第4章審計(jì)程序和審計(jì)計(jì)劃新

28十二月2023第4章審計(jì)程序和審計(jì)計(jì)劃新預(yù)習(xí)提綱1.刪除教材上關(guān)于國(guó)家審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容（不看）2.注會(huì)如何開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；3、審計(jì)計(jì)劃包含總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的兩個(gè)層次；4.進(jìn)一步審計(jì)程序的兩個(gè)層次；5.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)估的概念及其實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)程序教材上一一、簡(jiǎn)答題1.審計(jì)計(jì)劃的作用是什么？2.在確定審計(jì)方向時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮哪些事項(xiàng)？二、判斷題1.進(jìn)一步審計(jì)程序則是對(duì)具體審計(jì)程序的總體方案的延伸和細(xì)化，它通常包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（×

）2.【2007年注會(huì)考題】

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就計(jì)劃實(shí)施中的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的詳細(xì)情況直接與被審計(jì)單位治理層溝通。（

×）學(xué)習(xí)目標(biāo)及重點(diǎn)難點(diǎn)通過(guò)本章學(xué)習(xí)，了解注會(huì)應(yīng)如何開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、接受審計(jì)委托，簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)；審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)如何制定出適當(dāng)?shù)目傮w審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃；以及如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

重點(diǎn)：理解并掌握計(jì)劃審計(jì)工作階段審計(jì)人員需要完成的工作，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容與方法。

教學(xué)難點(diǎn)：總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的編制，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的基本內(nèi)容，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

教學(xué)方法：運(yùn)用案例及啟發(fā)式教學(xué)。

應(yīng)用能力目標(biāo)由掌握利潤(rùn)表的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)例引導(dǎo)學(xué)生對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表其他報(bào)表項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序4.1接受業(yè)務(wù)委托

一、客戶(hù)的接受與續(xù)約是否接受委托，需要考慮以下方面：（一）初步了解被審計(jì)單位的基本情況通過(guò)巡視客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、復(fù)核年度報(bào)告、與客戶(hù)的管理當(dāng)局和員工進(jìn)行討論、利用網(wǎng)絡(luò)獲取公眾信息和公共數(shù)據(jù)庫(kù)。（1）委托人的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；（2）經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（3）以前年度接受審計(jì)的情況；（4）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作組織；（5）廠(chǎng)房、設(shè)備及辦公場(chǎng)所；（6）其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)有關(guān)的事項(xiàng)，如被審計(jì)單位發(fā)展歷史、委托人聘用審計(jì)人員的意向等。（二）評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)人員的獨(dú)立性與勝任能力（1）評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力；（2）評(píng)價(jià)獨(dú)立性；（3）評(píng)價(jià)保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力。（三）與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通如果是新客戶(hù)：應(yīng)當(dāng)向前任注師詢(xún)問(wèn)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任與管理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上可能存在的意見(jiàn)分歧。后任注會(huì)應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位書(shū)面授權(quán)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢(xún)問(wèn)作出充分答復(fù)。如果被審計(jì)單位不同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢(xún)問(wèn)原因，并考慮是否接受委托。如果是老客戶(hù)：應(yīng)該復(fù)核以前年度的工作底稿。（四）特殊因素的考慮被起訴或調(diào)查等影響內(nèi)部控制和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力時(shí)，必須慎重考慮是否接受委托。（五）是否與被審計(jì)單位各組成部分簽約的考慮二、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)1、簽約前應(yīng)明確的事項(xiàng)審計(jì)性質(zhì)、審計(jì)目的、審計(jì)范圍、相關(guān)責(zé)任劃分、審計(jì)收費(fèi)、被審計(jì)單位應(yīng)提供的資料和協(xié)助等2、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容（插入約定書(shū)）例P2394.2民間審計(jì)程序（一）接受業(yè)務(wù)委托1.了解業(yè)務(wù)環(huán)境，確定是否接受委托（1）了解業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)是否得當(dāng)（2）了解審計(jì)對(duì)象特征（3）了解使用的會(huì)計(jì)制度（4）了解其他環(huán)境及特征（5）評(píng)價(jià)勝任能力和職業(yè)道德2.簽訂或修改業(yè)務(wù)約定書(shū)134.2民間審計(jì)程序（二）計(jì)劃審計(jì)工作1.確定重要性水平2.評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)（2）結(jié)合各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和列報(bào)，識(shí)別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況（3）考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性（4）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)3.制定審計(jì)計(jì)劃144.2民間審計(jì)程序（三）實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序1.進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試2.修訂審計(jì)計(jì)劃3.實(shí)施實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序4.檢查復(fù)核工作底稿154.2民間審計(jì)程序（四）完成審計(jì)工作、編制審計(jì)報(bào)告1.審查期初余額和比較數(shù)據(jù)2.審計(jì)期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)3.考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題,獲取管理層聲明4.匯總審計(jì)差異，協(xié)商調(diào)整事項(xiàng)5.編寫(xiě)簽發(fā)報(bào)告，建立審計(jì)檔案164.3審計(jì)計(jì)劃1.審計(jì)計(jì)劃的涵義所謂審計(jì)計(jì)劃（AuditPlan），是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃通?？煞譃榭傮w審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃兩層次。審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略1.計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序2.計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序3.計(jì)劃其他審計(jì)程序

1.進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案2.具體審計(jì)程序2.審計(jì)計(jì)劃的作用審計(jì)計(jì)劃的作用是為順利完成審計(jì)工作、控制或降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具非常重要意義。合理的審計(jì)計(jì)劃有助于關(guān)注重點(diǎn)區(qū)域、及時(shí)發(fā)現(xiàn)、解決問(wèn)題，對(duì)項(xiàng)目組成員分工、指導(dǎo)，協(xié)調(diào)項(xiàng)目組成員工作。（審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制，并形成書(shū)面文件。審計(jì)類(lèi)型不同，審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容也有所不同）。二、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容（一）總體審計(jì)策略1、作用：總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。2、制定總體審計(jì)策略時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng)：（1）審計(jì)范圍（2）報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通

所需溝通

時(shí)間

[與管理層及治理層的會(huì)議]

[項(xiàng)目組會(huì)議（包括預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)）]

[與專(zhuān)家或有關(guān)人士的溝通]

[與其他CPA溝通]

[與前任CPA溝通]

[……]

（3）審計(jì)方向在確定審計(jì)方向時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列事項(xiàng)：重要性的確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響

項(xiàng)目組成員的選擇（在必要時(shí)包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員）和工作分工等3、總體審計(jì)策略的內(nèi)容CPA應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說(shuō)明下列內(nèi)容：

（1）向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問(wèn)題利用專(zhuān)家工作等；

（2）向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤(pán)點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他CPA工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；

（3）何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；

（4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開(kāi)項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。

（二）具體審計(jì)計(jì)劃1、具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容具體審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容依據(jù)及要求1、計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1．《中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》2．兼顧其他準(zhǔn)則中規(guī)定的、針對(duì)特定項(xiàng)目在審計(jì)計(jì)劃階段應(yīng)執(zhí)行的程序及記錄要求。2、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序1．《中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)――針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》的規(guī)定，針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，CPA計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；2．隨著審計(jì)工作的推進(jìn)，對(duì)審計(jì)程序的計(jì)劃會(huì)一步步深入，并貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。3．通常，CPA計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序可以分為進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序兩個(gè)層次。3、計(jì)劃其他審計(jì)程序可以包括上述進(jìn)一步程序的計(jì)劃中沒(méi)有涵蓋的、根據(jù)其他審計(jì)準(zhǔn)則的要求CPA應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序。例如，閱讀含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息，尋求與被審計(jì)單位律師直接溝通等。

進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和列報(bào)決定采用的總體方案（包括實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案）。具體審計(jì)程序：是對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的延伸和細(xì)化，它通常包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。在實(shí)務(wù)中，單獨(dú)編制“進(jìn)一步審計(jì)程序表2、總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系

（1）二者共同構(gòu)成計(jì)劃審計(jì)工作的完整體系

（2）總體審計(jì)策略指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過(guò)有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

（3）具體審計(jì)計(jì)劃的實(shí)施結(jié)果影響總體策略。（如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序結(jié)構(gòu)可能會(huì)調(diào)整審計(jì)策略）

（4）兩項(xiàng)計(jì)劃緊密聯(lián)系，對(duì)其中一項(xiàng)的決定可能會(huì)影響甚至改變對(duì)另外一項(xiàng)的決定。

具體審計(jì)計(jì)劃范例（見(jiàn)篇249）(三)審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改計(jì)劃審計(jì)工作是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。一旦計(jì)劃被更新和修改，審計(jì)工作也就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)修正。對(duì)此，CPA應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行記錄。

（四）審計(jì)計(jì)劃的編制

審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)形成書(shū)面文件，并在審計(jì)工作底稿中加以記錄。審計(jì)計(jì)劃的文件形式普遍采用表格式、問(wèn)卷式、文字?jǐn)⑹鍪饺N。（5）審計(jì)計(jì)劃的審核編制完成的審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)經(jīng)會(huì)計(jì)師師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。在審核總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)特別注意審核以下事項(xiàng)：A、審計(jì)目的、審計(jì)范圍以及審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng)。B、時(shí)間預(yù)算是否合理。C、審計(jì)小組成員的選派和分工是否恰當(dāng)。D、對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)的信賴(lài)程度是否恰當(dāng)。E、對(duì)審計(jì)重要性的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否恰當(dāng)。F、對(duì)專(zhuān)家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員的工作利用是否恰當(dāng)。在審核具體審計(jì)計(jì)劃是，應(yīng)特別注意審核以下主要事項(xiàng)：A、審計(jì)程序能否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)B、審計(jì)程序是否適合各審計(jì)項(xiàng)目的具體情況C、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域中各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序是否恰當(dāng)D、重點(diǎn)審計(jì)程序的制定是否恰當(dāng)。練習(xí)：【判斷題】進(jìn)一步審計(jì)程序則是對(duì)具體審計(jì)程序的總體方案的延伸和細(xì)化，它通常包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（×

）【2007年判斷題】

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就計(jì)劃實(shí)施中的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范