收入舞弊假與審計內(nèi)部控制

收入舞弊假與審計內(nèi)部控制二、對1211和1231號準(zhǔn)則關(guān)系的理解新的審計風(fēng)險模型對1211號準(zhǔn)則和1231號準(zhǔn)則的關(guān)系的理解對編制工作底稿總體思路的理解2007年10月2（一）新的審計風(fēng)險模型2007年10月31、新的審計風(fēng)險模型重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險審計風(fēng)險固有風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險審計風(fēng)險新舊在原來的審計風(fēng)險模型中，分別評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，實務(wù)中，許多CPA越過固有風(fēng)險。而實際上，對“固有風(fēng)險”作出有效評估是不可或缺的，也就是了解被審計單位及其環(huán)境（識別風(fēng)險源），并通過了解內(nèi)部控制（識別風(fēng)險防御機(jī)制），才能夠有效評估重大錯報風(fēng)險。為了徹底避免潛在誤解，也為了增強(qiáng)“將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險綜合評估”的可操作性，直接將兩者合而為一，稱作“財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險”2007年10月42、新的審計風(fēng)險模型-實務(wù)從大型會計師事務(wù)所的審計手冊中找出48項與控制環(huán)境有關(guān)的企業(yè)特征，由有經(jīng)驗的注冊會計師分別對其在固有風(fēng)險評估和控制風(fēng)險評估中按重要程度排序，表明在審計實務(wù)中，固有風(fēng)險的評估和控制風(fēng)險的評估之間是相互關(guān)聯(lián)的，注冊會計師在評估控制風(fēng)險中的大部分控制環(huán)境特征亦位列固有風(fēng)險評估的重要因素注冊會計師在審計實務(wù)中到底是不是真的在評估固有風(fēng)險；該研究的證據(jù)顯示，注冊會計師評估的好像不是固有風(fēng)險本身，他們評估的好像是自己比較熟悉的內(nèi)部會計控制，并把這種做法冠之以“固有風(fēng)險評估”的名號，從而在心理上和審計記錄的形式上得到安慰2007年10月53、新的審計風(fēng)險模型-效果和效率效果內(nèi)部控制是管理層用以應(yīng)對固有風(fēng)險的重要手段。控制風(fēng)險的產(chǎn)生介于兩個極端之間：一個極端是管理層制定的內(nèi)部控制完全不能應(yīng)對固有風(fēng)險，另一個極端是管理層制定的內(nèi)部控制完全能夠應(yīng)對固有風(fēng)險。不可能脫離風(fēng)險源頭（固有風(fēng)險）對控制風(fēng)險進(jìn)行評估；如果脫離，也就不可能得到合理的控制風(fēng)險評估結(jié)果，最終往往造成低估企業(yè)重大錯報風(fēng)險—不去了解被審計單位而直接填寫控制問卷有用嗎？效率如果不分青紅皂白而簡單地把一個企業(yè)的固有風(fēng)險評估為最高，從而使注冊會計師在審計實務(wù)中更多地依賴審計風(fēng)險模型的其他組成部分，并增加計劃獲取的審計證據(jù)的數(shù)量或要求，可能是不恰當(dāng)?shù)?，特別是在一個講究審計效率的環(huán)境2007年10月6（二）對1211和1231號準(zhǔn)則關(guān)系的理解7岳華會計師事務(wù)所天津分所1、對1211和1231號準(zhǔn)則關(guān)系的理解審計流程（審計程序）No1211No12312007年10月82、對1211和1231號準(zhǔn)則關(guān)系的理解行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素被審計單位的性質(zhì)被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用目標(biāo)、戰(zhàn)略與相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險財務(wù)業(yè)績的衡量與評價財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險風(fēng)險評估需要不斷修正實施進(jìn)一步審計程序[控制測試與實質(zhì)性程序]（處理好性質(zhì)、時間和范圍）不斷接近真實水平相互影響實施總體應(yīng)對措施了解被審計單位及其環(huán)境（實施風(fēng)險評估程序）CPA內(nèi)部控制本圖參考：吳溪，新舊準(zhǔn)則比較課件No1211No12312007年10月9（三）對審計工作底稿結(jié)構(gòu)的理解10岳華會計師事務(wù)所天津分所1、對審計工作底稿結(jié)構(gòu)的理解總體審計策略具體審計計劃審計底稿風(fēng)險評估程序表了解被審計單位及其環(huán)境（不含內(nèi)部控制）了解內(nèi)部控制***對風(fēng)險評估及審計計劃討論評估的重大錯報風(fēng)險匯總表財務(wù)報表層次（樣例1）認(rèn)定層次**（樣例2）計劃的進(jìn)一步審計程序計劃矩陣（樣例3）計算機(jī)輔助審計技術(shù)風(fēng)險程序底稿（含詢問、分析程序、觀察和檢查形成的底稿）項目組討論重大錯報風(fēng)險和審計計劃底稿控制測試底稿***實質(zhì)程序底稿***分析性程序***細(xì)節(jié)測試***審計工作范圍重要性報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通人員安排對專家或有關(guān)人士工作的利用**表示本課件涉及部分內(nèi)容2007年10月112、對審計工作底稿結(jié)構(gòu)的理解通過“評估重大錯報風(fēng)險匯總表”及“計劃矩陣表”把重大錯報風(fēng)險評估程序與進(jìn)一步的審計程序緊密結(jié)合起來，增強(qiáng)風(fēng)險評估程序的指導(dǎo)性和進(jìn)一步審計程序的針對性，提高審計底稿之間的內(nèi)在聯(lián)系。強(qiáng)化風(fēng)險評估、控制測試、分析程序、細(xì)節(jié)測試的關(guān)系；明確“認(rèn)定--審計目標(biāo)--審計程序”的關(guān)系

2007年10月123-1對審計工作底稿結(jié)構(gòu)的理解

（案例1評估重大錯報風(fēng)險匯總表-報表層次）評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，記錄以下內(nèi)容:評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險并索引至具體審計計劃中的相關(guān)內(nèi)容；針對評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險確定的總體應(yīng)對措施；評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險以及采取的總體應(yīng)對措施,對擬實施的進(jìn)一步審計程序的總體方案的影響案例：了解中發(fā)現(xiàn)被審計單位的某些高層管理人員擁有直接在會計系統(tǒng)中更改會計記錄的權(quán)限

？？？2007年10月133-2對審計工作底稿結(jié)構(gòu)的理解

（案例1評估重大錯報風(fēng)險匯總表-報表層次）具體審計計劃中對應(yīng)部分索引號風(fēng)險描述[××][被審計單位的某些高層管理人員擁有直接在會計系統(tǒng)中更改會計記錄的權(quán)限]財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險對審計工作的影響確定的總體應(yīng)對措施[項目組將獲取所有可以更改會計記錄的人員名單及其職責(zé)，并運(yùn)用計算機(jī)輔助審計技術(shù)審閱所有涉及金額超過人民幣××萬元以上的會計分錄]對計劃的進(jìn)一步審計程序總體方案的影響[審計經(jīng)理將負(fù)責(zé)審閱所有金額人民幣××萬元以上的會計分錄]2007年10月144-1對審計工作底稿結(jié)構(gòu)的理解

（案例2評估重大錯報風(fēng)險匯總表-認(rèn)定層次）將識別出的風(fēng)險與某類交易、賬戶余額及列報相聯(lián)系,并評估是否為特別風(fēng)險及重大錯報風(fēng)險水平。本表的結(jié)果將影響以下進(jìn)一步審計程序的計劃總體方案。表格記錄以下內(nèi)容:將識別的風(fēng)險連續(xù)編號,以達(dá)到與以下計劃矩陣相互索引的目的；記錄識別的風(fēng)險及相關(guān)控制,必要時可索引至具體審計計劃中的相關(guān)內(nèi)容；識別的重大錯報風(fēng)險與特定的某類交易、賬戶余額及列報相聯(lián)系；評估風(fēng)險是否為特別風(fēng)險及確定為特別風(fēng)險的原因；評估重大錯報風(fēng)險水平。案例2：了解中發(fā)現(xiàn)：盡管被審計單位所在行業(yè)總體上呈萎縮趨勢,被審計單位仍預(yù)測收入在本期增長15%。財務(wù)報表顯示收入增長預(yù)測已實現(xiàn),但同時應(yīng)收帳款余額大幅增加

2007年10月154-2對審計工作底稿結(jié)構(gòu)的理解

（案例2評估重大錯報風(fēng)險匯總表-認(rèn)定層次）風(fēng)險編號具體審計計劃書中對應(yīng)部分索引號風(fēng)險的性質(zhì)（不考慮相關(guān)控制）相關(guān)控制識別的重大錯報風(fēng)險是否為特別風(fēng)險及原因重大錯報風(fēng)險水平交易相關(guān)賬戶列報a(與以下進(jìn)一步審計程序計劃矩陣索引號對應(yīng))[***]盡管被審計單位所在行業(yè)總體上呈萎縮趨勢,被審計單位仍預(yù)測收入在本期增長15%。財務(wù)報表顯示收入增長預(yù)測已實現(xiàn),但同時應(yīng)收帳款余額大幅增加。.管理層可能會為了滿足股東和銀行的預(yù)測而虛增收入[可索引至本計劃第3部分相關(guān)控制描述]銷售交易銷售收入[是,屬于舞弊風(fēng)險]高應(yīng)收帳款[是,屬于舞弊風(fēng)險]高2007年10月165-1對審計工作底稿結(jié)構(gòu)的理解

（案例3計劃矩陣）重要賬戶或列報的計劃總體方案（計劃矩陣）目的列示如何針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，設(shè)計進(jìn)一步審計程序的總體方案。本表的結(jié)果將影響進(jìn)一步審計程序的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)。記錄以下內(nèi)容：確定重要賬戶及列報；將評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險與重要賬戶或列報相聯(lián)系；對重要賬戶或列報確定相關(guān)認(rèn)定；確定審計目標(biāo)，并與進(jìn)一步審計程序表中的相關(guān)審計目標(biāo)相互索引；評估是否利用專家及其他人士的工作；確定擬實施的總體方案及是否實施控制測試和實質(zhì)性程序；與進(jìn)一步審計程序表的具體審計程序相互索引

2007年10月175-2對審計工作底稿結(jié)構(gòu)的理解

（案例3計劃矩陣1/2）重要賬戶或列報余額識別的重大錯報風(fēng)險本年度上年度相關(guān)認(rèn)定是否涉及舞弊風(fēng)險完整性存在/發(fā)生準(zhǔn)確性截止計價/分?jǐn)倷?quán)利/義務(wù)分類/可理解性無資產(chǎn)負(fù)債表

應(yīng)收賬款余額[][][是][a]

[a]

[是]應(yīng)收帳款-壞賬準(zhǔn)備[][]

[是]

利潤表

銷售收入[][][是][a][a][a]

[是]壞賬損失[][]

列報

2007年10月185-3對審計工作底稿結(jié)構(gòu)的理解

（案例3計劃矩陣2/2）重要賬戶或列報擬實施的總體方案具體審計程序編號審計目標(biāo)編號工作底稿索引號專家或其他人士工作的利用總體方案控制測試實質(zhì)性程序分析程序細(xì)節(jié)測試資產(chǎn)負(fù)債表

應(yīng)收賬款余額[1][][否][綜合性方案][是][是][是][]應(yīng)收帳款-壞賬準(zhǔn)備[2][][否][實質(zhì)性方案][否][是][是][]利潤表

銷售收入[1][][否][綜合性方案][是][是][是][]壞賬損失[2][][否][實質(zhì)性方案][否][是][是][]列報

2007年10月19三、與審計相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部控制20岳華會計師事務(wù)所天津分所（一）內(nèi)部控制內(nèi)涵

21岳華會計師事務(wù)所天津分所1、內(nèi)部控制的內(nèi)涵和要素準(zhǔn)則采用了COSO內(nèi)部控制框架內(nèi)部控制的定義指被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性﹑經(jīng)營的效率和效果以及對法律的遵守,由治理層﹑管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序內(nèi)部控制五要素--控制環(huán)境--風(fēng)險評估過程--信息系統(tǒng)與溝通--控制活動--對控制的監(jiān)督2007年10月222、內(nèi)部控制-控制環(huán)境控制環(huán)境風(fēng)險評估控制活動信息和溝通監(jiān)控營經(jīng)務(wù)財守遵單位1單位2單位3單位4傳達(dá)管理理念-責(zé)任-義務(wù)

-職權(quán)

-人力資源

-員工發(fā)展設(shè)定管理基調(diào)-誠信-道德觀念-能力控制要素控制目標(biāo)2007年10月233、內(nèi)部控制-風(fēng)險評估控制環(huán)境風(fēng)險評估控制活動信息和溝通監(jiān)控營經(jīng)務(wù)財守遵單位1單位2單位3單位4管理/控制變化確定并分析對實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)有影響的風(fēng)險控制要素控制目標(biāo)2007年10月244、內(nèi)部控制-控制活動控制環(huán)境風(fēng)險評估控制活動信息和溝通監(jiān)控營經(jīng)務(wù)財守遵單位1單位2單位3單位4管理層發(fā)展方針貫徹的程序直接的職能或活動管理物質(zhì)的控制-職權(quán)的分離控制要素控制目標(biāo)實現(xiàn)目標(biāo)的管理機(jī)制2007年10月255、內(nèi)部控制-信息和溝通控制環(huán)境風(fēng)險評估控制活動信息和溝通監(jiān)控營經(jīng)務(wù)財守遵單位1單位2單位3單位4控制要素控制目標(biāo)經(jīng)營和財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和及時性獲取內(nèi)部和外部的信息組織的溝通2007年10月266、內(nèi)部控制-監(jiān)控控制環(huán)境風(fēng)險評估控制活動信息和溝通監(jiān)控營經(jīng)務(wù)財守遵單位1單位2單位3單位4控制要素控制目標(biāo)連續(xù)性的行動和一次性的活動反映嚴(yán)重問題的系統(tǒng)監(jiān)控系統(tǒng)的評價2007年10月27（二）與審計相關(guān)的內(nèi)部控制

28岳華會計師事務(wù)所天津分所1-1、審計準(zhǔn)則對于CPA如何考慮

企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定了解被審計單位的內(nèi)部控制是識別和評估重大錯報風(fēng)險、設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序的基礎(chǔ)。No1211-45條規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制以識別潛在錯報的類型，考慮導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的因素，以及設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍2007年10月291-2、與審計相關(guān)的內(nèi)部控制被審計單位了解被審計單位的內(nèi)部控制是識別和評估重大錯報風(fēng)險、設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序的基礎(chǔ)。No1211-45條規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制以識別潛在錯報的類型，考慮導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的因素，以及設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍控制環(huán)境風(fēng)險評估控制活動信息和溝通監(jiān)控營經(jīng)務(wù)財守遵單位1單位2單位3控制要素控制目標(biāo)2007年10月301-3、與審計相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)部控制要素整體層面業(yè)務(wù)流程層面控制環(huán)境被審計單位的風(fēng)險評估過程對控制的監(jiān)督與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通控制活動2007年10月31對五大要素實施的程序■主要測試：控制活動和對控制的監(jiān)督√防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表重大錯報√對認(rèn)定的直接作用■控制環(huán)境，風(fēng)險評估程序、信息系統(tǒng)和溝通√了解和評估：確定是否得到執(zhí)行√對認(rèn)定的間接作用√較難確定運(yùn)行的有效性1-4、與審計相關(guān)的內(nèi)部控制2007年10月322-1了解和評價內(nèi)部控制了解和評價內(nèi)部控制被審計單位整體層面了解和評價內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程層面了解和評價內(nèi)部控制評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險對被審計單位其他方面的了解和評估對被審計單位其他方面的了解和評估2007年10月332-2整體層面了解和評價內(nèi)部控制

（5要素）控制環(huán)境包括治理職能和管理職能,以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度﹑認(rèn)識和措施控制環(huán)境的要素--對誠信和道德價值觀念的溝通與落實--對勝任能力的重視--治理層的參與程度--管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格--組織結(jié)構(gòu)--職權(quán)與責(zé)任的分配--人力資源政策與實務(wù)被審計單位風(fēng)險評估過程與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通控制活動對控制的監(jiān)督2007年10月342-3在重要業(yè)務(wù)流程層面了解和評估內(nèi)部控制1.確定重要業(yè)務(wù)流程和影響重大帳戶的重要交易類別2.了解重要交易流程3.確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)4.識別和了解相關(guān)控制5.執(zhí)行穿行測試,證實對交易流程和相關(guān)控制的了解6.初步評價和風(fēng)險評估,以確定進(jìn)一步的審計程序2007年10月352-3-1確定重要業(yè)務(wù)流程和影響重大帳戶的重要交易類別\了解重要交易流程將被審計單位的整個經(jīng)營活動劃分為幾個重要的業(yè)務(wù)循環(huán)，有助于注冊會計師更有效地了解和評估重要業(yè)務(wù)流程及相關(guān)控制。對制造業(yè)企業(yè)，可以劃分為銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、存貨與生產(chǎn)循環(huán)、工資與人員循環(huán)、籌資與投資循環(huán)等。被審計單位經(jīng)營活動的性質(zhì)不同，所劃分的業(yè)務(wù)循環(huán)也不同重要交易類別是指可能對被審計單位財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的各類交易。重要交易應(yīng)與重大賬戶及其認(rèn)定相聯(lián)系對于一般制造業(yè)企業(yè)，銷售收入和應(yīng)收賬款通常是重大賬戶，銷售和收款都是重要交易類別。2007年10月362-3-1、銷售與收款循環(huán)中典型交易、

賬戶交易銷售收款銷售退回壞帳沖銷壞賬準(zhǔn)備賬戶銷售收入、應(yīng)收賬款銀行存款、應(yīng)收賬款銷售收入、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失、壞賬準(zhǔn)備2007年10月372-3-1、會計信息

在銷售與收款循環(huán)賬戶中的流向銷售收入現(xiàn)銷賒銷銀行存款現(xiàn)金折扣銷售退回壞賬損失應(yīng)收賬款期初余額賒銷收款銷售退回壞帳沖銷期末余額壞賬準(zhǔn)備期初余額壞帳沖銷壞賬準(zhǔn)備期末余額2007年10月382-3-1銷售交易流程通常的主要步驟及記錄（1）接受顧客訂單及將訂單輸入系統(tǒng)（處理客戶訂單）（2）核準(zhǔn)信用狀況及賒銷條款（批準(zhǔn)賒銷）（3）填寫銷售訂單并準(zhǔn)備發(fā)貨（4）編制貨運(yùn)單據(jù)（發(fā)貨單）（裝運(yùn)貨物）（5）訂單運(yùn)送/遞送至客戶處或由客戶提貨（6）開具銷售發(fā)票（開單給客戶）（7）復(fù)核發(fā)票的準(zhǔn)確性并郵寄/送至客戶處（8）生成銷售日記賬（銷售清單）（登記銷售交易）（9）匯總銷售日記賬，并過賬至總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬

藍(lán)色字體為生成的交易記錄了解2007年10月392-3-1收款的交易流程收款的交易流程通?？赡馨ㄏ铝兄饕襟E：（1）對方以現(xiàn)金、支票或銀行轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算；（2）記錄所收款項；（3）將收款存入銀行；（4）更新應(yīng)收賬款賬戶。

2007年10月402-3-1銷售退回的交易流程銷售退回的交易流程通?？赡馨ㄏ铝兄饕襟E：處理銷售退回的請求；批準(zhǔn)請求；收到退貨；編制貸項通知單，即銷售方同意貸記購買方應(yīng)收賬款的憑證；記錄銷售退回；更新應(yīng)收賬款賬戶2007年10月412-3-2確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)確定錯報會在什么環(huán)節(jié)發(fā)生確認(rèn)和了解被審計單位需在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置控制來防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各重要業(yè)務(wù)流程中的錯報。確定控制目標(biāo)與財務(wù)報表重大帳戶的相關(guān)認(rèn)定相聯(lián)系預(yù)防性措施檢查性措施2007年10月422-3-2、如何思考？識別可能的財務(wù)報表錯報CPA目標(biāo)財務(wù)報表層次認(rèn)定層次各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定列報相關(guān)認(rèn)定發(fā)生完整準(zhǔn)確截至分類存在權(quán)利/義務(wù)完整計價/分?jǐn)偘l(fā)生及權(quán)利/義務(wù)完整分類、可理解性準(zhǔn)確性和計價被審計單位在哪些環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)錯報？控制有效？影響認(rèn)定？了解重要交易流程2007年10月432-3-2、如何思考？存在（不多計）權(quán)利/義務(wù)完整（不少計）計價/分?jǐn)倯?yīng)收賬款發(fā)生完整準(zhǔn)確截至分類銷售收入？銷售交易流程？可能錯報環(huán)節(jié)？現(xiàn)有內(nèi)部控制（設(shè)計）能否防范或發(fā)現(xiàn)例如：存在/發(fā)生認(rèn)定？？？2007年10月442-3-2、如何思考？怎樣避免記錄虛假或重復(fù)的銷售?怎樣確保將貨物發(fā)運(yùn)給正確的客戶?怎樣確保不在發(fā)貨前開具和記錄發(fā)票?怎樣確保發(fā)貨單據(jù)只在發(fā)貨時開具?“錯報在什么環(huán)節(jié)發(fā)生”問題示例賬戶：銷售收入/應(yīng)收賬款,現(xiàn)金、銀行存款認(rèn)定：存在或發(fā)生怎樣確保收款來自與產(chǎn)品銷售對應(yīng)的客戶？怎樣確?，F(xiàn)金收款不重復(fù)入賬？怎樣確保不記錄沒有實際收到的現(xiàn)金收入？接受新客戶必須經(jīng)由專人批準(zhǔn)P應(yīng)用系統(tǒng)要求將客戶采購訂單編號錄入銷售系統(tǒng)P通過應(yīng)用軟件設(shè)置的方法避免重復(fù)記錄發(fā)貨P通過系統(tǒng)設(shè)置方法避免重復(fù)錄入發(fā)票P每月與客戶對帳D郵寄之前復(fù)核發(fā)票或?qū)蜠區(qū)分不同產(chǎn)品和客戶對銷售進(jìn)行復(fù)核D收款日記賬與銀行存款通知書及匯款通知書核對一致P復(fù)核拖欠的應(yīng)收賬款D2007年10月452-3-2、如何思考？了解和識別能針對多項控制目標(biāo)的控制提高審計效率每月與客戶對賬D怎樣確保銷售(包括銷售折扣)正確過入銷售賬簿和客戶往來賬怎樣避免記錄虛假或重復(fù)的銷售怎樣確保將貨物發(fā)運(yùn)給正確的客戶怎樣確保收款來自與產(chǎn)品銷售對應(yīng)的客戶怎樣確保發(fā)票反映正確的價格、折扣和稅款怎樣確保在銷售貨物時及時開具發(fā)票……完整性存在/發(fā)生存在/發(fā)生存在/發(fā)生準(zhǔn)確性/計價完整性/截至……控制錯報環(huán)節(jié)認(rèn)定2007年10月462-3-2、例如：銷售、收款以及銷售退回的交易流程中

錯報在什么環(huán)節(jié)發(fā)生”的部分問題1/2“錯報在什么環(huán)節(jié)發(fā)生”的問題示例有關(guān)重大賬戶的認(rèn)定賬戶：銷售收入/應(yīng)收賬款怎樣確保所有的銷售均已入賬?完整性怎樣確保貸項通知單為銷售退回開具/記錄?完整性怎樣確保發(fā)貨在正確的期間予以記錄?完整性/截止怎樣確保發(fā)票和發(fā)貨單據(jù)在發(fā)貨時開具?完整性怎樣確保銷售(包括銷售折扣)正確過入銷售賬簿和客戶往來賬?完整性怎樣避免記錄虛假或重復(fù)的銷售?存在/發(fā)生怎樣確保將貨物發(fā)運(yùn)給正確的客戶?存在/發(fā)生怎樣確保不在發(fā)貨前開具和記錄發(fā)票?存在/發(fā)生怎樣確保發(fā)貨單據(jù)只在發(fā)貨時開具?存在/發(fā)生怎樣確保發(fā)票正確反映發(fā)貨數(shù)量?準(zhǔn)確性/計價怎樣確保發(fā)票反映正確的價格、折扣和稅款？準(zhǔn)確性/計價2007年10月472-3-2、例如：銷售、收款以及銷售退回的交易流程中

錯報在什么環(huán)節(jié)發(fā)生”的部分問題2/2“錯報在什么環(huán)節(jié)發(fā)生”的問題示例有關(guān)重大賬戶的認(rèn)定賬戶：銷售收入/應(yīng)收賬款怎樣確保在銷售貨物或提供服務(wù)時及時開具發(fā)票？完整性/截止怎樣確保收款來自與產(chǎn)品銷售對應(yīng)的客戶？存在/發(fā)生怎樣確?？铐椩谑盏綍r予以記錄？完整性、存在/發(fā)生怎樣確保現(xiàn)金收款/轉(zhuǎn)賬在正確的期間入賬？完整性/截止怎樣確保收款的編碼正確？完整性怎樣確?，F(xiàn)金收款不重復(fù)入賬？存在/發(fā)生怎樣確保外幣收款正確計價？準(zhǔn)確性/計價怎樣確保不記錄沒有實際收到的現(xiàn)金收入？存在/發(fā)生怎樣確保將客戶往來賬的累計發(fā)生數(shù)正確過入總賬？完整性怎樣確保將所有的貸記通知單均記錄于貸記通知單登記簿和客戶往來賬？完整性怎樣確保貸記通知單上銷售退回數(shù)量的正確性？準(zhǔn)確性/計價怎樣確保貸記通知單上銷售退回價格的正確性？準(zhǔn)確性/計價2007年10月482-3-3、識別和了解相關(guān)控制1/3基于之前的了解，確定是否有必要進(jìn)一步了解在業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部控制如果之前的了解表明內(nèi)部控制無效，或者注冊會計師并不打算依賴控制，將內(nèi)部控制評估為高風(fēng)險，不依賴內(nèi)部控制，而直接采用實質(zhì)性程序注意應(yīng)當(dāng)了解和評估相關(guān)內(nèi)部控制的特殊情況2007年10月492-3-3、識別和了解相關(guān)控制2/3如果多項控制活動能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標(biāo)，注冊會計師不必了解與該目標(biāo)相關(guān)地每項控制活動注冊會計師考慮識別和了解與認(rèn)定關(guān)系更為直接﹑更有效地控制某些控制可能可以涉及多項控制目標(biāo)對實際發(fā)貨數(shù)量與開票數(shù)量進(jìn)行定期核對調(diào)節(jié)的程序本身就足以對銷售流程中“存在性”這一目標(biāo)提供合理保證，并且也能對銷售流程中“完整性”這一目標(biāo)提供合理保證。因此，在這種情況下，注冊會計師只需了解對實際發(fā)貨數(shù)量與開票數(shù)量進(jìn)行定期核對調(diào)節(jié)的控制即可2007年10月502-3-3、識別和了解相關(guān)控制3/3識別和了解控制采用的主要方法詢問被審計單位各級別的負(fù)責(zé)人員業(yè)務(wù)流程越復(fù)雜，注冊會計師越有必要詢問信息系統(tǒng)人員，以辨別有關(guān)的控制通常，應(yīng)首先詢問那些級別較高的人員，再詢問級別較低的人員，以確定他們認(rèn)為應(yīng)該運(yùn)行哪些控制，以及哪些控制是重要的。這種“從高到低”的詢問方法使注冊會計師能迅速地辨別被審計單位重要的控制，特別是檢查性控制

從級別較低人員處獲取的信息，應(yīng)向級別較高的人員核實其完整性，以確定他們是否與級別較高的人員所理解的預(yù)定控制相符。這一步驟不僅向注冊會計師提供有關(guān)實際執(zhí)行的控制的信息，而且可以使注冊會計師了解管理層對控制運(yùn)行情況的熟悉程度

2007年10月512-3-4穿行測試1/2執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關(guān)控制地了解穿行測試：追蹤交易通過與財務(wù)報告相關(guān)地信息系統(tǒng)的過程目的－確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解－確認(rèn)對重要交易的了解是完整的，在流程中所有與財務(wù)報表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)都已識別－確認(rèn)所獲得的有關(guān)流程中的預(yù)防性和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性－評估控制設(shè)計的有效性－確認(rèn)控制實際是否得到執(zhí)行并正常運(yùn)行－確認(rèn)之前所做的書面記錄的準(zhǔn)確性2007年10月522-3-3、穿行測試2/2如果不打算信賴控制，注冊會計師仍需要執(zhí)行穿行測試以確認(rèn)以前對業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)的了解的準(zhǔn)確性和完整性對于重要的業(yè)務(wù)流程，不管是人工控制還是自動化控制，注冊會計師都要對整個流程執(zhí)行穿行測試，涵蓋交易從發(fā)生到記賬的過程。當(dāng)某重要業(yè)務(wù)流程有顯著變化時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)變化的性質(zhì)，及其對相關(guān)賬戶發(fā)生重大錯報的影響程度，考慮是否需要對變化前后的業(yè)務(wù)都執(zhí)行穿行測試涵蓋各類重要交易在業(yè)務(wù)流程中發(fā)生﹑處理和記錄的過程。在每一個規(guī)定要執(zhí)行處理程序或控制的環(huán)節(jié)上詢問被審計單位的員工，并執(zhí)行檢查等其他程序，判斷處理程序和控制是否有序地執(zhí)行2007年10月532-3-3、例如：銷售和收款循環(huán)的穿行測試追蹤從訂單處理→核準(zhǔn)信用狀況及賒銷條款→填寫訂單并準(zhǔn)備發(fā)貨→編制貨運(yùn)單據(jù)→訂單運(yùn)送/遞送至客戶或由客戶提貨→開具銷售發(fā)票→復(fù)核發(fā)票的準(zhǔn)確性并郵寄/送至客戶→生成銷售日記賬→匯總銷售日記賬，并過賬至總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬等交易的整個流程考慮之前對相關(guān)控制的了解是否正確和完整，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行

2007年10月542-3-4初步評價和風(fēng)險評估55岳華會計師事務(wù)所天津分所2-3-4、對控制的初步評價評價控制的設(shè)計并確定其是否得到執(zhí)行可能的評價結(jié)論（3種）內(nèi)部控制本身的設(shè)計可以單獨或連同其他控制能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并且根據(jù)注冊會計師的審計程序，該控制確實得到執(zhí)行?？刂票旧淼脑O(shè)計是有效的，可以防治﹑或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，但控制并沒有得到執(zhí)行。控制本身的設(shè)計無效或需要的控制缺失對控制的了解和評價是在穿行測試完成后，但又在測試控制運(yùn)行有效性之前進(jìn)行的，因此，上述評價結(jié)論只是初步結(jié)論，仍可能隨控制測試后實施實質(zhì)性程序的結(jié)果而發(fā)生變化

2007年10月562-3-4、評價決策控制本身的設(shè)計是否合理？控制是否得到執(zhí)行是否更多地依賴控制并進(jìn)一步測試控制被審計單位控制設(shè)計合理并得到執(zhí)行，擬更多地信賴這些控制，注冊會計師應(yīng)對這些控制在該期間內(nèi)是否得到一貫運(yùn)行進(jìn)行測試如果控制測試的結(jié)果進(jìn)一步證實內(nèi)部控制是有效的，注冊會計師可以認(rèn)為相關(guān)賬戶及認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性較低，對相關(guān)賬戶及認(rèn)定實施實質(zhì)性程序的范圍也將減少如果認(rèn)為控制是無效的，包括控制本身設(shè)計不合理，或者盡管控制設(shè)計合理，但沒有得到執(zhí)行。注冊會計師不需要測試控制運(yùn)行的有效性，而直接實施實質(zhì)性程序。但在評估重大錯報風(fēng)險時，需要考慮控制失效對財務(wù)報表及其審計的影響除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動化控制，注冊會計師對控制的了解和評價并不能夠代替對控制運(yùn)行有效性的測試2007年10月57補(bǔ)充：與審計相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部控制活動2007年10月581、控制活動準(zhǔn)則規(guī)定：控制活動可以分為5類具體控制活動授權(quán)，分為：一般授權(quán)和特別授權(quán)業(yè)績評價（COSO:獨立稽核）信息處理（COSO:充分的憑證和記錄）對資產(chǎn)和記錄的實物控制充分的職責(zé)分離2007年10月592-1控制活動——

充分的職責(zé)分離（四項分離）資產(chǎn)保管與會計相分離交易授權(quán)與相關(guān)資產(chǎn)保管分離防止被盜可能為獲取私利而處置資產(chǎn)并調(diào)整會計記錄以解除責(zé)任。例如，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

防止被盜如，采購的付款審批與付款執(zhí)行（簽發(fā)付款支票）

分離原則分離理由2007年10月602-2控制活動——

充分的職責(zé)分離（四項分離）經(jīng)營責(zé)任和記錄責(zé)任相分離信息技術(shù)職責(zé)與使用者部門分離經(jīng)營者存在偏離經(jīng)營成果而高估業(yè)績進(jìn)行記錄的傾向記錄工作通常由會計部門獨立承擔(dān)。隨著技術(shù)信息系統(tǒng)復(fù)雜程度的增加，授權(quán)、記錄和保管的職責(zé)分離變得模糊。例如，計算機(jī)以顧客信用限額與主文件的比較為基礎(chǔ)對銷售授權(quán)，并將允許的銷售記入銷售循環(huán)日記賬，計算機(jī)在銷售交易授權(quán)和記賬中起重要作用。信息部門承擔(dān)設(shè)計和控制銷售授權(quán)和過賬的會計軟件的程序的責(zé)任，其他的部門（信用部門）有更改顧客信用限額的權(quán)力。分離原則分離理由2007年10月613-1控制活動——信息處理1/2信息處理分為：一般控制、應(yīng)用控制以憑證和記錄為例，是登記和匯總交易的載體登記交易的原始憑證和記錄很重要，但憑證的缺損通常導(dǎo)致更嚴(yán)重的控制問題（連續(xù)編號）憑證必須充分，以合理保證對所有資產(chǎn)進(jìn)行適當(dāng)控制和所有交易都已經(jīng)正確記錄例如，驗收部門在原材料入庫時填寫驗收報告，則應(yīng)付賬款部門能夠通過與驗收報告的信息對比，來驗證供貨發(fā)票上的數(shù)量和說明。2007年10月623-2控制活動—信息處理2/2憑證和記錄恰當(dāng)設(shè)計的原則預(yù)先連續(xù)編號。對于審計的完整性目標(biāo)非常重要在交易發(fā)生時或發(fā)生后盡快編制。對于審計截至和準(zhǔn)確性目標(biāo)非常重要簡單明了，便于理解盡可能設(shè)計多重用途的形式，以減少憑證的種類。設(shè)計便于正確填制在計算機(jī)數(shù)據(jù)輸入時的考慮輸入屏設(shè)計的自動提示，可以防止輸入錯誤、提高輸入效率自動分配憑證編號2007年10月633-3控制活動—對資產(chǎn)和實物的控制保護(hù)資產(chǎn)和記錄的最重要的措施是實物預(yù)防措施例如，利用倉庫儲存存貨防止被盜如果倉庫由勝任的