第四章 交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)

第四章買賣性金融資產(chǎn)與可供出賣金融資產(chǎn)主要內(nèi)容金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)賬務(wù)處置：1、初始計(jì)量2、后續(xù)計(jì)量3、處置一、金融資產(chǎn)概述概念：金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)展買賣、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)錢和未來估價(jià)的金融工具的總稱。主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債務(wù)投資和衍生金融工具構(gòu)成的資產(chǎn)等。分類：企業(yè)該當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為以下四類：〔1〕以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；〔2〕持有至到期投資；〔3〕貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；〔4〕可供出賣金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改動(dòng)。金融資產(chǎn)的重分類如以下圖所示：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出賣金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)不得重分類不得重分類不得重分類重分類是有條件的 【例題·多項(xiàng)選擇題】關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，以下說法中正確的有〔〕。 A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為可供出賣金融資產(chǎn) B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資 C.持有至到期投資不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) D.持有至到期投資可以重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) E.可供出賣金融資產(chǎn)可以重分類為買賣性金融資產(chǎn) 【答案】AC二以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

〔一〕買賣性金融資產(chǎn)定義：企業(yè)為了近期內(nèi)出賣而持有、在活潑市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)、公允價(jià)值可以繼續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。 金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，該當(dāng)劃分為買賣性金融資產(chǎn)： 1.獲得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出賣。 2.屬于進(jìn)展集中管理的可識(shí)別金融工具組合的一部分，且有客觀證聽闡明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)展管理。 3.屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須經(jīng)過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外?！捕持付橐怨蕛r(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量根底不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。 2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資戰(zhàn)略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為根底進(jìn)展管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益相關(guān)買賣費(fèi)用：可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。所謂新增的外部費(fèi)用，指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理本錢及其他與買賣不直接相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)為發(fā)行金融工具發(fā)生的差旅費(fèi)等，不屬于此處所講的買賣費(fèi)用。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置 〔一〕企業(yè)獲得買賣性金融資產(chǎn) 借：買賣性金融資產(chǎn)——本錢〔公允價(jià)值〕 投資收益〔發(fā)生的買賣費(fèi)用〕 應(yīng)收股利〔已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利〕 應(yīng)收利息〔實(shí)踐支付的款項(xiàng)中含有的利息〕貸：銀行存款等 〔二〕持有期間的股利或利息 借：應(yīng)收股利〔被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利×投資持股比例〕 應(yīng)收利息〔資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息〕 貸：投資收益 〔三〕資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng) 1.公允價(jià)值上升 借：買賣性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2.公允價(jià)值下降 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：買賣性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 〔四〕出賣買賣性金融資產(chǎn) 借：銀行存款〔價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)〕 貸：買賣性金融資產(chǎn) 投資收益〔差額，也能夠在借方〕 同時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益〔原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)〕 貸：投資收益 或： 借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益例題：A公司于2021年12月5日從證券市場(chǎng)上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為買賣性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元；2021年12月31日，該股票公允價(jià)值為110萬元；2021年1月10日，A公司將上述股票對(duì)外出賣，收到款項(xiàng)115萬元存入銀行。這項(xiàng)投資從購買到售出共賺多少錢？12月5日借：買賣性金融資產(chǎn)——本錢100貸：銀行存款10012月31日借：買賣性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)10貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益101月10日借：銀行存款115貸：買賣性金融資產(chǎn)——本錢100——公允價(jià)值變動(dòng)損益10投資收益5借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10貸：投資收益10 例題：20×7年5月13日,甲公司支付價(jià)款1060000元從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司發(fā)行的股票100000股,每股價(jià)錢10.60元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元),另支付買賣費(fèi)用1000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為買賣性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對(duì)其無艱苦影響。 甲公司的其他相關(guān)資料如下： 〔1〕5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利； 〔2〕6月30日，乙公司股票價(jià)錢漲到每股13元； 〔3〕8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià)15元。 假定不思索其他要素，甲公司的賬務(wù)處置如下： 〔1〕5月13日，購入乙公司股票： 借：買賣性金融資產(chǎn)——本錢1000000 應(yīng)收股利60000 投資收益1000 貸：銀行存款1061000 〔2〕5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利： 借：銀行存款60000 貸：應(yīng)收股利60000 〔3〕6月30日，確認(rèn)股票價(jià)錢變動(dòng)： 借：買賣性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)300000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300000 〔4〕8月15日，乙公司股票全部售出： 借：銀行存款1500000 公允價(jià)值變動(dòng)損益300000 貸：買賣性金融資產(chǎn)——本錢1000000 ——公允價(jià)值變動(dòng)300000 投資收益500000三、可供出賣金融資產(chǎn) 可供出賣金融資產(chǎn)概述指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出賣的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)該當(dāng)在活潑的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。 可供出賣金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量債券投資按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目核算）實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目股票投資按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量，實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”實(shí)踐利率法：按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)踐利率計(jì)算其攤余本錢及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。攤余本錢：該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果：1、扣除已歸還的本金2、加上或減去采用實(shí)踐利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額直接的差額進(jìn)展攤銷構(gòu)成的累積攤銷額3、扣除已發(fā)生的減值損失。 〔一〕企業(yè)獲得可供出賣金融資產(chǎn) 1.股票投資 借：可供出賣金融資產(chǎn)——本錢〔公允價(jià)值與買賣費(fèi)用之和〕 應(yīng)收股利〔已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利〕 貸：銀行存款等 2.債券投資 借：可供出賣金融資產(chǎn)——本錢〔面值〕 應(yīng)收利息〔實(shí)踐支付的款項(xiàng)中包含的利息〕 可供出賣金融資產(chǎn)——利息調(diào)整〔差額，也能夠在貸方〕 貸：銀行存款等例題：A公司于2021年4月5日從證券市場(chǎng)上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出賣金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款4元〔含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元〕，另支付相關(guān)費(fèi)用12萬元，計(jì)算A公司可供出賣金融資產(chǎn)獲得時(shí)的入賬價(jià)值 〔二〕資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息 借：應(yīng)收利息〔分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息〕 可供出賣金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息〔到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息〕 貸：投資收益〔可供出賣債券的攤余本錢和實(shí)踐利率計(jì)算確定的利息收入〕可供出賣金融資產(chǎn)——利息調(diào)整〔差額，也能夠在借方〕 〔三〕資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng) 1.公允價(jià)值上升 借：可供出賣金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積——其他資本公積 2.公允價(jià)值下降 借：資本公積——其他資本公積 貸：可供出賣金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 〔四〕持有期間被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 〔五〕將持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn) 借：可供出賣金融資產(chǎn)〔重分類日公允價(jià)值〕 貸：持有至到期投資 資本公積——其他資本公積〔差額，也能夠在借方〕 〔六〕出賣可供出賣金融資產(chǎn) 借：銀行存款等 貸：可供出賣金融資產(chǎn) 投資收益〔差額，也能夠在借方〕 同時(shí)： 借：資本公積——其他資本公積〔從一切者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，也能夠在借方〕 貸：投資收益例題：A公司于2021年1月5日從證券市場(chǎng)上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為可供出賣金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元；2021年12月31日，該股票公允價(jià)值為110萬元；2021年4月10日，A公司將上述股票對(duì)外出賣，收到款項(xiàng)115萬元存入銀行。1月5日借：可供出賣金融資產(chǎn)——本錢100貸：銀行存款10012月31日借：可供出賣金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)10貸：資本公積——其他資本公積104月10日借：銀行存款115貸：可供出賣金融資產(chǎn)——本錢100——公允價(jià)值變動(dòng)10投資收益5借：資本公積——其他資本公積10貸：投資收益10 例題：20×7年1月1日甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款1028.244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1000元，票面年利率4%，實(shí)踐年利率為3%，利息每年年末支付，本金到期支付。甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)錢為1000.094元。假定無買賣費(fèi)用和其他要素的影響，甲保險(xiǎn)公司的賬務(wù)處置如下： 〔1〕20×7年1月1日，購入債券： 借：可供出賣金融資產(chǎn)——本錢1000 ——利息調(diào)整28.244 貸：銀行存款1028.244 〔2〕20×7年12月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)： 實(shí)踐利息=1028.244×3%=30.84732≈30.85〔元〕 年末攤余本錢=1028.244+30.85-40=1019.094〔元〕 借：應(yīng)收利息40 貸：投資收益30.85 可供出賣金融資產(chǎn)——利息調(diào)整9.15 借：銀行存款40 貸：應(yīng)收利息40 借：資本公積——其他資本公積19 貸：可供出賣金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)19 例題：20×1年5月6日，甲公司支付價(jià)款10160000元〔含買賣費(fèi)用10000元和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利150000元〕，購入乙公司發(fā)行的股票2000000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。甲公司將其劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。其他資料如下： 〔1〕20×1年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150000元。 〔2〕20×1年6月30日，該股票市價(jià)為每股5.2元。 〔3〕20×1年12月31日，甲公司仍持有該股票；當(dāng)日，該股票市價(jià)為每股5元。 〔4〕20×2年5月9日，乙公司宣揭露放股利40000000元。 〔5〕20×2年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 〔6〕20×2年5月20日，甲公司以每股4.9元的價(jià)錢將該股票全部轉(zhuǎn)讓。假定不思索其他要素的影響，甲公司的賬務(wù)處置如下： 假定不思索其他要素的影響，甲公司的賬務(wù)處置如下： 〔1〕20×1年5月6日，購入股票： 借：應(yīng)收股利150000 可供出賣金融資產(chǎn)——本錢10010000 貸：銀行存款10160000 〔2〕20×1年5月10日，收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款150000 貸：應(yīng)收股利150000 〔3〕20×1年6月30日，確認(rèn)股票的價(jià)錢變動(dòng)： 借：可供出賣金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)390000 貸：資本公積——其他資本公積390000 〔4〕20×1年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)錢變動(dòng)： 借：資本公積——其他資本公積400000 貸：可供出賣金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)400000 〔5〕20×2年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利200000 貸：投資收益200000 〔6〕20×2年5月13日，收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款200000 貸：應(yīng)收股利200000 〔7〕20×2年5月20日，出賣股票： 借：銀行存款9800000 投資收益210000 可供出賣金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)10000 貸：可供出賣金融資產(chǎn)——本錢10010000 資本公積