配標準的制定與考核一是按分表計量；二是按產(chǎn)值分配?？己朔椒ǎ喊淳C合產(chǎn)值水費率考核2．用電本錢分配標準的制定與考核一是按分表計量；二是按產(chǎn)值分配。考核方法：按綜合產(chǎn)值電費率考核573．用氣本錢分配標準的制定與考核一是按分表計量；二是按產(chǎn)值分配?？己朔椒ǎ喊淳C合產(chǎn)值氣費率考核〔四〕制造費用在產(chǎn)品本錢間的分配1．直接計入車間本錢的制造費用車間管理人員工資、車間使用中設備的折舊、車間領用的機物料〔含工具〕、車間設備修理費、車間領用的低值易耗品等能直接區(qū)分的制造費用。2．其余制造費用按人工工時分配〔五〕案例某公司制造費用按人工工時分配〔見附件〕58二、制藥企業(yè)不同時段本錢費用標準的制定與分配〔一〕旺季本錢費用標準的制定與分配旺季能滿足生產(chǎn)，產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值高，單位產(chǎn)品本錢中的固定費用〔折舊費、車間管理人員工資、辦公費等〕、半變動費用〔工人工資、水電費等〕所占比重相對較小，本錢費用標準相應降低。首先，計算出固定費用和半變動費用在單位產(chǎn)品本錢中的降低份額，然后，將這局部降低額在正常〔平均〕季節(jié)本錢費用標準的根底上減去，即得旺季本錢費用標準。旺季本錢費用的分配，根據(jù)本錢費用性質(zhì)的不同，分別按人工工時、產(chǎn)值等在各種產(chǎn)品間分配。59〔二〕淡季本錢費用標準的制定與分配淡季不能滿足生產(chǎn)，產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值低，單位產(chǎn)品本錢中的固定費用〔折舊費、車間管理人員工資、辦公費等〕、半變動費用〔工人工資、水電費等〕所占比重相對較大，本錢費用標準相應提高。首先，計算出固定費用和半變動費用在單位產(chǎn)品本錢中的增加份額，然后，將這局部增加額在正?！财骄臣竟?jié)本錢費用標準的根底上加計，即得淡季季本錢費用標準。淡季本錢費用的分配，與旺季本錢費用分配方法相同。60〔三〕正常季節(jié)本錢費用標準的制定與分配正常季節(jié)能根本滿足生產(chǎn)，產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值較量穩(wěn)定，單位產(chǎn)品本錢中的固定費用〔折舊費、車間管理人員工資、辦公費等〕、半變動費用〔工人工資、水電費等〕所占比重適中，本錢費用標準處于正常水平。其本錢費用的分配，與旺、淡季本錢費用分配方法相同?！菜摹惩９z修期間本錢費用標準的制定與分配停工檢修期間沒有產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值，發(fā)生的本錢費用留待分配于以后產(chǎn)出的產(chǎn)品、產(chǎn)值。本錢費用標準是停工檢修期間本錢費用預算總額。〔五〕案例某公司內(nèi)部統(tǒng)計報表的應用〔見附件〕6162〔二〕期間費用的考核1．預算定額的制定與下達在上年實際的根底上，結(jié)合預算年度生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、籌資額度、利息率變化和管理人員、銷售人員的配備狀況等因素，綜合考慮制定公司期間費用預算定額。并將各明細工程按照各部門職能分解歸口到各職能部門管理。在“三上三下〞集體討論認定的根底上，具有行之有效的預算管理制度的前提下，經(jīng)公司總經(jīng)理〔總裁〕審批后下達。2．預算定額的考核按分解歸口各職能部門的期間費用預算定額，按月控制，按季考核，兌現(xiàn)獎罰。636465666768四、制藥企業(yè)評價體系的建立與實施〔一〕評價體系的建立企業(yè)績效評價體系由績效評價組織〔相關(guān)部門或考核組〕、績效評價制度、績效測算方法、相關(guān)管理崗位、績效測算與管理流程和績效考核報表系統(tǒng)六大局部組成。評價管理組織，各子公司設立二級績效評價組織，人員由企管部、財務部、市場部、生產(chǎn)部、采購部、辦公室等相關(guān)部門的有關(guān)崗位組成；集團公司設立一級績效評價組織，人員由企管部、財務部、辦公室等相關(guān)部門的有關(guān)崗位組成?？冃гu價制度，應包括產(chǎn)品績效測算方法、本錢費用計算規(guī)那么、績效審核程序和績效評價審批權(quán)限等?？冃y算與相關(guān)管理崗位，在其績效評價組織內(nèi)分設?？冃y算與管理流程，應具體規(guī)定從績效測算、本錢費用計算、績效評價審核與審批程序、相關(guān)信息〔報表〕傳遞時限和信息〔報表〕傳遞權(quán)限等相關(guān)內(nèi)容，給予明確具體的規(guī)定。績效評價報表系統(tǒng)，應全面、準確、及時反映績效評價信息?！?9〔二〕評價體系的實施〔1〕定期分析本錢費用變化；〔2〕適時分析本錢費用預算定額執(zhí)行情況；〔3〕實施績效評價體系范圍內(nèi)的工作質(zhì)量考核制；〔4〕實施績效評價體系各環(huán)節(jié)的后評估；〔5〕及時修改績效評價制度、流程等，不斷提高其效用與可操作性?！?0五、醫(yī)藥企業(yè)如何推行標準本錢管理以有效控制本錢從2024年以來，我國開始多管齊下治理醫(yī)藥行業(yè)，主要目的在于抑制過高的藥價，解決百姓看病貴、看病難的問題。其中最主要的兩個措施就是根本藥物制度和藥品零差價制度。這兩個制度實施對于醫(yī)藥行業(yè)的標準起到了綱領性的作用，大多數(shù)藥物價格也應聲回落。這兩個制度對于制藥行業(yè)影響深遠，藥價的下降使得制藥企業(yè)的利潤下降，在這樣的情況下，制藥企業(yè)之間的利潤競爭就演變成為本錢的競爭。

(一)醫(yī)藥企業(yè)標準本錢管理與非醫(yī)藥企業(yè)的區(qū)別

醫(yī)藥企業(yè)本錢管理的重要性不僅表達在以競爭性利潤為導向，更表達在其質(zhì)量導向的非凡意義。制藥行業(yè)的產(chǎn)品——藥品，關(guān)乎到每一個人的生命健康，是關(guān)乎國計民生的大問題。因此也就決定在本錢管理中，不能一味關(guān)注本錢的降低，更要注重保證質(zhì)量?？傊?，醫(yī)藥行業(yè)的本錢管理是建立在有質(zhì)量保證的前提下的。71〔二〕醫(yī)藥企業(yè)標準本錢的制定

由財務部門會同采購部門、勞開工資部門、行政管理部門、技術(shù)部門、生產(chǎn)經(jīng)營部門等有關(guān)責任部門和負責執(zhí)行標準的職工，在對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的具體條件進行認真分析研究的根底上共同制定標準本錢。在制訂標準本錢時，有些本錢工程需要確定其數(shù)量標準和價格標準，兩者相乘后得出本錢標準。即：標準本錢=用量標準×價格標準用量標準包括單位產(chǎn)品直接材料消耗量，單位產(chǎn)品直接人工工時等標準用量；價格標準，包括原材料單價、小時工資率、小時制造費用率等。根本生產(chǎn)的標準本錢，按產(chǎn)品或零部件沿著工藝路線制訂；輔助生產(chǎn)的標準本錢，分別按照水、電、氣、風、機修、運輸?shù)确N類制訂。各種價格標準的構(gòu)成：〔1〕制訂原料、輔料、配件、動力、燃料價格標準。由買價、運雜費以及入庫前挑選整理費用構(gòu)成。實踐中通常以賬面實際本錢加權(quán)平均的根底上，考慮市場情況而定。72〔2〕制訂各車間小時工資率。其計算公式為：各該車間小時工資率=各該車間月份在冊工人工資總額÷各該車間月份在冊工人制度工時總數(shù)〔3〕制訂各車間制造費用率：第一步，按原料、輔料、配件、燃料、動力、人工等消耗標準和有關(guān)價格標準，制訂各該車間制造費用總額標準；第二步，計算各該車間小時制造費用率，其計算公式：各該車間制造費用總額÷各該車間月份在冊工人制度工時總數(shù)根本生產(chǎn)各該車間按產(chǎn)品或零部件制訂標準本錢的計算公式為：原料、輔料、燃料、動力消耗標準本錢=原料、輔料、燃料、動力消耗標準×各自價格標準工人工資標準本錢=工時消耗標準×小時工資率制造費用標準本錢=工時消耗標準×小時制造費用率輔助生產(chǎn)的標準本錢制訂方法與根本生產(chǎn)的標準本錢制定方法相同。

73(三)醫(yī)藥行業(yè)本錢管理的問題分析

1.本錢控制的傳統(tǒng)觀念我國醫(yī)藥企業(yè)大多還停留在傳統(tǒng)的本錢控制理念上，即只注重生產(chǎn)制造過程的本錢控制，而很少將本錢管理的范圍轉(zhuǎn)向涵蓋產(chǎn)品的整個生命周期。在工業(yè)經(jīng)濟下的企業(yè)，其重復性擴大再生產(chǎn)和知識含量的低下，使得制造本錢在產(chǎn)品中占較大比重，其他如研發(fā)本錢、售后效勞本錢等所占的比重很小，因此這些本錢在本錢核算和管理中不被重視。就本錢管理空間看，現(xiàn)在一般醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)本錢中直接生產(chǎn)本錢比例不高，其中包括原材料、輔料、包裝材料以及燃料動力費用，生產(chǎn)過程中本錢壓縮的空間很小，而制造費用比例較大，一般在20%～40%，存在著很大的本錢壓縮空間。在醫(yī)藥企業(yè)的利潤表中，產(chǎn)品營銷費用的比重較大〔事實上，制藥企業(yè)營銷費用在其銷售額中的平均水平為45%〕，企業(yè)管理費用和財務費用不高并且這些費用大局部是固定費用，因而企業(yè)在營銷費用上存在的可壓縮空間較大。

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同時還表達在：第一，由于醫(yī)藥行業(yè)長期帶有壟斷性質(zhì)，因而醫(yī)藥行業(yè)內(nèi)的企業(yè)很少把本錢管理放在企業(yè)管理的首位，而是從其他方面控制利潤；第二，對于本錢的控制停留在生產(chǎn)方面，沒有關(guān)注流通、銷售方面的本錢，這是一種片面的本錢管理方式。這種陳舊的本錢管理觀念，表達在管理事務上，就是對于本錢管理的不重視、管理不到位。

2.本錢管理片面強調(diào)管理本錢，忽略藥品的質(zhì)量因素

在新醫(yī)改背景下，醫(yī)藥行業(yè)競爭日趨劇烈，這迫使行業(yè)內(nèi)的企業(yè)不得不重視本錢管理。然而，很多企業(yè)又走入另一個誤區(qū)，過分的注重本錢指標，忽略產(chǎn)品的質(zhì)量。對于任何行業(yè)來說，其產(chǎn)品質(zhì)量都是行業(yè)的生命線，撇開產(chǎn)品質(zhì)量談本錢、利潤都是毫無意義的。醫(yī)藥行業(yè)作為一個非常特殊的行業(yè)更是如此。醫(yī)藥行業(yè)的特殊性就決定了，在生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料方面，不能單純追求本錢的降低，而采購低質(zhì)低價的藥材材料，醫(yī)藥企業(yè)的本錢控制應該主要放在材料采購方式的改進、物流運輸?shù)慕y(tǒng)籌及銷售環(huán)節(jié)的控制等方面。

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3.醫(yī)藥行業(yè)的銷售模式?jīng)Q定了銷售費用控制難度大

目前，大多數(shù)的醫(yī)藥企業(yè)都選擇銷售外包的方式，沒有建立自己的銷售隊伍。這一方式有優(yōu)點，但從本錢控制的角度看，有很大的缺陷。其優(yōu)點在于銷售外包能夠很快的拓展自己的業(yè)務，但缺點是，就醫(yī)藥企業(yè)本身，難以控制銷售本錢，無法再改進銷售流程中發(fā)揮管理優(yōu)勢，而且，隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，銷售費用會逐步增加，而無法實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟。

76〔四〕醫(yī)藥企業(yè)價值鏈分析醫(yī)藥企業(yè)的產(chǎn)品本錢按生命周期劃分為三個組成局部：上游本錢、制造本錢和下游本錢。上游本錢：研發(fā)費用、設計費用、制造原型、檢驗費用同步工程設計和質(zhì)量改進制造本錢：外購本錢、直接制造本錢、間接制造本錢下游本錢：營銷和分銷〔包裝、裝運、樣品、推廣和廣告〕、效勞及維修〔退貨、效勞和產(chǎn)品責任〕醫(yī)藥行業(yè)的價值鏈結(jié)構(gòu)由支持活動和主體活動共同構(gòu)成，其中：支持活動包括行政、財務、信息技術(shù)、人力資源、技術(shù)支持、采購管理等；主體活動包括產(chǎn)品研發(fā)、臨床試驗、原料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品營銷等。由于醫(yī)藥企業(yè)的特殊性，在價值鏈的主體活動中，新產(chǎn)品的研發(fā)和新產(chǎn)品上市是兩個非常關(guān)鍵的活動。77〔五〕醫(yī)藥企業(yè)標準本錢整體規(guī)劃1．根據(jù)價值鏈理論的根本思想，醫(yī)藥行業(yè)的本錢控制活動可以劃分為主體活動和支持活動兩類，主體活動是企業(yè)的經(jīng)營活動，支持活動是促使企業(yè)主體活動順利進行的輔助活動，醫(yī)藥行業(yè)的主體活動包括材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、存貨管理、產(chǎn)品銷售四個環(huán)節(jié)，對企業(yè)生產(chǎn)本錢的控制就集中