《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》·平時(shí)作業(yè)2021秋華南理工大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育答案

《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》?平時(shí)作業(yè)

秋華南理工大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育答案

一、簡(jiǎn)答

1.所得稅會(huì)計(jì)處理方法有哪些，這些方法有何區(qū)別？

答：所得稅會(huì)計(jì)處理主要有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法：應(yīng)付稅款法下，按應(yīng)稅收益

確定所得稅費(fèi)用和所得稅負(fù)債，這是最簡(jiǎn)單的所得稅會(huì)計(jì)處理方法。納稅影響會(huì)計(jì)

法區(qū)分所得稅會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益之間的差別，對(duì)于會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益之間的時(shí)

間性差異影響遞延處理。對(duì)于稅率變動(dòng)的影響對(duì)遞延所得稅的處理，還可以進(jìn)一步

區(qū)分為遞延法和債務(wù)法。

應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法區(qū)別：

應(yīng)付稅款法核算所得稅費(fèi)用是將按照稅法核算的本期應(yīng)交所得稅直接作為當(dāng)期

的所得稅費(fèi)用，即先按照稅法的要求核算應(yīng)交所得稅，形成貸方，由此直接計(jì)入借方

所得稅費(fèi)用金額，使得借貸平衡。應(yīng)付稅款法認(rèn)為，所得稅費(fèi)用只來源于應(yīng)稅收益，

應(yīng)直接以當(dāng)期應(yīng)交所得稅確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，而與企業(yè)的會(huì)計(jì)收益無關(guān)。納稅影響

會(huì)計(jì)法則認(rèn)為，根據(jù)會(huì)計(jì)核算的配比原則，當(dāng)實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)影響會(huì)計(jì)收益時(shí)，

就要及時(shí)確認(rèn)所得稅費(fèi)用。故納稅影響會(huì)計(jì)法的核算思路是當(dāng)期所得稅費(fèi)用直接與當(dāng)

期稅前會(huì)計(jì)利潤聯(lián)系，直接反映企業(yè)各期的稅后利潤，而應(yīng)交所得稅則根據(jù)稅法核算,

兩者之間的差異通過“遞延稅款”科目調(diào)節(jié)，使得借貸平衡。

應(yīng)付稅款法核算的所得稅費(fèi)用完全是按照稅法的要求計(jì)算出的應(yīng)交所得稅，以

稅法的要求為準(zhǔn)計(jì)算所得稅費(fèi)用；而納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅費(fèi)用的出發(fā)點(diǎn)則是

當(dāng)期實(shí)際經(jīng)營所得的會(huì)計(jì)收益，應(yīng)交所得稅仍按照稅法要求計(jì)算，兩者之間的差異

通過“遞延稅款”項(xiàng)目在以后各期進(jìn)行納稅調(diào)整?？梢?，納稅影響會(huì)計(jì)法核算的所

得稅費(fèi)用更與當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，更能給利益相關(guān)者提供有用的決策信息。

2.如何判斷經(jīng)營性租賃和融資租賃。

答：融資租賃其實(shí)質(zhì)就是轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，某種意義來說對(duì)

于確定要行使優(yōu)先購買權(quán)的承租企業(yè)，融資租賃實(shí)質(zhì)上就是分期付款購置固定資產(chǎn)的--種變

通方式，但要比直接購買高得多。而對(duì)經(jīng)營租賃則不同，僅僅轉(zhuǎn)移該項(xiàng)資產(chǎn)的使用權(quán)，而對(duì)

該項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬卻沒有轉(zhuǎn)移，仍然屬于出租方，承租企業(yè)只按合同規(guī)定支

付相關(guān)費(fèi)用，承租期滿的經(jīng)營租賃資產(chǎn)由承租企業(yè)歸還出租方。

3.簡(jiǎn)述重組、清算、破產(chǎn)之間的關(guān)系。

答：1）企業(yè)重組、清算、破產(chǎn)之間的聯(lián)系：

①重組和破產(chǎn)都需要進(jìn)行清算。

②重組成功的話，企業(yè)繼續(xù)存在；重組失敗，企業(yè)破產(chǎn)。

③正常清算中發(fā)現(xiàn)資不抵債，轉(zhuǎn)入破產(chǎn)清算，破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)大于負(fù)債的，則同正

常清算.

④在財(cái)產(chǎn)分配的會(huì)計(jì)處理上有相似之處。

2）企業(yè)重組、清算、破產(chǎn)之間的區(qū)別：

企業(yè)重組仍然是在“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，企業(yè)重組的結(jié)果不是公

司經(jīng)營活動(dòng)的終止，而是使公司“輕裝上陣”。但清算與破產(chǎn)則不同，其結(jié)果

都是公司經(jīng)營活動(dòng)的終止。

4.一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)和局限性是什么？

答：一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)：

①一般物價(jià)指數(shù)較大程度上表示整體的市場(chǎng)交易價(jià)格走勢(shì)，企業(yè)與市場(chǎng)中的其他

主體發(fā)生交易活動(dòng)的定價(jià)必然受到市場(chǎng)交易價(jià)格走勢(shì)的影響。

②一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)處理方法所選擇的物價(jià)指數(shù)都為權(quán)威部門或組織發(fā)布,杜絕

了隨意性，并且增強(qiáng)了不同企業(yè)之間財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。

③一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)處理方法不需要改變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日常的確認(rèn)、計(jì)量、計(jì)錄

和報(bào)告方式，僅以一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的名義貨幣計(jì)量單位，

因此會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)便易行，便于實(shí)際應(yīng)用，而且對(duì)于信息使用者來說其產(chǎn)生的結(jié)

果比較容易理解。

一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的局限性：

①一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)是利用一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的假設(shè)前提是物價(jià)

變動(dòng)對(duì)每一報(bào)表項(xiàng)目都產(chǎn)生影響，而這種影響僅僅通過不同時(shí)點(diǎn)的物價(jià)指數(shù)的

對(duì)比就能表現(xiàn)出來，不能反映不同企業(yè)抵御市場(chǎng)價(jià)格變化險(xiǎn)的能力的差異性，

很難提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

②一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)所選擇的物價(jià)指數(shù)通常是居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)，作為生產(chǎn)性企

業(yè)采用這一物價(jià)指數(shù)來衡量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的受影響狀況，不具說服力。

③一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)處理程序在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作上存在較為明顯不確定性，如貨幣

性項(xiàng)目?jī)纛~上的購買力損益的意義是模糊的，因?yàn)樵摻痤~只是假想貨幣性項(xiàng)目

在物價(jià)變動(dòng)環(huán)境中如被使用而給企業(yè)帶來的利弊，這顯然只是一種設(shè)想，若以

此評(píng)價(jià)企業(yè)管理當(dāng)局經(jīng)營業(yè)績(jī)或進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)和現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)都存在問題。另

外，貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目的劃分也并不存在完全清晰的界限，帶有一定

程度的主觀隨意性，這會(huì)降低財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。

5.簡(jiǎn)述外幣購銷業(yè)務(wù)的兩種觀點(diǎn)。

答：對(duì)于外幣購銷交易的會(huì)計(jì)處理，歷史上曾有“單一交易”(singletransactions)

和"兩項(xiàng)交易"(twotransactions)的觀點(diǎn)。

其中，"單一交易"(singletransactions)觀即對(duì)以外幣標(biāo)價(jià)的銷、購交易，

須在結(jié)算賬款之日才算完成，銷貨收入和購貨成本的本國貨幣等值，應(yīng)決定于結(jié)算

日的匯率。從銷、購活動(dòng)到賬款結(jié)算，只是單一交易的兩個(gè)階段。另外“兩項(xiàng)交

易”(twotransactions)觀，則把銷、購交易和賬款結(jié)算視為兩項(xiàng)獨(dú)立的交易。銷

貨收入和購貨成本的本國貨幣等值，決定于銷、購交易時(shí)日的匯率。

目前“兩項(xiàng)交易”觀是絕大多數(shù)國家(包括我國在內(nèi))的會(huì)計(jì)慣例。

6.簡(jiǎn)述衍生金融工具的功能。

答：衍生金融工具的功能簡(jiǎn)述如下：

①衍生金融工具的主要功能：對(duì)沖風(fēng)險(xiǎn)。如簽訂外匯遠(yuǎn)期合同規(guī)避外幣資產(chǎn)、負(fù)

債因匯率變動(dòng)而遭受的財(cái)務(wù)損失。

②除此以外還有投機(jī)牟利的功能。在衍生金融工具市場(chǎng)上，并不是所有的投資者

都是套期保值者，衍生金融工具具有的高杠桿性，使得投機(jī)牟利者可以以較小

的資金獲取很大收益（也可能是血本無歸）。

以上兩大功能使其成為一把雙刃劍，一方面作為風(fēng)險(xiǎn)管理的手段，應(yīng)用得當(dāng)可

使企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，；另一方面由于衍生金融工具本身的不確定性使得某些情況下成

為企業(yè)巨大風(fēng)險(xiǎn)源。

二、業(yè)務(wù)處理

1.資料：w公司2017年12月31日固定資產(chǎn)的賬面余額為5400000元，其購置期

間為2015年4000000元，2016年為600000元，2017年為800000元。在這三年期間

一般物價(jià)指數(shù)的變動(dòng)情況分別為：2015年105,2016年120,2017年150。

要求：按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

按-一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值表

購置年度調(diào)整前歷史成本（元）物價(jià)指數(shù)調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額（元）

20154000000105150/105571428.714

2016600000120150/120750000

2017800000150150/150800000

合計(jì)54000002121428.714

2.資料：2017年1月1日，A公司以1000萬元獲得B公司80%發(fā)行在外的股份，當(dāng)

日B公司的股本為200萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為240萬元，未分配利潤310

萬元。購并日，B公司有兩項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允市價(jià)不符，列示如下（單位：萬元）：

賬面價(jià)值公允價(jià)值

存貨120160

固定資產(chǎn)100180

其他所有資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同。B公司固定資產(chǎn)的剩余使用年限為8年,

存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法，2017年，期初存貨銷售其中2/3。商譽(yù)未發(fā)生減值。2017年度A

公司除對(duì)B公司的投資收益外，獲得稅后利潤500萬元。B公司獲得稅后利潤240萬元。

要求：按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，（1）計(jì)算合并日（2016年1月1日）商譽(yù)。（2）計(jì)算2017

年的合并后稅后利潤。

（1）答:計(jì)算合并日商譽(yù)=1000-（200+100+240+310）*80%-（60+80）*80%=208（萬元）

（2）答：計(jì)算2017年的合并后稅后利潤=500+240*80%-60*2/3*80%-80*80%/8=652（萬元）

3.資料：甲企業(yè)2016年12月31日購入價(jià)值300000元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用期5年，無殘

值。會(huì)計(jì)上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，稅法僅允許按直線法計(jì)提折舊。假設(shè)該企業(yè)2017年

未扣折舊前的會(huì)計(jì)利潤為1000000元，該企業(yè)適用所得稅稅率為30%。

要求：（1）確定該企業(yè)2017年年末的暫時(shí)性差異。

答：2017年年末該設(shè)備的賬面價(jià)值為200000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為240000元，可抵扣暫時(shí)

性差異為40000元。

（2）編制2017年所得稅的會(huì)計(jì)分錄。？

答：借：所得稅282000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅282000

借：遞延所得稅資產(chǎn)12000

貸：所得稅12000

4.甲公司于2016年1月1日從乙公司租入一臺(tái)全新管理用設(shè)備，租賃合同的主要條

款如下：（1）租賃期開始日：2016年1月1日。（2）租賃期限：2016年1月1日至2017

年12月31日。甲公司應(yīng)當(dāng)在租賃期滿后將設(shè)備歸還給乙公司。（3）租金總額：200萬元。

（4）租金支付方式：在租賃期開始日預(yù)付租金80萬元，2016年年末支付租金60萬元，租

賃期滿時(shí)支付租金60萬元。該設(shè)備公允價(jià)值為800萬元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年。甲

公司在2016年1月1日資產(chǎn)總額為1500萬元。甲公司對(duì)于租賃業(yè)務(wù)所采用的會(huì)計(jì)政策是：

對(duì)于融資租賃，采用實(shí)際利