審計目標(biāo)培訓(xùn)課件

審計目標(biāo)培訓(xùn)課件審計的理論與方法

[認(rèn)定、計劃、風(fēng)險、重要性、證據(jù)、程序、抽樣、底稿]審計工作的過程初步業(yè)務(wù)活動[簽約]確定審計風(fēng)險[第6章]確定總體審計策略[第6章][第11章]確定審計重要性[第6章]評估重大錯報風(fēng)險[第11章]將風(fēng)險落實到財務(wù)報表的具體認(rèn)定[第5章]編制具體審計計劃[第6章]根據(jù)認(rèn)定設(shè)計進一步審計程序[第12-16章]實施階段實施審計程序[第7章]獲取審計證據(jù)[第7-8章]形成審計結(jié)論完成階段匯總審計差異[第22章]審計期后事項、或有事項、獲取書面聲明[第22章]評價錯報影響[第23章]編寫審計報告[第23章]從始至終登記工作底稿[第10章]第七章審計目標(biāo)財務(wù)報表審計總目標(biāo)審計工作前提財務(wù)報表循環(huán)認(rèn)定與具體審計目標(biāo)審計過程與審計目標(biāo)的實現(xiàn)第一節(jié)財務(wù)報表審計總體目標(biāo)與審計工作前提

審計目標(biāo)總體目標(biāo)具體審計目標(biāo)交易、事項

賬戶余額與財務(wù)報表的列報和披露

一是財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得CPA能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照使用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見。二是按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。一、財務(wù)報表審計總體目標(biāo)報表使用者希望CPA鑒證的理由利益沖突財務(wù)信息的重要性復(fù)雜性間接性合法性公允性政策得當(dāng)

估計合理信息可靠披露充分表里如一列報合理真實反映審計目標(biāo)的導(dǎo)向作用界定注冊會計師的責(zé)任范圍影響審計程序的性質(zhì)、時間和范圍決定如何發(fā)表審計意見

注冊會計師審計意見作用提高財務(wù)報表的可信賴程度但不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證股東會董事會監(jiān)事會總經(jīng)理管理層治理層二、審計工作前提（一）管理層和治理層的概念（二）審計工作前提管理層和治理層（如適用）已認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任：1.按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）；2.設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；3.向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

責(zé)任劃分選擇會計準(zhǔn)則和會計制度管理層、治理層責(zé)任CPA責(zé)任編制財務(wù)報表選擇會計政策作出會計估計建立健全內(nèi)部控制制度遵守法律合理運用職業(yè)判斷保持職業(yè)懷疑態(tài)度出具審計報告兩種責(zé)任不能相互取代質(zhì)量準(zhǔn)則職業(yè)道德審計準(zhǔn)則問題：CPA連續(xù)三年為A公司出具無保留意見審計報告，今年A公司發(fā)現(xiàn)其出納貪污公款20萬元，司法機關(guān)已立案調(diào)查，A公司向事務(wù)所提出賠償要求，理由是審計時未發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短少的情況，仍然出具無保留意見審計報告。責(zé)任劃分被審計單位-----會計責(zé)任：在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表事務(wù)所及CPA-----審計責(zé)任：按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見三、執(zhí)行審計工作的基本要求1.相關(guān)的職業(yè)道德要求；2.職業(yè)懷疑；3.職業(yè)判斷；4.審計證據(jù)和審計風(fēng)險；5.審計準(zhǔn)則；6.審計的固有限制：（1）財務(wù)報告的性質(zhì)。管理層編制財務(wù)報表需要作出判斷，許多財務(wù)報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷。（2）審計程序的性質(zhì)。注冊會計師獲取審計證據(jù)的能力受到實務(wù)和法律上的限制。（3）在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計需要。

財務(wù)報表循環(huán)一、循環(huán)法和賬戶法二、循環(huán)劃分及其相互關(guān)系銷售與收款循環(huán)(第13章)采購與付款循環(huán)(第14章)生產(chǎn)與存貨循環(huán)(第15章)人力資源與工薪循環(huán)(第18章)投資與籌資循環(huán)(第19章)貨幣資金(第16章)應(yīng)收賬款期初余額5000期末余額13000賒銷150007000收現(xiàn)2000銷售退回與折讓1000壞賬沖銷賬戶余額交易第二節(jié)認(rèn)定與具體審計目標(biāo)一、被審計單位管管理層的認(rèn)定1．認(rèn)定概念認(rèn)定是指管理層對其財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計量、列報做出的明確或隱含的表達，CPA將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報；CPA的基本職責(zé)：確定其認(rèn)定是否恰當(dāng)

------再認(rèn)定舉例明示性認(rèn)定暗示性認(rèn)定備注資產(chǎn)負(fù)債表：流動資產(chǎn)：存貨——100萬元①存貨是存在的（存在）②存貨正確余額是100萬元（計價和分?jǐn)偅偎袘?yīng)報告的存貨均已在內(nèi)（完整性）②存貨歸公司所有（權(quán)利和義務(wù)）③存貨使用不受任何限制（列報和披露）①最后一項認(rèn)定是根據(jù)存貨被列為流動資產(chǎn)和報表附注中沒有任何說明而得來的。②假如這些認(rèn)定有誤，會計報表就有可能存在重要錯報。③管理當(dāng)局對其他會計要素都作了類似的認(rèn)定。二、認(rèn)定和具體審計目標(biāo)認(rèn)定審計目標(biāo)交易和事項1.發(fā)生：記錄的均已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)確認(rèn)已記錄的交易是真實的（防止高估）2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的均已記錄確認(rèn)已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄（防止低估）3.準(zhǔn)確性：有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的4.截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g5.分類：交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶確認(rèn)被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類認(rèn)定審計目標(biāo)期末賬戶余額1.存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的確認(rèn)記錄的金額確實存在（防止高估）2.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù)3.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的均已記錄確認(rèn)已存在的金額均已記錄（防止低估）4.計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益及其相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄認(rèn)定審計目標(biāo)列報和披露1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)確認(rèn)財務(wù)報表中包括的交易、事項是真實發(fā)生的，且與被審計單位有關(guān)。

2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括的披露均已包括確認(rèn)應(yīng)當(dāng)披露的事項均包括在了財務(wù)報表中3.分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)牧袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚4.準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)三類認(rèn)定之間具有密切的邏輯關(guān)系：先有交易、事項(有始有終的過程)，才有賬戶余額(過程中的一瞬間)，最后才有財務(wù)報表列報(綜合、歸類、報告)三類認(rèn)定具有鮮明的特征，前兩類構(gòu)成了財務(wù)報表的基礎(chǔ)，與財務(wù)報表間接相關(guān)，其中，第一類主要與利潤表相關(guān)的賬戶有關(guān)，第二類主要與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的賬戶有關(guān)；第三類與編制財務(wù)報表直接相關(guān)。三類認(rèn)定中既有定性的認(rèn)定[發(fā)生(存在)、完整性，權(quán)利與義務(wù)、分類]，也有定量化認(rèn)定[準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)?、?zhǔn)確性和計價]，還有介于定性、定量之間的認(rèn)定[截止]。一般來說，定性是定量的前提。一個錯報，可能同時違背三類認(rèn)定，也可能僅僅涉及某類認(rèn)定，這取決于交易、事項的性質(zhì)。需要具體問題具體分析。例如，管理層提前確認(rèn)賒銷銷售收入，則營業(yè)收入、營業(yè)成本違背發(fā)生以及截止認(rèn)定、應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅費違背存在認(rèn)定，存貨違背完整性認(rèn)定。影響兩張主要的財務(wù)報表。又如，財務(wù)人員誤將應(yīng)收賬款記入銀行存款，則主要影響第二類認(rèn)定：應(yīng)收賬款的完整性和貨幣資金的存在認(rèn)定；對第一類認(rèn)定的也有一定的影響(資產(chǎn)減值損失的完整性)。再如，將現(xiàn)金誤記為銀行存款，將其他業(yè)務(wù)收入計入主營業(yè)務(wù)收入，對財務(wù)報表沒有影響。三、認(rèn)定、審計目標(biāo)和審計程序之間的關(guān)系舉例

認(rèn)定審計目標(biāo)審計程序存在性資產(chǎn)負(fù)債表列示的存貨存在實施存貨監(jiān)盤程序完整性銷售收入包括了所有已發(fā)貨的交易檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的編號以及銷售明細(xì)賬準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款反映的銷售業(yè)務(wù)是否基于正確的價格和數(shù)量，計算是否準(zhǔn)確比較價格清單與發(fā)票上的價格、發(fā)貨單與銷售訂購單上的數(shù)量是否一致，重新計算發(fā)票上的金額截止銷售業(yè)務(wù)記錄在恰當(dāng)?shù)钠陂g比較上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期權(quán)利和義務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)確實為公司擁有查閱所有權(quán)證書、購貨合同、結(jié)算單和保險單計價和分?jǐn)傄詢糁涤涗洃?yīng)收款項檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表、評估計提的壞賬準(zhǔn)備是否充足【2010年?單項選擇題】對于下列存貨認(rèn)定，通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在過時或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，注冊會計師認(rèn)為最可能證實的是()。

A.計價和分?jǐn)侭.權(quán)利和義務(wù)

C.存在D.完整性【答案】A【解析】詢問程序究竟能證實存貨的何種認(rèn)定，主要取決于詢問的內(nèi)容。本題詢問的是存貨是否“過時或周轉(zhuǎn)緩慢”。無論是“過時”還是“周轉(zhuǎn)緩慢”，都意味著“積壓”，都要求企業(yè)計提相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備，這屬于“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。

【2011年?簡答題】A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司2010年12月31日的財務(wù)報告內(nèi)部控制進行審計。A注冊會計師了解到，甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時點。部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：(1)每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。(2)賒銷業(yè)務(wù)需由專人進行信用審批。(3)倉庫只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時才能供貨。(4)負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價目表。(5)財務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。(6)每月末，由獨立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進行調(diào)節(jié)。要求：(1)針對上述(1)至(6)項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。(2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項最應(yīng)當(dāng)測試的控制，并簡要說明理由?！敬鸢浮酷槍σ?1)：控制(1)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)?？刂?2)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)?？刂?3)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)?？刂?4)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)[該項控制與準(zhǔn)確性認(rèn)定直接相關(guān)]?？刂?5)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)?？刂?6)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)[與應(yīng)收賬款的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定直接相關(guān)]。針對要求(2)：應(yīng)當(dāng)測試第(5)項控制?？蛻艉炇諉问谴_認(rèn)銷售收入發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時它也是外部來源的證據(jù)，因而與第(1)項控制相比，第(5)項控制應(yīng)對銷售收入發(fā)生認(rèn)定的錯報最有力。

【2011年?綜合題】甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院；B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。X注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。資料一：（2）對于A類產(chǎn)品，甲公司負(fù)責(zé)將設(shè)備運送到醫(yī)院并安裝調(diào)試。醫(yī)院驗收合格后簽署設(shè)備驗收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗收單確認(rèn)銷售收入。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供l個月的試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗收單。（5）2010年12月，一名已離職員工向甲公司董事會舉報，稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費用的行為。甲公司已對此事展開調(diào)查，目前尚無結(jié)論。資料二：X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：未審數(shù)已審數(shù)項目2010年2009年A類產(chǎn)品B類產(chǎn)品A類產(chǎn)品B類產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入6800630045006000減：銷售返利O3000280營業(yè)收入6800600045005720營業(yè)成本3500430027003700存貨——發(fā)出商品410400要求：（1）針對資料一(1)至(6)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、存貨和其他應(yīng)付款)的哪些認(rèn)定相關(guān)?！敬鸢浮?/p>

事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險

(是/否)理由財務(wù)報表項目名稱財務(wù)報表項目認(rèn)定(2)是甲公司向醫(yī)院提供一個月的試用期，A類產(chǎn)品銷售收入的實現(xiàn)會出現(xiàn)一個月的滯后，發(fā)出商品余額應(yīng)當(dāng)有明顯上升，但甲公司2010年末存貨中的發(fā)出商品余額與2009年末基本持平，可能存在提前確認(rèn)收入的重大錯報風(fēng)險營業(yè)收入應(yīng)收賬款營業(yè)成本存貨發(fā)生存在發(fā)生完整性(5)是作為管理層成員之一的銷售總監(jiān)被舉報有舞弊行為，屬于重大錯報風(fēng)險銷售費用發(fā)生例：注冊會計師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關(guān)認(rèn)定確定審計目標(biāo)，根據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計審計程序。以下給出了采購交易的審計目標(biāo)，并列舉了部分實質(zhì)性程序。（1）審計目標(biāo)A.所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易均已記錄；C.與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；D.采購交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶；E.采購交易已記錄于正確的會計期間。（2）實質(zhì)性程序F.將采購明細(xì)賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較；G.根據(jù)購貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比較會計科目表上的分類；H.從購貨發(fā)票追查至采購明細(xì)賬；I.從驗收單追查至采購明細(xì)賬；J.將驗收單和購貨發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期進行比較；K.檢查購貨發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性；L.追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。要求：請根據(jù)題中給出的審計目標(biāo)，指出對應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定；針對每一審計目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實質(zhì)性程序。請將財務(wù)報表相關(guān)認(rèn)定及選擇是實質(zhì)性程序字母序號填入表格中。相關(guān)認(rèn)定審計目標(biāo)實質(zhì)性程序發(fā)生所記錄的采購交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)FLK完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易均已記錄HI準(zhǔn)確性與采購交易有