財(cái)會(huì)號(hào)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》解讀-圖文

財(cái)會(huì)號(hào)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》解讀_圖文.pptxCONTENTS主要內(nèi)容1解讀——變化要點(diǎn)CONTENTS目錄1解讀——變化要點(diǎn)2學(xué)習(xí)——做賬要點(diǎn)CONTENTS目錄2學(xué)習(xí)——做賬要點(diǎn)1解讀——變化要點(diǎn)3糾錯(cuò)——政策模糊點(diǎn)變化要點(diǎn)會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu)變化會(huì)計(jì)科目名稱變化會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容變化財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目變化會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu)重要變化一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)科目設(shè)置結(jié)構(gòu)圖二級(jí)科目增加為10個(gè)，與36號(hào)文件之前比較，增加7個(gè)；與27號(hào)征求意見稿相比較，增加3個(gè)僅”應(yīng)交增值稅”，保留三級(jí)明細(xì)核算，其他均不設(shè)置三級(jí)專欄

好處：核算內(nèi)容，邏輯清晰，便于理解操作和列報(bào)反映進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅增值稅留抵稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅預(yù)交增值稅未交增值稅減免稅款轉(zhuǎn)出未交增值稅已交稅金銷項(xiàng)稅抵減出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出多交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅銷項(xiàng)稅額簡易計(jì)稅轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅代扣代交增值稅一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu)重要變化小規(guī)模納稅人增值稅科目結(jié)構(gòu)圖應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅代扣代交增值稅小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅代扣代交增值稅核算內(nèi)容變化“應(yīng)交增值稅”

選擇一般計(jì)稅辦法的一般納稅人核算科目

維持了“應(yīng)交增值稅”下轄10個(gè)三級(jí)明細(xì)科目的處理，一般納稅人采用一般計(jì)稅辦法發(fā)生的當(dāng)期計(jì)提、扣減、繳納、結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)都在“應(yīng)交增值稅”科目下按10個(gè)三級(jí)明細(xì)科目詳細(xì)核算，會(huì)計(jì)科目核算的稅款信息更清晰明了。圖：借方進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額抵減、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、出口抵內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額貸方、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅核算內(nèi)容變化（預(yù)交增值稅）預(yù)交增值稅名稱有了變化?！崩U“變?yōu)椤苯弧埃蠒?huì)計(jì)原則，保持了一致性。賬務(wù)處理變化（特別的”房地產(chǎn)企業(yè)“）

36號(hào)文件回顧(需要預(yù)繳稅款的企業(yè)）建筑業(yè)房地產(chǎn)該二級(jí)明細(xì)為增設(shè)科目，與征求意見稿相比，把“預(yù)繳”改為了“預(yù)交”，會(huì)計(jì)處理的規(guī)定基本一致?？颇亢怂愀鶕?jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件規(guī)定需預(yù)交增值稅的幾種特殊情形，考慮了建筑房、地產(chǎn)等企業(yè)開發(fā)周期長，預(yù)交稅款與實(shí)際納稅義務(wù)時(shí)間跨度大的情況，單獨(dú)設(shè)置二級(jí)科目核算，貼合稅法規(guī)定，更便于期末對(duì)增值稅相關(guān)金額分項(xiàng)目列報(bào)的要求。核算內(nèi)容變化（預(yù)交增值稅）注意：預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅貸：銀行存款月份終了，將當(dāng)月預(yù)繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅核算內(nèi)容變化未交增值稅變化不大，增加了預(yù)交增值稅處理內(nèi)容核算一般納稅人月度終了從”應(yīng)交增值稅“、”預(yù)交增值稅“轉(zhuǎn)入的當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。

核算內(nèi)容變化（未交增值稅）[會(huì)計(jì)分錄舉例]一般來說月末做如下分錄1、月份終了，將當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅額從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅2、月份終了，將當(dāng)月多交的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）核算內(nèi)容變化（未交增值稅）[會(huì)計(jì)分錄舉例]一般來說月末做如下分錄3、月份終了，將當(dāng)月預(yù)繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅4、當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：銀行存款核算內(nèi)容變化（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（與征求意見稿一致）

確認(rèn)了財(cái)辦會(huì)[2016]27號(hào)的征求意見稿的處理辦法，核算內(nèi)容里增加了36號(hào)文中固定資產(chǎn)、在建工程進(jìn)項(xiàng)稅額分兩年（13個(gè)月）抵扣的處理。在原納稅輔導(dǎo)期管理進(jìn)項(xiàng)稅額不動(dòng)產(chǎn)分兩年（13個(gè)月）抵扣金額

核算內(nèi)容變化（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）公司購入不動(dòng)產(chǎn)或購進(jìn)物資用于在建工程，取得發(fā)票并經(jīng)稅務(wù)認(rèn)證，會(huì)計(jì)處理為借：固定資產(chǎn)/在建工程（發(fā)票注明的不含稅價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（按發(fā)票注明稅款的60%入賬）——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（按發(fā)票注明稅款的40%入賬）貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款購入物資改變用途，用在建工程（自建）情況。通常這種物資材料在分批購入，取得發(fā)票并經(jīng)稅務(wù)認(rèn)證，會(huì)計(jì)處理為：借：在途材料/材料采購等（發(fā)票注明的不含稅價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（按發(fā)票注明稅款的100%入賬）貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款

核算內(nèi)容變化（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）在轉(zhuǎn)變用途的當(dāng)期，會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（按原發(fā)票注明稅款的40%入賬）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（按原發(fā)票注明稅款的40%入賬）從改變用途的當(dāng)月算起，第13個(gè)月時(shí)，從“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”，進(jìn)入當(dāng)期實(shí)際可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（36號(hào)文規(guī)定：購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。）購入物資用在建工程（自建）情況，改變用途例如：2016年6月10日，某A增值稅一般納稅人購進(jìn)辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開始計(jì)提折舊。6月20日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的金額為1000萬元，增值稅稅額為110萬元。借：固定資產(chǎn)-辦公樓10000000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）660000應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額440000貸：銀行存款11100000剩余的40%于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月（2017年6月）抵扣時(shí)的處理1、會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）440000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額440000核算內(nèi)容變化待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額（新增，與征求意見稿基本一致）待認(rèn)證專票待稽核海關(guān)繳款書核算內(nèi)容變化待轉(zhuǎn)銷稅額（新增，與征求意見稿基本一致）會(huì)計(jì)與增值稅確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)不一致

這里核算的主要是由于會(huì)計(jì)與增值稅稅法在確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)不一致時(shí)，產(chǎn)生的待后期開票確認(rèn)的銷項(xiàng)金額，這樣處理解決了增值稅作為價(jià)外稅，會(huì)計(jì)入賬金額需價(jià)稅分離的要求，符合會(huì)計(jì)信息披露和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)要求，也能幫助企業(yè)更清楚未來將產(chǎn)生的應(yīng)納稅金額。

如，跨年出租房產(chǎn)的業(yè)務(wù)，如果合同約定承租方在最后一年的期末支付全部租金，出租方收到租金后開具增值稅發(fā)票，出租方在第一年的期末會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷稅額主營業(yè)務(wù)收入例核算內(nèi)容變化增值稅留抵稅額（與征求意見稿基本一致）【舉例】兼營業(yè)務(wù)企業(yè)從目前來看，這其實(shí)變成了一個(gè)多余的科目，估計(jì)以后不會(huì)用到了。連接：國家稅務(wù)總局公告2016年第75號(hào)國稅公告201675號(hào)自2016年12月1日起，申報(bào)表主表第13欄“上期留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”和第20欄“期末留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”欄次停止使用，不再填報(bào)數(shù)據(jù)。本公告發(fā)布前，申報(bào)表主表第20欄“期末留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”中有余額的增值稅一般納稅人，在本公告發(fā)布之日起的第一個(gè)納稅申報(bào)期，將余額一次性轉(zhuǎn)入第13欄“上期留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”中.核算內(nèi)容變化簡易計(jì)稅（變化，由原三級(jí)明細(xì)提升為二級(jí)科目）核算一般納稅人采用簡易計(jì)稅辦法而產(chǎn)生當(dāng)期計(jì)提、扣減、繳納業(yè)務(wù)與一般計(jì)稅辦法下的當(dāng)期業(yè)務(wù)均在“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目下核算，會(huì)計(jì)科目核算的稅款信息更清晰明了?！九e例】建筑房地產(chǎn)老項(xiàng)目、建筑甲供材、清包工等勞務(wù)派遣等

核算內(nèi)容變化轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅（變化，由原三級(jí)明細(xì)提升為二級(jí)科目）核算納稅人（一般和小規(guī)模）金融商品的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額本科目是這次發(fā)文“應(yīng)交稅費(fèi)”下新增的一個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，值得注意的是，在增值稅稅制下，金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等)收入應(yīng)當(dāng)按照貸款服務(wù)繳納增值稅，這部分稅金不在此科目核算。核算內(nèi)容變化代扣代交增值稅（變化，由原三級(jí)明細(xì)提升為二級(jí)科目）核算納稅人（一般和小規(guī)模）購進(jìn)境外應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅本科目是這次發(fā)文“應(yīng)交稅費(fèi)”下新增的一個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人對(duì)于代扣代繳的增值稅應(yīng)該通過此科目核算。

名稱及列報(bào)變化稅金及附加（變化，由原營業(yè)稅金及附加變更）名稱變化核算內(nèi)容擴(kuò)大增加印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅【分錄舉例】

名稱及列報(bào)變化不再統(tǒng)一列報(bào)在“應(yīng)交稅金”項(xiàng)目分情況，分別列報(bào)在“流動(dòng)資產(chǎn)”“其他流動(dòng)資產(chǎn)”

”其他非流動(dòng)資產(chǎn)“

“流動(dòng)負(fù)債”“應(yīng)交稅金”“其他流動(dòng)負(fù)債“

”其他非流動(dòng)負(fù)債“學(xué)習(xí)——賬務(wù)處理要點(diǎn)購買銷售差額增加了當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅賬務(wù)處理，先記入”待認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額“認(rèn)證后再記入”進(jìn)項(xiàng)稅額“退貨的處理，根據(jù)稅法規(guī)定，明確了兩種情況的處理。采購采購（不得抵扣，爭議）采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。計(jì)不計(jì)”進(jìn)項(xiàng)稅額“？容易誤解！會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：購入的不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入成本涉及跨期調(diào)整及后續(xù)計(jì)量不需要的麻煩！考慮到了待認(rèn)證處理的一致性，忽視了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，表述也不夠清晰不需暫估增值稅采購發(fā)票未到[解讀]與以往的規(guī)定不同，此處明確了未收

到票據(jù)暫估入賬的成本，不再需要暫估增值稅。采購

境外1）計(jì)提

借：“生產(chǎn)