高級財務會計-長期股權(quán)投資

長期股權(quán)投資高級財務會計02長期股權(quán)投資與相應的會計核算要求成本法權(quán)益法公允價值法、成本法與權(quán)益法之間轉(zhuǎn)換的處理權(quán)益法下的特殊問題合營安排的會計處理學習要點長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的基本核算方法長期股權(quán)投資比例及對被投資方的決策影響程度長期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法股權(quán)投資核算方法之間的轉(zhuǎn)換增加投資權(quán)益法權(quán)益法的實質(zhì)權(quán)益法的幾個特殊問題學習導航一、長期股權(quán)投資比例及對被投資方的決策影響程度表2-1股權(quán)投資（影響類型）與會計處理分類計價核算科目未實現(xiàn)持有利得或損失的報告其他收益的報告1.無重大影響(<20%持股比例)

a.交易性公允價值法交易性金融資產(chǎn)利潤表中確認股利在宣布時確認,差價在出售時確認

b.非交易性公允價值法交易性金融資產(chǎn)其他權(quán)益工具投資利潤表中確認資產(chǎn)負債表中確認同上2.有重大影響(20%~50%持股比例)權(quán)益法長期股權(quán)投資不確認按投資主體凈損益的一定比例(持股比例)確認3.控制(>50%持股比例)成本法（合并／權(quán)益法)長期股權(quán)投資不確認不適用第一節(jié)長期股權(quán)投資的基本核算方法二、長期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法三、股權(quán)投資核算方法之間的轉(zhuǎn)換例2-1(P22-23)增加投資

1.公允價值計量轉(zhuǎn)權(quán)益法2.公允價值計量轉(zhuǎn)成本法3.權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法例2-2情形一（P24-25）例2-2（P24-25）情形二三、股權(quán)投資核算方法之間的轉(zhuǎn)換減少投資

1.成本法轉(zhuǎn)公允價值

2.成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法(唯一的追溯調(diào)整)

3.權(quán)益法轉(zhuǎn)公允價值例2-3（P26）例2-4（P26-27）三、股權(quán)投資核算方法之間的轉(zhuǎn)換長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的基本核算方法長期股權(quán)投資比例及對被投資方的決策影響程度長期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法股權(quán)投資核算方法之間的轉(zhuǎn)換增加投資權(quán)益法權(quán)益法的實質(zhì)權(quán)益法的幾個特殊問題學習導航一、權(quán)益法的實質(zhì)第一第二長期投資賬戶能夠反映投資方在被投資方的權(quán)益，始終反映了投資企業(yè)擁有被投資單位所有者權(quán)益的份額（通過上例中投資企業(yè)投資賬戶的變化以及在被投資方所有者權(quán)益的份額能更清楚地說明這一點，參見表2-4P29）。投資收益反映了投資企業(yè)經(jīng)濟意義上的投資利益，投資企業(yè)按股權(quán)比例享有被投資單位凈利潤的份額或應承擔虧損的份額，才是真正實現(xiàn)的投資收益，而不受利潤分配政策的影響（無論被投資單位分配多少利潤或現(xiàn)金股利，什么時間分配利潤或現(xiàn)金股利），體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則。這種實質(zhì)通過權(quán)益法的會計處理處理得到充分的體現(xiàn)（P28-29⑴-⑸)例2-5(P29)權(quán)益法的實質(zhì)：一、權(quán)益法的實質(zhì)投資成本、損益調(diào)整、其他綜合收益、其他權(quán)益變動權(quán)益法的核算被投資方凈資產(chǎn)變動調(diào)整長期股權(quán)投資對應科目其他綜合收益明細設置投資損益、其他綜合收益、資本公積——其他資本公積兩類——處置可轉(zhuǎn)當期損益和直接進入留存收益，前者如其他債權(quán)投資形成的其他綜合收益，后者如設定受益計劃資產(chǎn)公允價值變動和其他權(quán)益工具投資公允價值變動形成的其他綜合收益一、權(quán)益法的實質(zhì)權(quán)益法的核算長期股權(quán)投資（初始計量）投資成本大于對方凈資產(chǎn)應享份額借：長期股權(quán)投資——投資成本

貸：銀行存款等或：投資成本小于對方凈資產(chǎn)應享份額借：長期股權(quán)投資——投資成本 ——損益調(diào)整

貸：銀行存款等

營業(yè)外收入一、權(quán)益法的實質(zhì)權(quán)益法的核算長期股權(quán)投資（后續(xù)計量）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

——其他綜合收益

——其他權(quán)益變動

貸：投資收益（收益）

其他綜合收益（權(quán)益）

資本公積（權(quán)益）注：其他綜合收益在長期股權(quán)投資被處置時，參照被投資方的資產(chǎn)與負債處置的相同基礎分別計入當期損益或權(quán)益。二、權(quán)益法的幾個特殊問題1、直接購買新股的持股比例的確定例2-6(P30)2、從有發(fā)行優(yōu)先股的被投資方購買股權(quán)的持股比例的確定例2-7(P30-31)二、權(quán)益法的幾個特殊問題3、合營安排的會計處理(2)(1)(3)合營安排的定義、特征和分類合營安排類型的判斷合營安排的會計處理合營企業(yè)參與方的會計處理（P32）共同經(jīng)營參與方的會計處理（P32）關(guān)聯(lián)交易的抵消二、權(quán)益法的幾個特殊問題3、合營安排的會計處理圖2-1合營安排類型判斷圖本章概念（關(guān)鍵詞）會計長期股權(quán)投資、母公司、子公司、聯(lián)屬公司、合營安排、共同經(jīng)營、合營方、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、控制、共同控制、重大影響、成本法、權(quán)益法本章相關(guān)的法規(guī)、制度及主要閱讀文獻會計1.Beams&Anthony&Clement&Lowensohn,2013,AdvancedAccounting,11thed,

PrenticeHall2.《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》3.企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》４.企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》５.《企業(yè)會計準則第40號——合營安排》６.《企業(yè)會計準則——應用指南》本章相關(guān)的法規(guī)、制度及主要閱讀文獻會計７.《企業(yè)會計準則講解2010》８.IASB,2015,IAS28《聯(lián)營中的投資》(中譯本:國際財務報告準則(2015).北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2015)９.IASB,2015,IFRS3《企業(yè)合并》(中譯本:國際財務報告準則(2015).北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2015)思考題會計1.請區(qū)分以下概念:控制、共同控制與重大影響

合營與聯(lián)營(或聯(lián)屬)形式控制與實質(zhì)控制

母公司與子公司總公司與分公司

合營企業(yè)與聯(lián)營(或聯(lián)屬)企業(yè)合營方與合營安排

共同經(jīng)營與合營企業(yè)2.指出衡量股權(quán)投資能對被投資方產(chǎn)生重大影響的判斷標準是什么？3.未獲得被投資方半數(shù)以上的表決權(quán)時，投資方還可以通過哪些方式實施對被投資方的控制？思考題會計4.分別說明被投資方凈資產(chǎn)的哪些變動會導致長期股權(quán)投資下的投資成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動和其他綜合收益等明細的變動。5.比較權(quán)益法和成本法對長期股權(quán)投資處理上的主要差異,并闡述權(quán)益法的實質(zhì)。6.簡要說明權(quán)益法轉(zhuǎn)公允價值計量時的會計處理規(guī)定。7.簡要說明成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法時的會計處理規(guī)定。8.闡述合營安排分類的判斷標準。9.簡要敘述共同經(jīng)營關(guān)聯(lián)交易抵銷處理的規(guī)定。s練習題會計(一)成本法和權(quán)益法(二)權(quán)益法