財務會計與費用管理知識分析概念

財務會計與費用管理知識分析概念一、費用的概念（2006年單選、2003年多選）費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。1.費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出

費用形成于企業(yè)日常（關鍵點）活動的特征使其與產(chǎn)生于非日常活動的損失相區(qū)分。企業(yè)從事或發(fā)生的某些活動或事項也能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，但不屬于企業(yè)的日?；顒印！窘忉尅科髽I(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，因違約支付罰款、對外捐贈，因自然災害等非常原因造成財產(chǎn)毀損等，這些活動或事項形成的經(jīng)濟利益的總流出屬于企業(yè)非日常活動形成的損失而不是費用（關鍵點）。

【相關鏈接】收入是企業(yè)在日常（關鍵點）活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入；非日?；顒拥牧魅氩粚儆谄髽I(yè)的收入。2.費用的主要內容及其核算企業(yè)的費用主要包括主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等；銷售費用、管理費用和財務費用屬于期間費用?！窘忉尅恐圃熨M用不屬于期間費用，制造費用最終計入企業(yè)產(chǎn)品成本。【例題·單選題】下列各項，應當計入工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本的是（）。（2006年）A.銷售費用B.管理費用C.財務費用D.制造費用【答案】D

【解析】制造費用屬于企業(yè)的資產(chǎn)，而不是費用?！纠}·多選題】下列各項，屬于企業(yè)期間費用的有()。（2003年）A.銷售費用B.制造費用C.管理費用D.財務費用【答案】ACD二、營業(yè)成本的核算（2011年多選、2009年多選、2008年多選、2007年判斷）營業(yè)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務成本等的費用，應當在確認銷售商品收入、提供勞務收入等時，將已銷售商品、已提供勞務的成本等計入當期損益。

【解釋】列示于利潤表中的營業(yè)成本包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。1.主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本是指企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等經(jīng)常性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務的成本轉入主營業(yè)務成本。

企業(yè)應通過“主營業(yè)務成本”科目，核算主營業(yè)務成本的確認和結轉情況。企業(yè)結轉主營業(yè)務成本時：

借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品或勞務成本期末，應將“主營業(yè)務成本”科目余額結轉入“本年利潤”科目：借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本2.其他業(yè)務成本（重點）（2011年多選）

企業(yè)銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本和攤銷額等，計入“其他業(yè)務成本”科目；

企業(yè)應通過“其他業(yè)務成本”科目，核算其他業(yè)務成本的確認和結轉情況。企業(yè)發(fā)生或結轉的其他業(yè)務成本：借：其他業(yè)務成本貸：原材料、累計折舊、累計攤銷、周轉材料等期末，應將“其他業(yè)務成本”科目余額結轉入“本年利潤”科目：借：本年利潤貸：其他業(yè)務成本【解釋】隨同商品出售單獨計價的包裝物成本，計入其他業(yè)務成本；【相關鏈接1】隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本，計入銷售費用；

【相關鏈接2】固定資產(chǎn)的處置凈損失、無形資產(chǎn)的處置凈損失、固定資產(chǎn)的盤虧損失等計入當期的營業(yè)外支出?！纠}·多選題】下列各項中，工業(yè)企業(yè)應計入其他業(yè)務成本的有（）。（2011年）A.銷售材料的成本

B.單獨計價包裝物的成本

C.出租包裝物的成本

D.經(jīng)營租賃設備計提的折舊【答案】ABCD【解析】選項ABCD均計入其他業(yè)務成本。【例題·多選題】下列各項中，應列入利潤表“營業(yè)成本”項目的有（）。（2011年）A.出售商品的成本

B.銷售材料的成本

C.出租非專利技術的攤銷額

D.以經(jīng)營租賃方式出租設備計提的折舊額

【答案】ABCD

【解析】營業(yè)成本包含主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。選項A計入主營業(yè)務成本；選項B、計入其他業(yè)務成本；選項C，計入其他業(yè)務成本；選項D，計入其他業(yè)務成本。【例題·多選題】下列各項中，應列入利潤表“營業(yè)成本”項目的有（）。（2009年）A.銷售材料成本B.無形資產(chǎn)處置凈損失C.固定資產(chǎn)盤虧凈損失D.經(jīng)營出租固定資產(chǎn)折舊費【答案】AD【解析】選項AD記入到其他業(yè)務成本科目；選項BC記入到營業(yè)外支出科目?！纠}·判斷題】企業(yè)出售原材料取得的款項扣除其成本及相關費用后的凈額，應當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（）（2007年）

【答案】×【解析】企業(yè)出售原材料取得的收入計入其他業(yè)務收入，結轉的成本計入其他業(yè)務成本，不涉及營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。三、營業(yè)稅金及附加的核算（2011年單選、2010年多選、2007年多選）營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動（包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入）應負擔的相關稅費，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等?！窘忉尅吭鲋刀惒煌ㄟ^營業(yè)稅金及附加核算。城市維護建設稅=（實際繳納的增值稅+實際繳納的消費稅+實際繳納的營業(yè)稅）×城建稅稅率（比如7%）教育費附加=（實際繳納的增值稅+實際繳納的消費稅+實際繳納的營業(yè)稅）×教育費附加率（比如3%）企業(yè)應通過“營業(yè)稅金及附加”科目，核算企業(yè)日常經(jīng)營活動相關稅費的發(fā)生和結轉情況。

【相關鏈接1】企業(yè)處置無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)）繳納的營業(yè)稅并不是日常經(jīng)營活動發(fā)生的，所以不計入營業(yè)稅金及附加，而應計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

【相關鏈接2】出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)繳納的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加（關鍵點）（非其他業(yè)務成本。

【解釋】一定期間營業(yè)稅金及附加=營業(yè)稅+消費稅+城市維護建設稅+教育費附加+資源稅等?！纠}·單選題】2010年5月，甲公司銷售商品實際應交增值稅38萬元，應交消費稅20萬元，提供運輸勞務實際應交營業(yè)稅15萬元；適用的城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加為3%。假定不考慮其他因素，甲公司當月應列入利潤表“營業(yè)稅金及附加”項目的金額為（）萬元。（2011年）

A．7.3B．38.5C．42.3D．80.3

【答案】C

【解析】營業(yè)稅金及附加包括城市維護建設稅、教育費附加、消費稅和營業(yè)稅；營業(yè)稅金及附加=（38+20+15）×（7%+3%）+20+15=42.3（萬元）。【例題·多選題】下列各項中，應計入營業(yè)稅金及附加的有()。（2010年）

A.處置無形資產(chǎn)應交的營業(yè)稅B.銷售商品應交的增值稅C.銷售應稅產(chǎn)品的資源稅D.銷售應稅消費品應交的消費稅

【答案】CD

【解析】企業(yè)處置無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)繳納的營業(yè)稅并不是經(jīng)營活動發(fā)生的，所以不計入營業(yè)稅金及附加，而應計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；銷售商品應交的增值稅計入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。【例題·多選題】企業(yè)銷售商品交納的下列各項稅費，可能計入“營業(yè)稅金及附加”科目的有()。（2007年）

A.消費稅B.增值稅C.教育費附加D.城市維護建設稅

【答案】ACD

【解析】選項B不通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。四、銷售費用（2005年多選、2008年單選）銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務過程中發(fā)生的各項費用，包括：（1）保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質量保證損失、運輸費、裝卸費；

（2）為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用；

（3）企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應在發(fā)生時計入銷售費用。

【解釋1】企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)車間和行政管理機構相關的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應在發(fā)生時計入管理費用?！窘忉?】銷售費用是與企業(yè)銷售商品有關的費用，但不包括銷售商品本身的成本和勞務成本。【解釋3】隨同商品出售單獨計價的包裝物成本，計入其他業(yè)務成本?！鞠嚓P鏈接1】商品流通企業(yè)發(fā)生的金額較小的進貨費用，可以在發(fā)生時直接計入當期損益（銷售費用）。【相關鏈接2】委托代銷商品支付的手續(xù)費計入銷售費用。企業(yè)應通過“銷售費用”科目，核算銷售費用的發(fā)生和結轉情況。企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用，借記“銷售費用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費、修理費企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而等經(jīng)營費用，借記“銷售費用”科目，貸記“應付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計折舊”等科目。期末，應將“銷售費用”科目余額轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“銷售費用”科目?！纠}·單選題】下列各項中，不應計入銷售費用的是()。（2008年）

A.已售商品預計保修費用B.為推廣新產(chǎn)品而發(fā)生的廣告費用

C.隨同商品出售且單獨計價的包裝物成本D.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物成本【答案】C

【解析】選項C應該計入到其他業(yè)務成本。五、管理費用（11年、10年、09年單選、07年、05年多選）管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括：

（1）企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費；

（2）董事會行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）；

【解釋1】公司總部辦公樓的折舊費用計入管理費用。

（3）工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）；

（4）聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費；

（5）房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用(不是開發(fā)費用)、排污費等；【解釋2】企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)過程中研究階段發(fā)生的支出，先通過“研發(fā)支出”科目歸集，期末轉入“管理費用”科目。（6）企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應在發(fā)生時計入管理費用。商品流通企業(yè)管理費用不多的，可不設本科目，相關核算內容可并入“銷售費用”科目核算。【解釋3】企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應在發(fā)生時計入銷售費用?！鞠嚓P鏈接1】應計入企業(yè)固定資產(chǎn)價值的稅金有：車輛購置稅、購入固定資產(chǎn)交納的契稅。【相關鏈接2】企業(yè)支付的生產(chǎn)管理人員的工資、福利費等計入制造費用；企業(yè)支付的生產(chǎn)工人的工資、福利費計入生產(chǎn)成本。企業(yè)應通過“管理費用”科目，核算管理費用的發(fā)生和結轉情況?！纠}·單選題】下列各項中，應計入管理費用的是（）。（2011年）

A.預計產(chǎn)品質量保證損失

B.聘請中介機構年報審計費

C.專設售后服務網(wǎng)點的職工薪酬

D.企業(yè)負擔的生產(chǎn)職工養(yǎng)老保險費【答案】B

【解析】選項A、C，計入銷售費用；選項D，計入生產(chǎn)成本；選項B，計入管理費用?！纠}·單選題】下列各項中，應列入利潤表“管理費用”項目的是()。（2010年）

A.計得的壞賬準備B.出租無形資產(chǎn)的攤銷額

C.支付中介機構的咨詢費D.處置固定資產(chǎn)的凈損失

【答案】C

【解析】支付的中介機構的咨詢費計入“管理費用”科目。選項A計入“資產(chǎn)減值損失”科目；選項B計入“其他業(yè)務成本”科目；選項D計入“營業(yè)外支出”科目。【例題·單選題】下列各項中，應計入管理費用的是()。（2009年）

A.籌建期間的開辦費B.預計產(chǎn)品質量保證損失

C.生產(chǎn)車間管理人員工資D.專設銷售機構的固定資產(chǎn)修理費

【答案】A

【解析】選項A計入管理費用；選項B、D計入銷售費用；選項C計入制造費用。【例題·多選題】下列各項費用，應通過“管理費用”科目核算的有（）。（2007年）A.訴訟費B.研究費用C.業(yè)務招待費D.日常經(jīng)營活動聘請中介機構費

【答案】ABCD

【解析】企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)過程中研究階段發(fā)生的支出，先通過“研發(fā)支出”科目歸集，期末轉入“管理費用”科目。六、財務費用（2011年、2009年、2008年多選、2006年判斷）財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括：

（1）利息支出（減利息收入）；①屬于籌建期間的，不能資本化的計入管理費用(籌建期間符合資本化條件的利息計入資產(chǎn)成本)；

②屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務費用；

③如果長期借款和應付債券用于購建固定資產(chǎn)的（關鍵點），在固定資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應當資本化的利息支出數(shù)，計入在建工程成本；固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計入財務費用。（2）匯兌損益以及相關的手續(xù)費；（3）企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。【解釋1】企業(yè)銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣和銷售折讓，直接減少主營業(yè)務收入，不確認為財務費用。

【解釋2】企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費應當計入當期財務費用；

【解釋3】企業(yè)期末計提票據(jù)利息，借：財務費用，貸：應付票據(jù)；

【解釋4】企業(yè)預提短期借款的利息計入財務費用。【解釋5】對于票據(jù)貼現(xiàn)，企業(yè)通常應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務費用”科目，按應收票據(jù)的票面價值，貸記“應收票據(jù)’科目。【例題·多選題】下列各項中，應計入財務費用的有（）。（2011年）

A.銀行承兌匯票手續(xù)費

B.購買交易性金融資產(chǎn)手續(xù)費

C.外幣應