第八章個人所得稅及會計(jì)處理

第八章個人所得稅及會計(jì)處理2023/12/27第八章個人所得稅及會計(jì)處理第一節(jié)個人所得稅概述一、個人所得稅的概念及特點(diǎn)個人所得稅是對我國公民、居民來源于我國境內(nèi)外的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。我國現(xiàn)行的個人所得稅具有以下特點(diǎn)。(1)實(shí)行分類所得稅制，體現(xiàn)符合國情原則。(2)稅率級次較多，體現(xiàn)公平原則。(3)稅額計(jì)算較為簡單，體現(xiàn)稅制簡化原則。(4)申報(bào)方式采用扣繳制和自行申報(bào)制，體現(xiàn)方便靈活原則。2第八章個人所得稅及會計(jì)處理二、個人所得稅的納稅義務(wù)人個人所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年，以及無住所又不居住或者居住不滿1年但來源于中國境內(nèi)所得的個人，包括中國公民、個體工商戶以及在中國有所得的外籍人員(包括無國籍人員，下同)和中國香港、中國澳門、中國臺灣同胞。上述納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民和非居民，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。(一)居民納稅義務(wù)人(二)非居民納稅義務(wù)人3第八章個人所得稅及會計(jì)處理三、所得來源地的確定分清所得的來源地就顯得非常重要。根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，下列所得不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得。(1)因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得。(2)將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得。(3)轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。(4)許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得。(5)從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。4第八章個人所得稅及會計(jì)處理四、應(yīng)稅所得項(xiàng)目(一)工資、薪金所得(1)獨(dú)生子女補(bǔ)貼。(2)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼。(3)托兒補(bǔ)助費(fèi)。(4)差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。(二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得(1)個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。(2)個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。(3)其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。(4)上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。5第八章個人所得稅及會計(jì)處理四、應(yīng)稅所得項(xiàng)目(三)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。(四)勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。(五)稿酬所得稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。6第八章個人所得稅及會計(jì)處理四、應(yīng)稅所得項(xiàng)目(六)特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。(七)利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。(八)財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。7第八章個人所得稅及會計(jì)處理四、應(yīng)稅所得項(xiàng)目(九)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。由于我國證券市場發(fā)育還不成熟，對股票轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算征稅辦法還需要進(jìn)一步深入研究，因此，國務(wù)院決定，對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收所得稅。(十)偶然所得偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。(十一)經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得8第八章個人所得稅及會計(jì)處理五、個人所得稅的稅率個人所得稅的稅率按所得項(xiàng)目不同分別確定如下。(一)工資、薪金所得(二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得(三)稿酬所得(四)勞務(wù)報(bào)酬所得(五)特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得9第八章個人所得稅及會計(jì)處理六、個人所得稅的納稅地點(diǎn)和納稅期限(一)納稅地點(diǎn)自行納稅的個人所得稅的申報(bào)地點(diǎn)一般應(yīng)為收入來源地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)應(yīng)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個人所得稅?？劾U義務(wù)人代扣代繳所得稅的，應(yīng)在扣繳義務(wù)人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。(二)納稅期限(1)工資、薪金所得按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或納稅人在次月7日內(nèi)向所在稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表或扣繳個人所得稅申報(bào)表并將稅款繳入國庫。(2)個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅人在次月7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。(3)對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款按年計(jì)算，由納稅人在年度終了后3個月內(nèi)繳入國庫并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。(4)從中國境外取得所得的納稅人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表和繳納稅款。10第八章個人所得稅及會計(jì)處理七、個人所得稅的稅收優(yōu)惠《個人所得稅法》及相關(guān)法規(guī)，對個人所得稅項(xiàng)目給予了減稅和免稅的優(yōu)惠，主要有以下幾項(xiàng)。1.免納個人所得稅2.減征個人所得稅3.暫免征個人所得稅4.減免稅優(yōu)惠11第八章個人所得稅及會計(jì)處理第二節(jié)個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算要計(jì)算個人所得稅應(yīng)納稅額，應(yīng)先計(jì)算應(yīng)納稅所得額。由于個人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目不同，并且取得某項(xiàng)所得所需費(fèi)用也不相同，因此，計(jì)算個人應(yīng)納稅所得額，需按不同應(yīng)稅項(xiàng)目分項(xiàng)計(jì)算，以某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額減去《個人所得稅法》規(guī)定的該項(xiàng)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)后的余額，為該項(xiàng)應(yīng)納稅所得額。12第八章個人所得稅及會計(jì)處理一、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(一)各項(xiàng)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)(1)工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2

000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額，2

000元是指作為其本人及其家屬的生活費(fèi)用。(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。(4)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4

000元的，減除費(fèi)用800元；4

000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。(5)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。13第八章個人所得稅及會計(jì)處理一、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(二)附加減除費(fèi)用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)《個人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，附加減除費(fèi)用適用范圍如下。(1)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員。(2)應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家。(3)在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人。(4)財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為：上述適用范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得在減除2

000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除2

800元，即每月減除4

800元。華僑和中國香港、中國澳門、中國臺灣同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。14第八章個人所得稅及會計(jì)處理一、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(三)每次收入的確定(1)勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。(2)稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。(3)特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。(4)財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。(5)利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。(6)偶然所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。(7)其他所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。15第八章個人所得稅及會計(jì)處理一、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(四)應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定(1)個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(即公益救濟(jì)性捐贈)，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。(2)個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。16第八章個人所得稅及會計(jì)處理二、應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算工資、薪金所得適用九級超額累進(jìn)稅率，按月計(jì)征，按每月收入扣除2

000元或5

200元后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=(每月收入額-2

000元或5

200元)

適用稅率-速算扣除數(shù)1.對個人取得全年一次性獎金等應(yīng)納稅額的計(jì)算2.在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算3.雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個人所得稅應(yīng)納稅款的計(jì)算17第八章個人所得稅及會計(jì)處理二、應(yīng)納稅額的計(jì)算(二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用五級超額累進(jìn)稅率，實(shí)行按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的方法，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額作為應(yīng)納稅所得額，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=(納稅年度收入總額-成本、費(fèi)用及損失)

適用稅率-速算扣除數(shù)18第八章個人所得稅及會計(jì)處理二、應(yīng)納稅額的計(jì)算(三)對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得適用五級超額累進(jìn)稅率，實(shí)行按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的方法，以每一納稅年度的收入總額減除必要費(fèi)用后的余額作為應(yīng)納稅所得額，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=(納稅年度收入總額-必要費(fèi)用)

適用稅率-速算扣除數(shù)對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得適用的速算扣除數(shù)與個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用的速算扣除數(shù)相同。19第八章個人所得稅及會計(jì)處理二、應(yīng)納稅額的計(jì)算(四)勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)用稅額的計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得按次納稅，其計(jì)算公式為：(1)每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額

適用稅率=(每次收入額-800)

20%(2)每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額

適用稅率=每次收入額

(1-20%)

20%(3)每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額

適用稅率=每次收入額

(1-20%)

適用稅率-速算扣除數(shù)20第八章個人所得稅及會計(jì)處理二、應(yīng)納稅額的計(jì)算(五)稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算稿酬所得按次計(jì)算，其計(jì)算公式為：(1)每次收入不足4

000元的應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)

20%

(1-30%)=(每次收入額-800)

14%(2)每次收入在4

000元以上的應(yīng)納稅額=每次收入額

(1-20%)

20%

(1-30%)=每次收入額

(1-20%)

14%21第八章個人所得稅及會計(jì)處理二、應(yīng)納稅額的計(jì)算(六)特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算特許權(quán)使用費(fèi)所得按每項(xiàng)特許權(quán)每次轉(zhuǎn)讓收入計(jì)稅，其計(jì)算公式為：(1)每次收入不足4

000元的應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)

20%(2)每次收入在4

000元以上的應(yīng)納稅額=每次收入額

(1-20%)

20%22第八章個人所得稅及會計(jì)處理二、應(yīng)納稅額的計(jì)算(七)利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算利息、股息、紅利所得、按次計(jì)稅，收入全額作為應(yīng)納稅所得額，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=每次收入額

20%需要注意的是，對儲蓄存款利息，1999年11月1日前是免征個人所得稅的。儲蓄存款在1999年11月1日后孳生的利息所得，征收個人所得稅。23第八章個人所得稅及會計(jì)處理二、應(yīng)納稅額的計(jì)算(八)財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅款的計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次。依據(jù)稅法規(guī)定，在確定財(cái)產(chǎn)租賃的應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人除可以定額或定率減除費(fèi)用外還可以扣除財(cái)產(chǎn)租賃過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)和修繕費(fèi)用。因此，納稅人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算繳納個人所得稅時(shí)，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用。(1)在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金及教育費(fèi)附加。(2)由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的，能夠提供有效準(zhǔn)確憑證的修繕費(fèi)用(以每次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止)。(3)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：(1)每次收入不足4

000元的應(yīng)納稅所得額=每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目(相關(guān)稅費(fèi))-修繕費(fèi)用-800(2)每次收入在4

000元以上的應(yīng)納稅所得額=[每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目(相關(guān)稅費(fèi))-修繕費(fèi)用]

(1-20%)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額

20%修繕費(fèi)用的月扣除限額為800元，未扣完的部分以后月份繼續(xù)扣除。24第八章個人所得稅及會計(jì)處理二、應(yīng)納稅額的計(jì)算(九)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用)

20%(十)偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=每次收入額

20%(十一)其他所得應(yīng)納稅額計(jì)算其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=每次收入額

20%納稅人在一個納稅期間取得上述多項(xiàng)應(yīng)稅所得時(shí)，應(yīng)分別計(jì)算各項(xiàng)應(yīng)稅所得應(yīng)繳納的稅額，加總即為該期間應(yīng)納個人所得稅稅額。25第八章個人所得稅及會計(jì)處理三、境外所得的稅額扣除在對納稅人的境外所得征稅時(shí)，其境外所得可能在來源國家或地區(qū)已經(jīng)繳納了相應(yīng)稅金，為避免雙重征稅，稅法規(guī)定：納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。超過部分可以在以后納稅年度的該國家或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過5年。在計(jì)算扣除限額時(shí)，應(yīng)區(qū)別不同國家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照我國《個人所得稅法》規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算；同一國家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額之和，為該國家或者地區(qū)的扣除限額。納稅人依照《個人所得稅法》的規(guī)定申請扣除已在境外繳納的個人所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。26第八章個人所得稅及會計(jì)處理第三節(jié)個人所得稅的會計(jì)處理個人所得稅就其實(shí)質(zhì)來說不是企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，但根據(jù)我國《個人所得稅法》的規(guī)定，除少數(shù)情況，如個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得由個人自行申報(bào)繳納外，大部分個人所得稅以支付個人應(yīng)稅所得的單位為扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅所得時(shí)應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。對自行進(jìn)行個人所得稅納稅申報(bào)的納稅人，如果是自然人個人，完全屬于個人行為，不需要進(jìn)行會計(jì)處理；如果是賬冊健全的個體工商戶則應(yīng)做相應(yīng)會計(jì)處理。對于扣繳義務(wù)人而言，則需要在發(fā)生代扣代繳事項(xiàng)時(shí)，進(jìn)行相應(yīng)會計(jì)處理，正確記錄和反映個人所得稅的扣繳事項(xiàng)。因此，個人所得稅的會計(jì)處理分為兩種類型：一是個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的會計(jì)處理，二是扣繳義務(wù)人代扣代繳個人所得稅的會計(jì)處理。27第八章個人所得稅及會計(jì)處理一、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個人所得稅的賬務(wù)處理個體工商戶繳納個人所得稅有查賬征收和核定征收兩種形式。查賬征收適用于賬冊健全、核算完整的納稅人，核定征收適用于賬冊不健全、會計(jì)核算不完整的納稅人。對于實(shí)行查賬征收的納稅人，其應(yīng)繳納的個人所得稅是以每一年度的收入總額減除成本、費(fèi)用和損失后的余額，按適用稅率計(jì)算，其會計(jì)核算通過“留存收益”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅”等賬戶進(jìn)行。在計(jì)算應(yīng)納個人所得稅時(shí)，借記“留存收益”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅”賬戶；稅款實(shí)際上繳入庫時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。28第八章個人所得稅及會計(jì)處理二、扣繳義務(wù)人代扣代繳個人所得稅的會計(jì)處理(一)工資、薪金個人所得稅的會計(jì)處理單位在向職工支付工資、薪金時(shí)，計(jì)算出應(yīng)代扣代繳的個人所得稅，按代扣的所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個人所得稅”賬戶；稅款實(shí)際上繳入庫時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳個人所得稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。(二)承包、承租經(jīng)營所得個人所得稅的會計(jì)處理(1)承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅，適用5%～45%的九級超額累進(jìn)稅率(2)承包、承租人按合同(協(xié)議)規(guī)定只向發(fā)包、出租方繳納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅，適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率。29第八章個人所得稅及會計(jì)處理二、扣繳義務(wù)人代扣代繳個人所得稅的會計(jì)處理(三)勞務(wù)報(bào)酬個人所得稅的會計(jì)處理單位在向個人支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，應(yīng)按《個人所得稅法》規(guī)定代扣代繳個人所得稅，計(jì)算出應(yīng)代扣代繳的個人所得稅，按代扣的所得稅，借記“管理費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”等相關(guān)賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個人所得稅”賬戶；稅款實(shí)際上繳入庫時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個人所得稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。(四)稿酬所得的會計(jì)處理企業(yè)支付稿酬時(shí)，因?yàn)楦宄晔浅霭嫔?、?bào)社、雜志社經(jīng)營過程中的主要成本，應(yīng)將其作為直接成本計(jì)入圖書或報(bào)紙、雜志的成本。計(jì)算出應(yīng)代扣代繳的個人所得稅，按代扣的所得稅，借記“圖書成本”等相關(guān)賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個人所得稅”賬戶；稅款實(shí)際上繳入庫時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個人所得稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。30第八章個人所得稅及會計(jì)處理二、扣繳義務(wù)人代扣代繳個人所得稅的會計(jì)處理(五)特許權(quán)使用費(fèi)所得的會計(jì)處理企業(yè)在向個人支付特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)，一般應(yīng)將發(fā)生的代扣代繳的個人所得稅計(jì)入管理費(fèi)用。發(fā)生購買特許權(quán)使用費(fèi)業(yè)務(wù)時(shí)，計(jì)算出應(yīng)代扣代繳的個人所得稅，按代扣的所得稅，借記“管理費(fèi)用”等期間費(fèi)用賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個人所得稅”賬戶；稅款實(shí)際上繳入庫時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個人所得稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。(六)財(cái)產(chǎn)租賃所得的會計(jì)處理企業(yè)在向個人支付財(cái)產(chǎn)租賃費(fèi)時(shí)，一般應(yīng)將發(fā)生的代扣代繳的個人所得稅計(jì)入管理費(fèi)用、制造費(fèi)用或銷售費(fèi)用的期間費(fèi)用。支付租賃費(fèi)時(shí)，計(jì)算出應(yīng)代扣代繳的個人所得稅，按代扣的所得稅，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個人所得稅”賬戶；稅款實(shí)際上繳入庫時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個人所得稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。31第八章個人所得稅及會計(jì)處理二、扣繳義務(wù)人代扣代繳個人所得稅的會計(jì)處理(七)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的會計(jì)處理企業(yè)在轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)代扣代繳個人所得稅時(shí)，一般應(yīng)將發(fā)生的代扣代繳的個人所得稅計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)的成本，比如企業(yè)購買房產(chǎn)，要將代扣代繳稅額計(jì)入固定資產(chǎn)成本。發(fā)生轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，計(jì)算出應(yīng)代扣代繳的個人所得稅，按代扣的所得稅，借記“固定資產(chǎn)”等相關(guān)資產(chǎn)賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個人所得稅”賬戶；稅款實(shí)際上繳入庫時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個人所得稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。32第八章個人所得稅及會計(jì)處理第四節(jié)個人所得稅的納稅申報(bào)一、個人所得稅征收繳納管理(一)自行申報(bào)納稅納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定自行到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。(1)年所得12萬元以上的。(2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的。(3)從中國境外取得所得的。(4)取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的。(5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。(二)代扣代繳扣繳義務(wù)人向個人支付下列所得，應(yīng)代扣代繳個人所得稅：(1)工資、薪金所得。(2)對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得。(3)勞務(wù)報(bào)酬所得。(4)稿酬所得。(5)特許權(quán)使用費(fèi)所得。(