第7章c 金融資產的核算

金融資產金融資產的種類〔一〕一、債務資產：由借貸關系產生，資產持有者可以獲得固定的收益，并到期收回投入的資金二、股權資產：由權益投資產生，資產持有者具有企業(yè)決策權，但是不能直接納回投資，收益也是不固定的三、衍生金融資產：遠期、期貨以及期權等等金融資產的種類〔二〕一、買賣性金融資產：持有目的是為近期內出賣以經過買賣差價而獲取收益二、可供出賣金融資產：持有意圖不明確，很能夠短期內進展出賣三、持有至到期投資：期限明確且有明確意圖持有至到期，在整個期限內獲取收益四、長期股權投資：持有目的是為企業(yè)長久利益而影響或控制其他企業(yè)買賣性金融資產買賣性金融資產是指企業(yè)為近期內出賣而持有、在活潑的市場上有公開報價、公允價值能繼續(xù)可靠地獲得的金融資產。持有目的經過買賣差價來獲取收益，通常是利用企業(yè)閑置資金在金融市場上購買資產。買賣性金融資產的購入買賣性金融資產的價值以其公允價值即買價來計量購買資產時發(fā)生的相關買賣費用計入當期損益，借記投資收益假設資產包含已宣告但未發(fā)放的股利，或者已到期但未支付的利息，應借記應收股利或應收利息例1：A公司3月25日購入B公司債券3000張，以買賣為目的，不預備持有至到期。每張面值100元，買價105元，包括已到期但未支付的利息5元。另支付經紀人傭金1575元，款項以銀行存款支付。A公司該筆業(yè)務的會計分錄為：借：買賣性金融資產——B公司債券300000應收利息——B公司15000投資收益1575貸：銀行存款316575買賣性金融資產的股利和利息買賣性金融資產在持有期內，假設被投資單位宣揭露放股利，或在資產負債表日算出已到付息期的利息時，應借記應收股利或應收利息，貸記投資收益實踐收到股利或債券利息時借記銀行存款，貸記應收賬戶例2：A公司于7月2日收到B公司支付的債券利息25000元：借：銀行存款25000貸：投資收益25000例2：承例1，6月30日為資產負債表日，A公司計算應收B公司的利息為10000元：借：應收利息——B公司10000貸：投資收益10000買賣性金融資產的期末計價在資產負債表日，應根據買賣性金融資產的公允價值對其賬面價值進展調整公允價值高于賬面價值的，應在借方記錄金融資產價值的添加，貸方記錄因資產價值變動導致的企業(yè)損益公允價值低于賬面價值那么反向記錄公允價值變動損益年終應轉入本年利潤公允價值變動損益應全部轉入本年利潤借：公允價值變動損益6000貸：本年利潤6000例3：承例1，12月31日為資產負債表日，A公司持有的B公司債券按當日收盤價確認公允價值為102元每張，總價值上升6000：借：買賣性金融資產——B公司債券——公允價值變動6000貸：公允價值變動損益6000買賣性金融資產的出賣買賣性金融資產出賣時，其全部損益得到實現，主要有兩部分，一是出賣收入與賬面價值的差額，二是計入公允價值變動損益而未轉入本年利潤的金額出賣買賣性金融資產時，按實踐收到的金額借記銀行存款，按資產的本錢貸記買賣性金融資產，差額那么計入投資損益同時將公允價值變動損益轉入投資損益例4：承例3，次年4月1日A公司將持有的B公司債券全部售出，每張獲得收入103元：借：銀行存款309000貸：買賣性金融資產——本錢300000買賣性金融資產——公允價值變動6000投資收益3000借：公允價值變動損益6000貸：投資收益6000持有至到期投資持有至到期投資是指企業(yè)購入的，到期日固定，回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的國債和企業(yè)債券?？晒┏鲑u金融資產的根本特征：資產有明確的到期日和回收金額有明確意圖持有至到期，在整個有效期內獲取收益有才干持有至到期持有至到期投資的獲得企業(yè)購入的國債和企業(yè)債券，買入價不一定等于面值溢價：債券的買價高于其面值折價：債券的買價低于其面值債券的價錢和面值不一致是由于債券票面利率與金融市場利率不一致債券的價錢應等于其未來現金流的現值之和持有至到期投資的入賬價值持有至到期投資應按照購入時實踐支付的款項作為入賬價值包括買價、手續(xù)費、傭金等直接手續(xù)費債券包含的發(fā)行日或付息日到購買日之間分期付息的利息，應作為短期債務而不計入債券入賬價值投資獲得的賬務處置初始入賬價值應區(qū)分為三部分債券面值一次付息債券應計利息入賬價值扣除上述兩部分之和的差額，以利息調整賬戶登記例1：A公司2005年1月1日以754302元的價錢購入B公司于當日發(fā)行的面值800000元、票面利率為5%、期限3年的債券，作為持有至到期投資。該債券每年12月31日支付利息。A公司購入債券時還破費手續(xù)費12000元。借：持有至到期投資——面值800000貸：持有至到期投資——利息調整33698銀行存款768302持有至到期投資的攤余本錢和投資收益持有至到期投資在每期末的價值稱為攤余本錢，數額取決于當期初的價值、當期該當支付的利息以及實踐支付的利息投資收益是按照持有至到期投資的內在價值計算的應支付利息，它與實踐支付的利率通常都不一致攤余本錢和投資收益應采取實踐利率法核算實踐利率法實踐利率是按照投資的初始投入和后續(xù)收益的價值來確定的實踐收益率，也稱內含收益率債券每期應按照期初攤余本錢和實踐利率計算當期的投資收益，實踐收到的利息那么是按照面值和票面利率計算期初攤余本錢加上投資收益再減去實踐收到的利息即為期末攤余本錢例2：承例1，A公司購入B公司于當日發(fā)行的面值800000元、票面利率為5%、期限3年的債券，入賬價值為766302元。實踐利率的計算公式為：本例計算為：得r=6%2005年12月31日的賬務處置為根據票面利率計算，A公司收到利息40000元，銀行存款相應添加根據期初攤余本錢766302元和實踐利率6%計算，A公司投資收益為45978.12元兩者之間的差額計入利息調整借：銀行存款40000持有至到期收益——利息調整5978.12貸：投資收益45978.12期次實收利息投資收益利息調整貸差攤銷利息調整貸差余額攤余成本購買時3369876630214000045978597827720722280240000463376337213837786173400004671767171466678533444000047120712075467924545400004754675460800000持有至到期投資的到期兌現持有至到期投資到期兌現是指持有至到期投資期限屆滿時按照面值收回投資以及應收未收的利息債券到期時，溢價或折價等利息調整賬戶已攤銷終了收回債券面值和利息時，借記銀行存款賬戶，貸記持有至到期投資例3：承例2，A公司2021年12月31日按照面值收回投資時并收取當年利息時，編制會計分錄如下確認投資收益借：銀行存款40000貸：投資收益40000借：持有至到期投資——利息調整7546貸：投資收益7546按面值收回投資借：銀行存款800000貸：持有至到期投資——面值800000可供出賣金融資產可供出賣金融資產包括兩類，一類是企業(yè)明確指定為可供出賣金融資產的非衍生金融資產，另一類是企業(yè)未劃分為其它類別的非衍生金融資產?？晒┏鲑u金融資產的根本特征：在活潑市場上有公開報價持有意圖不十清楚確可供出賣金融資產的構成可供出賣金融資產的構成有兩種方式購買：購買時即符合條件而指定的可供出賣金融資產轉化：當持有至到期投資所處環(huán)境發(fā)生變化而不再滿足長期持有的條件時，應轉化為可供出賣金融資產可供出賣金融資產的入賬價值購買：購買構成的可供出賣金融資產以購入時的公允價值加上相關買賣費用作為入賬價值，債務資產的面值與入賬價值的差額計入利息調整賬戶轉化：由持有至到期投資轉化而來的可供出賣金融資產，以重分類日的公允價值作為入賬價值，同時將持有至到期投資的賬面價值與公允價值之差計入資本公積例1：A公司7月1日以970萬的價錢購入B公司發(fā)行的面值1000萬的債券，購入債券破費手續(xù)費1萬元，款項以銀行存款支付，購入后歸類為可供出賣金融資產：借：可供出賣金融資產——B公司債券——面值10000000貸：可供出賣金融資產——B公司債券——利息調整290000銀行存款9710000例2：A公司年初日以1020萬的價錢購入B公司發(fā)行的面值1000萬的債券，破費手續(xù)費2萬，企業(yè)有明確意圖持有至到期。12月31日該債務賬面價值為1060萬，其中面值1000萬，應計利息50萬，利息調整10萬。

次年1月3日，企業(yè)因急需資金將面值100萬的債券售出，公開買賣價錢為107萬，銷售手續(xù)費1萬。剩余部分轉為可供出賣金融資產。借：可供出賣金融資產——B公司債券——面值9000000——B公司債券——利息調整90000——B公司債券——應收利息450000——B公司債券——公允價值變動90000貸：持有至到期投資——B公司債券——面值9000000——B公司債券——利息調整90000——B公司債券——應收利息450000資本公積90000可供出賣金融資產的股利和利息與買賣性金融資產一樣，可供出賣金融資產實踐收到股利或債券利息時借記銀行存款，貸記應收賬戶債務資產在持有期間計算應計利息時，按實踐利率和攤余本錢計算投資收益，按票面利率和票面價值計算應計利息，差額計入利息調整例3：承例2，年初A公司持有的B公司的，作為可供出賣金融資產的債券的賬面價值為954萬元，票面價值為900萬元，票面利率5%，實踐利率4%，年末時計算利息并調整賬面價值：借：可供出賣金融資產——B公司債券——應計利息450000貸：投資收益381600可供出賣金融資產——B公司債券——利息調整18400可供出賣金融資產的期末計價可供出賣金融資產期末時也應根據公允價值對其賬面價值進展調整，變動導致的損益計入資本公積，待資產終止時計入終止當期的損益股權類資產的公允價值變動就是本期末與上期末的公允價值之差債務類資產的公允價值變動還需攤余本錢變動額例4：承例3，12月31日為資產負債表日，A公司持有的B公司債券按當日收盤價確認公允價值為950萬元，該筆債券的攤余本錢為

954+45-1.84=997.16萬元，賬面價值為

997.16+9=1006.16萬元，由于公允價值低于賬面價值，應調整賬面價值：借：資本公積