籌資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)處理-權(quán)益性籌資

籌資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)處理—權(quán)益性籌資一、所有者權(quán)益概述（一）概念及特征所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益。*2所有者權(quán)益相較于負(fù)債不具有優(yōu)先性；義務(wù)不具有法定償還性；不具有固定性；不具有時(shí)間性。

所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，即一個(gè)會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期所擁有或可控制的具有未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益資源的凈額?！百Y產(chǎn)－負(fù)債＝所有者權(quán)益”說(shuō)明所有者權(quán)益實(shí)質(zhì)上是一種剩余權(quán)益，是企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的差額，體現(xiàn)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。所有者權(quán)益的來(lái)源與構(gòu)成：*3所有者投入的資本實(shí)收資本（股本）和資本公積直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失?！^(guò)渡性留存收益盈余公積和未分配利潤(rùn)（二）所有者權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量1、一般確認(rèn)與計(jì)量投入資本，按所有者在實(shí)際投入時(shí)確認(rèn)；資本公積，按構(gòu)成項(xiàng)目分別確認(rèn)；留存收益，則是收入和費(fèi)用配比的結(jié)果。2、資本保全概念（1）貨幣資本保全觀點(diǎn)以投入的貨幣額保全為條件。（2）一般購(gòu)買(mǎi)力資本保全觀點(diǎn)在保全了期初所有者權(quán)益的一般購(gòu)買(mǎi)力之后的凈資產(chǎn)增量才被認(rèn)為是企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。（3）實(shí)物資本保全觀點(diǎn)將所保全的所有者權(quán)益以一定的實(shí)物量加以衡量，即維持企業(yè)原有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力。*4二、權(quán)益性籌資基本資金運(yùn)動(dòng)分析（一）權(quán)益性籌資基本資金運(yùn)動(dòng)（二）權(quán)益性籌資的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)1、初始投入資本；2、后續(xù)投入資本；3、資本減資；4、權(quán)益性籌資中的內(nèi)部積累資金來(lái)源。*5▲

貨幣資產(chǎn)等權(quán)益性資金來(lái)源⊕三、初始投入資本資金運(yùn)動(dòng)分析（一）投入資本與注冊(cè)資本1、注冊(cè)資本《企業(yè)法人管理?xiàng)l例》規(guī)定：企業(yè)申請(qǐng)開(kāi)業(yè)，必須具備國(guó)家規(guī)定的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資金，即資本金制度。注冊(cè)資本是企業(yè)向國(guó)家工商行政管理部門(mén)登記的資本數(shù)額。該資金數(shù)額不得低于國(guó)家規(guī)定的最低資本金。對(duì)于有限責(zé)任公司而言，該注冊(cè)資本稱之為“實(shí)收資本”；對(duì)于股份有限公司而言，該注冊(cè)資本稱之為“股本”。*62、投入資本（1）含義所有者投入的資本，是企業(yè)在創(chuàng)辦時(shí)及以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，所有者按照公司的章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。（2）分類實(shí)收資本或股本——投入資本與所占注冊(cè)資本份額對(duì)應(yīng)的部分；資本公積——投入資本超過(guò)所占注冊(cè)資本份額的部分——該溢價(jià)部分被稱之為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)。*73、賬戶設(shè)置（1）實(shí)收資本或股本——總賬——有限責(zé)任公司：實(shí)收資本；——股份有限公司：股本（其金額為股票數(shù)量乘以股票面值）其明細(xì)賬按股東設(shè)置。（2）資本公積——總賬明細(xì)賬戶設(shè)置：資（股）本溢價(jià)——企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額；其他資本公積——直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失——其他原因等。*8（二）有限責(zé)任公司投入資本資金運(yùn)動(dòng)分析*9資本公積⊕AB實(shí)收資本⊕▲銀行存款等借：銀行存款其他應(yīng)收款固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本資本公積——資本溢價(jià)按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額差額其會(huì)計(jì)處理為：例：甲公司2011年1月2日由A、B、C三位股東共同出資組建，按照出資協(xié)議規(guī)定，A、B、C投資者的出資比例分別為40％、35％和25％，其注冊(cè)資本總額為200萬(wàn)元。A、B、C三位股東的出資方式如下表所示：（注：各位股東的出資已經(jīng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證）（原材料的增值稅稅率為17%）*10出資者貨幣資金實(shí)物資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)合計(jì)A2040（原材料、價(jià)稅合計(jì)）20（專利權(quán)）80B1555（新設(shè)備）70C2030（新小車一輛）50合計(jì)5512520200*11借：銀行存款550000原材料341800應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）58200固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用850000無(wú)形資產(chǎn)—專利權(quán)200000貸：實(shí)收資本2000000——A800000

——B700000

——C500000續(xù)前例，2012年6月30日，經(jīng)A、B、C三位股東一致同意，歡迎D投資者加入甲公司，其注冊(cè)資本增至300萬(wàn)元，D以銀行存款出資50萬(wàn)元，占10％的股份。D投資者參加后，其余的增資由A、B、C按原持股比例以銀行存款出資。*12借：銀行存款1200000貸：實(shí)收資本1000000—A280000

—B245000

—C175000

—D300000資本公積—資本溢價(jià)200000（三）股份有限公司投入資本資金運(yùn)動(dòng)分析1、股份公司概述（1）股份公司的含義是指注冊(cè)資本由等額股份構(gòu)成并通過(guò)發(fā)行股票或股權(quán)證明的方式籌資資金，股東以其所認(rèn)購(gòu)的股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的法人。（2）公司設(shè)立方式發(fā)起設(shè)立——股份全部由發(fā)起人購(gòu)買(mǎi)；募集設(shè)立——發(fā)起人認(rèn)購(gòu)一部分，其余向社會(huì)公開(kāi)募集。（3）股票發(fā)行方式——平價(jià)發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行（我國(guó)不允許）。*132、股票發(fā)行費(fèi)用的處理（1）有溢價(jià)的，沖減股票發(fā)行的溢價(jià)部分；（2）無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)部分不足的，股票發(fā)行費(fèi)用分情況處理。*14①企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券（包括作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券）發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等交易費(fèi)用（直接歸屬于發(fā)行權(quán)益工具新增外部費(fèi)用），應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)；*15②發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中發(fā)生的廣告費(fèi)、路演費(fèi)、上市酒會(huì)費(fèi)等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），并自2010年1月1日起施行。*16上市路演路演譯自英文Roadshow，是國(guó)際上廣泛采用的證券發(fā)行推廣方式，指證券發(fā)行商發(fā)行證券前針對(duì)機(jī)構(gòu)投資者的推介活動(dòng)?；顒?dòng)中，公司向投資者就公司的業(yè)績(jī)、產(chǎn)品、發(fā)展方向等作詳細(xì)介紹，充分闡述上市公司的投資價(jià)值，讓準(zhǔn)投資者們深入了解具體情況，并回答機(jī)構(gòu)投資者關(guān)心的問(wèn)題。路演的目的是促進(jìn)投資者與股票發(fā)行人之間的溝通和交流，以保證股票的順利發(fā)行。*173、股票發(fā)行投入資本資金運(yùn)動(dòng)分析*18資本公積⊕AB股本⊕▲管理費(fèi)用附注：（1）溢價(jià)發(fā)行，且溢價(jià)部分大于發(fā)行手續(xù)費(fèi)時(shí)：—A的流量為股票數(shù)量與面值的乘積；—B的流量為股票溢價(jià)部分扣除發(fā)行費(fèi)用之后的金額（2）平價(jià)發(fā)行，或溢價(jià)發(fā)行時(shí)溢價(jià)部分不足以彌補(bǔ)發(fā)行費(fèi)時(shí)：—C段流量表示未彌補(bǔ)的發(fā)行費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用▲銀行存款C例：某公司委托××證券公司代理發(fā)行普通股40000000股，每股面值1元，按每股12元的價(jià)格發(fā)行。公司與受托單位約定，按發(fā)行收入3％收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。假如收到的股款已存入銀行。公司實(shí)際收到銀行存款＝40000000×12×（1－3％）＝4.656億元“資本公積”金額=發(fā)行凈收入－股本金額＝4.656－0.4=4.256（億元）*19借：銀行存款465600000貸：股本40000000資本公積——股本溢價(jià)425600000四、后續(xù)資本投入資金運(yùn)動(dòng)分析（一）后續(xù)資本投入的主要內(nèi)容1、追加投資或增資擴(kuò)股2、資本公積轉(zhuǎn)增資本、盈余公積轉(zhuǎn)增資本3、股票股利4、債轉(zhuǎn)股——不講——債務(wù)重組中的債轉(zhuǎn)股；——可轉(zhuǎn)換債券中的債轉(zhuǎn)股。5、認(rèn)股權(quán)證——不講6、股份支付——不講7、政府撥款轉(zhuǎn)入——不講*20（二）追加投資或增資擴(kuò)股、盈余公積轉(zhuǎn)增、資本公積轉(zhuǎn)增、股票股利資金運(yùn)動(dòng)分析*21資本公積⊕⊕資本公積⊕盈余公積AB股本或?qū)嵤召Y本⊕C▲相關(guān)資產(chǎn)▲利潤(rùn)分配D追加投資股票股利分配資本公積轉(zhuǎn)贈(zèng)盈余公積轉(zhuǎn)贈(zèng)例：甲股份公司2012年4月15日經(jīng)批準(zhǔn)，將原計(jì)入資本公積金的股本溢價(jià)10000萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本金，每一元資本公積金轉(zhuǎn)為一股股份，并向原登記機(jī)關(guān)辦理了變更登記。*22借：資本公積——股本溢價(jià)100000000貸：股本100000000

五、減少注冊(cè)資本資金運(yùn)動(dòng)分析（一）資本過(guò)剩所導(dǎo)致的減資1、有限責(zé)任公司減資例：A有限責(zé)任公司董事會(huì)決議，注冊(cè)資本由300萬(wàn)元減為200萬(wàn)元。其減資已按各股東所占注冊(cè)資本的份額直接銀行存款支付，甲、乙、丙分別持有股份50%、30%和20%。借：實(shí)收資本100萬(wàn)——甲50萬(wàn)——乙30萬(wàn)——丙20萬(wàn)貸：銀行存款100萬(wàn)*23⊕實(shí)收資本銀行存款▲a2、股份有限公司減資應(yīng)分別不同的情況處理：（1）回購(gòu)價(jià)等于股票面值：直接沖銷股本。（2）回購(gòu)價(jià)大于股票面值：收購(gòu)價(jià)款與股票面值的差額首先沖減資本公積（股本溢價(jià)），不足部分，再?zèng)_減盈余公積；如果盈余公積還不足，再?zèng)_減未分配利潤(rùn)。（3）回購(gòu)價(jià)小于股票面值：當(dāng)收購(gòu)價(jià)格低于股票面值時(shí)，其差額增加“資本公積（股本溢價(jià)）”。*24股份有限公司減資資金運(yùn)動(dòng)分析沖減順序：股本—資本公積—盈余公積—利潤(rùn)分配（未分配利潤(rùn)）

*25⊕股本⊕資本公積⊕盈余公積利潤(rùn)分配（未分配利潤(rùn)）⊕銀行存款▲▲庫(kù)存股例：甲股份有限公司截止2011年12月31日共發(fā)行股票3000萬(wàn)股，股票面值為1元，資本公積（股本溢價(jià)）為600萬(wàn)，盈余公積為200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為150萬(wàn)元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司以現(xiàn)金的方式回購(gòu)本公司的股票300萬(wàn)股并注銷。不考慮其他因素，甲公司的會(huì)計(jì)處理為：（1）假設(shè)甲公司按每股4元回購(gòu)：借：庫(kù)存股1200萬(wàn)貸：銀行存款1200萬(wàn)借：股本300萬(wàn)資本公積—股本溢價(jià)600萬(wàn)盈余公積200萬(wàn)利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)100萬(wàn)貸：庫(kù)存股1200萬(wàn)*26（2）假設(shè)甲公司的回購(gòu)價(jià)為每股0.9元。其他條件不變。借：庫(kù)存股270萬(wàn)貸：銀行存款270萬(wàn)借：股本300萬(wàn)貸：庫(kù)存股270萬(wàn)資本公積—股本溢價(jià)30萬(wàn)*27（二）企業(yè)因虧損減資例：A有限責(zé)任公司董事會(huì)決議，用注冊(cè)資本彌補(bǔ)歷年累計(jì)虧損300萬(wàn)元，并已按各股東所占注冊(cè)資本的份額直接沖減其投入資本，甲、乙、丙分別持有股份50%、30%和20%。借：實(shí)收資本300萬(wàn)——甲150萬(wàn)——乙90萬(wàn)——丙60萬(wàn)貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)300萬(wàn)*28⊕實(shí)收資本（股本）利潤(rùn)分配（未分配利潤(rùn)）⊕a六、權(quán)益性籌資中內(nèi)部積累資金運(yùn)動(dòng)分析（一）內(nèi)部積累的主要內(nèi)容1、盈余公積2、未分配利潤(rùn)（二）盈余公積1、種類（1）法定盈余金：《公司法》第一百六十七條：公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的百分之五十以上的，可以不再提取。（2）任意盈余公積金：公司股東大會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)決定的*292、核算范圍企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。3、明細(xì)賬戶設(shè)置

法定盈余公積

任意盈余公積4、盈余公積金的作用（1）彌補(bǔ)虧損；（2）轉(zhuǎn)增資本；（3）擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)*305、盈余公積所引起的資金運(yùn)動(dòng)分析*31盈余公積⊕AB股本或?qū)嵤召Y