增值稅優(yōu)惠政策

PAGEPAGE8增值稅稅收優(yōu)惠一、直接免稅方式增值稅的免稅是指對(duì)銷售的貨物或勞務(wù)在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全環(huán)節(jié)或某一環(huán)節(jié)的應(yīng)納增值稅稅額予以免征。這種免稅對(duì)其免稅貨物或勞務(wù)耗用的進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅，同時(shí)，也不能按增值稅的規(guī)定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。（一）增值稅暫行條例明確的項(xiàng)目：1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；2.避孕藥品和用具；3.古舊圖書；4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；6.來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；7.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；8.銷售自己使用過(guò)的物品。（二）免除某種貨物生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅款

增值稅稅法中規(guī)定對(duì)某一貨物給予從生產(chǎn)到消費(fèi)的所有環(huán)節(jié)都免稅，才是真正意義的免稅。全環(huán)節(jié)免稅有以下幾種：1.飼料。(1)免稅飼料的具體范圍包括：①單一大宗飼料。飼用魚(yú)油自2003年1月1日起，對(duì)飼用魚(yú)油產(chǎn)品按照現(xiàn)行“單一大宗飼料”的增值稅政策規(guī)定，免予征收增值稅。飼料級(jí)磷酸二氫鈣產(chǎn)品可按照現(xiàn)行“單一大宗飼料”的增值稅政策規(guī)定，免征增值稅。不開(kāi)專票免稅，開(kāi)專票不免稅。②混合飼料。③配合飼料。④復(fù)合預(yù)混料。礦物質(zhì)微量元素舔磚，應(yīng)按照“飼料”免征增值稅。⑤濃縮飼料。（2）不屬于免稅飼料范圍的產(chǎn)品包括：①豆粕；②茶籽粕；③寵物飼料：2.農(nóng)膜。3.殘疾人專用的假肢、輪椅、矯型器（包括上肢矯型器、下肢矯型器、脊椎側(cè)彎矯型器）。4、化肥產(chǎn)品：氮肥、磷肥、以免稅化肥為主要原料的復(fù)混肥（1）財(cái)稅[2001]113號(hào)規(guī)定，化肥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的除尿素以外的氮肥、除磷酸二銨以外的磷肥、鉀肥以及以免稅化肥為主要原料的復(fù)混肥（企業(yè)生產(chǎn)復(fù)混肥產(chǎn)品所用的免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70%）。“復(fù)混肥”是指用化學(xué)方法或物理方法加工制成氮、磷、鉀三種養(yǎng)分中至少有兩種養(yǎng)分標(biāo)明量的肥料，包括僅用化學(xué)方法制成的復(fù)合肥和僅用物理方法制成的混配肥（也稱摻合肥）。（2）尿素：財(cái)稅[2005]87號(hào)規(guī)定，2005年7月1日起，對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)銷售的尿素產(chǎn)品增值稅由先征后返50%調(diào)整為暫免征收增值稅。（3）鉀肥：財(cái)稅[2004]197號(hào)規(guī)定，自2004年12月1日起，對(duì)化肥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的鉀肥，由免征增值稅改為實(shí)行先征后返。具體返還由財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處按照(94)財(cái)預(yù)字第55號(hào)文件的規(guī)定辦理。（4）磷酸二銨：財(cái)稅[2007]171號(hào)規(guī)定，自2008年1月1日起，對(duì)納稅人生產(chǎn)銷售的磷酸二銨產(chǎn)品免征增值稅。（5）國(guó)產(chǎn)鉀肥實(shí)行增值稅先征后返，進(jìn)口鉀肥免征增值稅，因此，在計(jì)算復(fù)混肥中免稅化肥所占的成本比例時(shí)，進(jìn)口鉀肥可作為免稅化肥參與計(jì)算。5、黃金。黃金生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)單位銷售黃金（專指非標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂（含伴生金），免征增值稅；進(jìn)口黃金（含標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。6、有機(jī)肥（出自財(cái)稅〔2008〕56號(hào)）。政策規(guī)定：自2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅。納稅人銷售免稅的有機(jī)肥產(chǎn)品，應(yīng)按規(guī)定開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。包括：①有機(jī)肥料②有機(jī)-無(wú)機(jī)復(fù)混肥料③生物有機(jī)肥（三）免除某一行業(yè)某個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值稅款1、批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。2、對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。對(duì)其他糧食企業(yè)經(jīng)營(yíng)糧食，除下列項(xiàng)目免征增值稅外，一律征收增值稅。一是軍隊(duì)用糧二是救災(zāi)救濟(jì)糧三是水庫(kù)移民口糧對(duì)企業(yè)銷售食用植物油業(yè)務(wù)，除政府儲(chǔ)備食用植物油的銷售繼續(xù)免征增值稅外，一律照章征收增值稅。此外，財(cái)稅[2006]157號(hào)規(guī)定，對(duì)華糧物流公司及其直屬企業(yè)銷售的糧食免征增值稅，3、資源綜合利用產(chǎn)品——財(cái)稅[2008]156號(hào)3-8生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。

特定建材產(chǎn)品，是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。5、污水處理費(fèi)，污水處理是指將污水加工處理后符合GB18918—2002有關(guān)規(guī)定的水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)。應(yīng)歸入免稅勞務(wù)6、再生水。再生水應(yīng)當(dāng)符合水利部《再生水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》（SL368—2006）的有關(guān)規(guī)定。7、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。膠粉應(yīng)當(dāng)符合GB/T19208—2008規(guī)定的性能指標(biāo)。8、翻新輪胎。翻新輪胎應(yīng)當(dāng)符合GB7037—2007、GB14646—2007或者HG/T3979—2007規(guī)定的性能指標(biāo)，并且翻新輪胎的胎體100%來(lái)自廢舊輪胎。9、醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)：？（1）對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅；對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑自取得執(zhí)業(yè)登記之日起三年內(nèi)免征增值稅。（2）對(duì)于疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入（含疫苗接種和調(diào)撥、銷售收入），免征各項(xiàng)稅收。（3）對(duì)血站供應(yīng)給醫(yī)療機(jī)構(gòu)的臨床用血免征增值稅。（4）自2007年1月1日起至2010年12月31日止，對(duì)國(guó)內(nèi)定點(diǎn)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的國(guó)產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品繼續(xù)免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)增值稅。（出自于財(cái)稅[2007]49號(hào)文件規(guī)定）7、文化教育事業(yè)：？（1）對(duì)中國(guó)圖書進(jìn)出口公司等幾家經(jīng)營(yíng)圖書進(jìn)出口的公司銷售給國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)及各省、自治區(qū)、直轄市所屬科研機(jī)構(gòu)和大專院校的進(jìn)口科研、教學(xué)書刊免征增值稅。（2）高校后勤實(shí)體為高校師生提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具。高校后勤實(shí)體向其他高校提供快餐的外銷收入。(3)對(duì)全國(guó)縣(含縣級(jí)市、區(qū)、旗，下同)及縣以下新華書店和農(nóng)村供銷社在本地銷售的出版物免征增值稅。對(duì)新華書店組建的發(fā)行集團(tuán)或原新華書店改制而成的連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其縣及縣以下網(wǎng)點(diǎn)在本地銷售的出版物，免征增值稅?？h(含縣級(jí)市、區(qū)、旗)及縣以下新華書店包括地、縣(含縣級(jí)市、區(qū)、旗)兩級(jí)合二為一的新華書店，不包括位于市（含直轄市、地級(jí)市）所轄的區(qū)中的新華書店。(4)對(duì)經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院廣播影視行政主管部門批準(zhǔn)成立的電影制片企業(yè)銷售的電影拷貝收入免征增值稅。（出自于財(cái)稅[2006]153號(hào)文件規(guī)定）8、小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。9、外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。10、支線飛機(jī)：財(cái)稅字(2000)51號(hào)規(guī)定，為支持我國(guó)支線飛機(jī)的生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)、經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)、決定對(duì)國(guó)產(chǎn)支線飛機(jī)實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策。自2000年4月1日起、對(duì)生產(chǎn)銷售的支線飛機(jī)(包括運(yùn)十二、運(yùn)七系列、運(yùn)八、運(yùn)五飛機(jī))免征增值稅。對(duì)生產(chǎn)支線飛機(jī)所需進(jìn)口尚不能國(guó)產(chǎn)化的零部件免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅問(wèn)題另行通知。12、邊銷茶：財(cái)稅〔2006〕103號(hào)規(guī)定，自2006年1月1日起至2008年12月31日止，對(duì)國(guó)家定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)的邊銷茶及經(jīng)銷單位銷售的邊銷茶免征增值稅。？有無(wú)最新規(guī)定13、農(nóng)民專業(yè)合作社銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料。財(cái)稅〔2008〕81號(hào)規(guī)定，自2008年7月1日起，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策通知如下：對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅，一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，則可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；同時(shí)，對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。所稱農(nóng)民專業(yè)合作社，是指依照《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定設(shè)立和登記的農(nóng)民專業(yè)合作社。。（四）免稅勞務(wù)1、殘疾人個(gè)人提供加工和修理修配勞務(wù)免征增值稅。2、對(duì)中國(guó)南方、北方機(jī)車車輛工業(yè)集團(tuán)公司所屬企業(yè)為本系統(tǒng)修理貨車的業(yè)務(wù)免征增值稅。3、對(duì)中遠(yuǎn)集團(tuán)的輪船修理業(yè)務(wù)，免征增值稅。(五)關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)的問(wèn)題財(cái)稅〔2007〕127號(hào)規(guī)定：1、生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。2、放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。3、納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。4、納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人放棄免稅權(quán)聲明的次月起12個(gè)月內(nèi)不得申請(qǐng)免稅。新細(xì)則規(guī)定為36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。5、納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。二、減稅貨物減半征收（一）納稅人銷售自己使用過(guò)的物品1、一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。應(yīng)納稅額＝×4%／22、小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人）銷售自已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。應(yīng)納稅額＝×2%（二）納稅人銷售舊貨1、一般納稅人銷售舊貨應(yīng)納稅額＝×4%／22.小規(guī)納稅人銷售舊貨應(yīng)納稅額＝×2%三、即征即退即由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)退稅的優(yōu)惠政策。即征即退50%銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50%的政策：1、以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉。退役軍用發(fā)射藥在生產(chǎn)原料中的比重不低于90%。2、對(duì)燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品。副產(chǎn)品，是指石膏（其二水硫酸鈣含量不低于85%）、硫酸（其濃度不低于15%）、硫酸銨（其總氮含量不低于18%）和硫磺。3、以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣。廢棄酒糟和釀酒底鍋水在生產(chǎn)原料中所占的比重不低于80%。4、以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力。煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖用量占發(fā)電燃料的比重不低于60%。5、利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力。6、部分新型墻體材料產(chǎn)品。具體范圍按本通知附件1《享受增值稅優(yōu)惠政策的新型墻體材料目錄》執(zhí)行。全額即征即退對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策：1、以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品。高純度二氧化碳產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)符合GB10621—2006的有關(guān)規(guī)定。2、以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力。垃圾用量占發(fā)電燃料的比重不低于80%，并且生產(chǎn)排放達(dá)到GB13223—2003第1時(shí)段標(biāo)準(zhǔn)或者GB18485—2001的有關(guān)規(guī)定?！耙岳鵀槿剂仙a(chǎn)的電力或者熱力”的規(guī)定，包括利用垃圾發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣生產(chǎn)銷售的電力或者熱力。——財(cái)稅[2009]163號(hào)

所稱垃圾，是指城市生活垃圾、農(nóng)作物秸桿、樹(shù)皮廢渣、污泥、醫(yī)療垃圾。3、以煤炭開(kāi)采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油。4、以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。廢舊瀝青混凝土用量占生產(chǎn)原料的比重不低于30%（三）限額即征即退福利企業(yè)對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅的辦法。（1）實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營(yíng)業(yè)稅的具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級(jí)市、旗，下同）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同）級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過(guò)每人每年3.5萬(wàn)元。（四）超稅負(fù)即征即退軟件產(chǎn)品。對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件的產(chǎn)品，2010年前按17％的法定稅率征收增值稅，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3％的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)。四、先征后退即由稅務(wù)部門征收財(cái)政部門返還。100%先征后退（一）對(duì)下列出版物在出版環(huán)節(jié)實(shí)行增值稅100%先征后退的政策：1．中國(guó)共產(chǎn)黨和各民主黨派的各級(jí)組織的機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)期刊，各級(jí)人大、政協(xié)、政府、工會(huì)、共青團(tuán)、婦聯(lián)、科協(xié)、老齡委的機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)期刊，新華社的機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)期刊，軍事部門的機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)期刊。上述各級(jí)組織的機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)期刊，增值稅先征后退范圍掌握在一個(gè)單位一份報(bào)紙和一份期刊以內(nèi)。2．專為少年兒童出版發(fā)行的報(bào)紙和期刊，中小學(xué)的學(xué)生課本。3．少數(shù)民族文字出版物。4．盲文圖書和盲文期刊。5．經(jīng)批準(zhǔn)在內(nèi)蒙古、廣西、西藏、寧夏、新疆五個(gè)自治區(qū)內(nèi)注冊(cè)的出版單位出版的出版物。6.列入本通知附件1的圖書、報(bào)紙和期刊。（二）對(duì)下列印刷、制作業(yè)務(wù)實(shí)行增值稅100%先征后退的政策：1．對(duì)少數(shù)民族文字出版物的印刷或制作業(yè)務(wù)。2．列入本通知附件3的新疆維吾爾自治區(qū)印刷企業(yè)的印刷業(yè)務(wù)。（三）對(duì)新疆維吾爾自治區(qū)新華書店和烏魯木齊市新華書店銷售的出版物實(shí)行增值稅100%先征后退的政策。以上均見(jiàn)財(cái)稅2009147號(hào)

（四）監(jiān)獄勞教企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品。（五）自2004年12月1日起，對(duì)化肥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的鉀肥，由免征增值稅改為實(shí)行先征后返。財(cái)稅2004197號(hào)。（六）對(duì)銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。——財(cái)稅[2008]156號(hào)綜合利用生物柴油，是指以廢棄的動(dòng)物油和植物油為原料生產(chǎn)的柴油。廢棄的動(dòng)物油和植物油用量占生產(chǎn)原料的比重不低于70%。50%先征后退對(duì)下列出版物在出版環(huán)節(jié)實(shí)行增值稅先征后退50%的政策：1．除本通知第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定實(shí)行增值稅100%先征后退的圖書和期刊以外的其他圖書和期刊、音像制品。2．列入本通知附件