審計學(xué)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審山東大學(xué)期末考試知識點復(fù)習(xí)

山東大學(xué)期末考試知識點復(fù)習(xí)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審復(fù)習(xí)提要一、內(nèi)部控制系統(tǒng)(一)內(nèi)部控制的發(fā)展內(nèi)部控制系統(tǒng)是指一個單位的各級管理部門，為了保護(hù)經(jīng)濟(jì)資源的安全完整，確保經(jīng)濟(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之組成一個嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制系統(tǒng)是為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個重要組成部分。它經(jīng)歷了六個發(fā)展階段：1．內(nèi)部牽制階段。2．內(nèi)部控制階段。3．管理控制和會計控制階段。4．內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。5．內(nèi)部控制整合框架階段。6．內(nèi)部控制整合框架——風(fēng)險管理階段。(二)內(nèi)部控制系統(tǒng)的種類企業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)涉及生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和各個部門，各個環(huán)節(jié)和部門均可根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點和工作范圍建立內(nèi)部控制系統(tǒng)。這些不同的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行科學(xué)分類，以有利于加深對內(nèi)部控制系統(tǒng)的認(rèn)識。1．內(nèi)部控制系統(tǒng)按要素分類。內(nèi)部控制系統(tǒng)按要素分類，可以分為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控。2．內(nèi)部控制系統(tǒng)按工作范圍分類。內(nèi)部控制系統(tǒng)按工作范圍分類，可以分為內(nèi)部管理控制系統(tǒng)和內(nèi)部會計控制系統(tǒng)。(1)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)。內(nèi)部管理控制系統(tǒng)是以提高經(jīng)營效率、工作效率為目的，用于行政和業(yè)務(wù)管理方面的方法、措施和程序。(2)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)。內(nèi)部會計控制系統(tǒng)是以保護(hù)財產(chǎn)物資和確保會計資料可靠性為目的，用于會計業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的其他業(yè)務(wù)管理方面的方法、措施和程序。3．內(nèi)部控制系統(tǒng)按建立的目的分類。內(nèi)部控制系統(tǒng)按建立的目的分類，可以分為保護(hù)財產(chǎn)物資的內(nèi)部控制系統(tǒng)、保證會計資料可靠性和正確性的內(nèi)部控制系統(tǒng)以及保證經(jīng)濟(jì)活動合法性和效益性的內(nèi)部控制系統(tǒng)。(1)保護(hù)財產(chǎn)物資的內(nèi)部控制系統(tǒng)。保護(hù)財產(chǎn)物資的內(nèi)部控制系統(tǒng)是以流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)為對象，規(guī)定購人、驗收、入庫、保管、使用、維修、計量等的職責(zé)權(quán)限、手續(xù)和程序。(2)保證會計資料可靠性和正確性的內(nèi)部控制系統(tǒng)。保證會計資料可靠性和正確性的內(nèi)部控制系統(tǒng)是以會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報表為對象，規(guī)定了會計核算的組織形式、方法和程序，保證會計資料及其他信息資料的可靠性和正確性。(3)保證經(jīng)濟(jì)活動合法性和效益性的內(nèi)部控制系統(tǒng)。保證經(jīng)濟(jì)活動合法性和效益性的內(nèi)部控制系統(tǒng)是以經(jīng)濟(jì)活動為對象，規(guī)定了經(jīng)濟(jì)活動必須遵守的規(guī)范和程序以及控制經(jīng)濟(jì)活動的方法、措施。4．內(nèi)部控制系統(tǒng)按控制方式分類。內(nèi)部控制系統(tǒng)按控制方式分類，可分為預(yù)防性內(nèi)部控制系統(tǒng)與察覺性內(nèi)部控制系統(tǒng)。(1)預(yù)防性內(nèi)部控制系統(tǒng)。預(yù)防性內(nèi)部控制系統(tǒng)是指那些目的在于防止差錯和舞弊行為的發(fā)生而設(shè)置的措施和程序。(2)察覺性內(nèi)部控制系統(tǒng)。察覺性內(nèi)部控制系統(tǒng)是指當(dāng)錯弊行為發(fā)生后，能夠立即自動發(fā)出信號，并及時采取糾正或補救的方法、措施和程序。與審計相關(guān)的內(nèi)部控制，包括被審計單位為實現(xiàn)財務(wù)報告的可靠性目標(biāo)設(shè)計和實施的控制。與審計相關(guān)的內(nèi)部控制包括下列要素：1．控制環(huán)境。2．風(fēng)險評估過程。3．信息系統(tǒng)與溝通。4．控制活動。5．監(jiān)控。(二)對內(nèi)部控制的深人了解審計人員通常實施下列風(fēng)險評估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)。1．詢問被審計單位的人員。2．觀察特定控制的運用。3．檢查文件和報告。4．追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。(三)內(nèi)部控制的評審對內(nèi)部控制的評審，審計人員主要應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制的組成要素，逐項加以評審。1．控制環(huán)境的評審。2．被審計單位的風(fēng)險評估過程的評審。3．信息系統(tǒng)與溝通的評審。4．控制活動的評審。5．監(jiān)控的評審。(四)控制測試1．控制測試的要求。如果在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的，審計人員應(yīng)當(dāng)實施控制測試，就控制在相關(guān)期間或時點的運行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。只有認(rèn)為控制設(shè)計合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯誤，審計人員才有必要對控制運行的有效性實施測試。2．控制測試的性質(zhì)。審計人員應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)類型的審計程序以獲取有關(guān)控制運行有效性的保證。計劃的保證水平越高，對有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)的可靠性要求就越高。當(dāng)擬實施的進(jìn)一步審計程序主要以控制測試為主，尤其是僅實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平時，審計人員應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運行有效性的更高的保證水平。3．控制測試的時間。審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測試的目的確定控制測試的時間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的時點或期間。測試特定時點的控制，審計人員可能僅得到該時點控制運行有效性的審計證據(jù)；測試某