財(cái)務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)知識憑證管理分析方案

財(cái)務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)知識憑證管理分析方案引導(dǎo)案例

某市檔案局一工作人員辦事經(jīng)過市回收公司廢紙回收站時(shí)，發(fā)現(xiàn)該站內(nèi)回收了5袋A廠的會計(jì)憑證及其他票據(jù)。出于職業(yè)敏感，這位工作人員便隨手抽出了幾疊會計(jì)憑證，經(jīng)確認(rèn)屬于不得私自倒賣和銷毀的檔案材料。于是，他一邊向收購站的職工進(jìn)行解釋，委托他們代為暫時(shí)保管，一邊向局領(lǐng)導(dǎo)作了匯報(bào)，并以150元的價(jià)格將這些會計(jì)憑證全部買回。隨后進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)A廠該廠已于2000年宣布破產(chǎn)，2006年3月，企業(yè)在進(jìn)行檔案清理時(shí)，將超過的15年的會計(jì)憑證私自裝袋賣掉了。

討論題：A廠的上述行為是否合法？為什么？前進(jìn)返回第一節(jié)會計(jì)憑證的意義和種類前進(jìn)返回

（一）會計(jì)憑證的概念會計(jì)憑證是用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的書面證明。

一、會計(jì)憑證的概念

1、會計(jì)憑證是表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生和完成情況的證據(jù)2、會計(jì)憑證是登記帳簿的依據(jù)3、會計(jì)憑證是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,具有法律效力的書面證明

（二）會計(jì)憑證的意義按填制的程序和用途不同分二、會計(jì)憑證的種類原始憑證記賬憑證

原始憑證是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具有法律效力的最初書面證明。

（一）原始憑證按取得的來源分原始憑證分類自制原始憑證外來原始憑證

自制原始憑證是由本單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的人員，在執(zhí)行和完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的憑證，如領(lǐng)料單、差旅費(fèi)報(bào)銷單等。1.自制原始憑證

外來原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位和個(gè)人取得的，如發(fā)票等。

2.外來原始憑證按編制的方法分原始憑證分類一次憑證累計(jì)憑證匯總憑證

記賬憑證是根據(jù)原始憑證整理填制，反映記賬要素，并據(jù)以登記賬簿的憑證。

（二）記賬憑證記賬憑證按其用途可分

記賬憑證分類專用憑證通用憑證

專用憑證按反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同

記賬憑證分類收款憑證

付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證

記賬憑證按其對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映方式的不同

記賬憑證分類單式記賬憑證復(fù)式記賬憑證

第二節(jié)原始憑證一、原始憑證的種類和格式二、原始憑證的基本內(nèi)容三、原始憑證的填制要求與填制方法四、原始憑證的審核

前進(jìn)返回自制原始憑證一、原始憑證的種類和格式外來原始憑證一次憑證累計(jì)憑證匯總憑證一次憑證

一次憑證是只登記一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證。原始憑證中大多數(shù)是一次憑證，如收料單、發(fā)貨單、收據(jù)、借款單、銀行結(jié)算憑證等。這種憑證單一，便于分類保管和使用，核算簡單。1.一次憑證累計(jì)憑證是在一定時(shí)期內(nèi)，連續(xù)登記發(fā)生的相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證，如限額領(lǐng)料單。

它是一定時(shí)期內(nèi)在一張憑證上登記連續(xù)發(fā)生的相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時(shí)計(jì)算累計(jì)數(shù)，以便同計(jì)劃或定額數(shù)相對照，控制支出，厲行節(jié)約。

2.累計(jì)憑證匯總憑證亦稱原始憑證匯總表，是根據(jù)若干張反映相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證經(jīng)過匯總而填制的憑證，如工資結(jié)算匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷單等。將相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證匯總填制在一張憑證上，有利于簡化編制記賬憑證和登記會計(jì)賬簿工作，也有利于分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。3.匯總憑證1、原始憑證的名稱；2、填制憑證的日期；3、填制和接受憑證的單位名稱；4、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；5、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價(jià)和金額；6、經(jīng)辦人員的簽名或蓋章；7、聯(lián)次說明。二、原始憑證的基本內(nèi)容

1、合法合規(guī)2、記錄真實(shí)

3、內(nèi)容完整，手續(xù)完備

4、格式統(tǒng)一

5、填寫認(rèn)真6、填制及時(shí)三、原始憑證的填制要求與填制方法

（一）各種憑證的書寫要用藍(lán)黑墨水（套寫可用藍(lán)色圓珠筆），文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認(rèn)：1、不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化字；2、對阿拉伯?dāng)?shù)字要逐個(gè)書寫清楚，不得連寫；3、屬于套寫的憑證，必須用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓懸欢ㄒ獙懲?，不要上面清楚，下面模糊?/p>

三、原始憑證的填制要求與填制方法（二）阿拉伯?dāng)?shù)字的書寫要求1、阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)一個(gè)一個(gè)地書寫，不得連筆書寫。2、阿拉伯?dāng)?shù)字在書寫時(shí)應(yīng)有一定的斜度，一般可掌握在60度左右。3、阿拉伯?dāng)?shù)字的高度占憑證橫格高度的1/2為宜，并注意緊靠橫格底線。

4、“6”的豎劃應(yīng)上提為一般數(shù)字的1/4，“7”、“9”的豎劃可下拉出格一般數(shù)字的1/4。

三、原始憑證的填制要求與填制方法（三）漢字大小寫數(shù)字的書寫規(guī)范1、漢字大寫金額數(shù)字一律用如：壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等；2、大寫金額數(shù)字到元或角為止的，在“元”或者“角”字之后應(yīng)當(dāng)寫“整”字；大寫金額有分的，分字后不寫“整”字。如：三、原始憑證的填制要求與填制方法￥471.90——人民幣肆佰柒拾壹元玖角整（四）貨幣符號的書寫規(guī)范

1、阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)當(dāng)書寫幣種符號或者貨幣名稱符號和幣種符號，如“人民幣”或者“￥”。2、幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。

3、所有以元為單位的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價(jià)等情況外，一律填寫到角分，無角分的，角位和分位可寫“00”或者符號“—”；有角無分的，分位應(yīng)當(dāng)寫“0”，不得用符號“—”代替。4、大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應(yīng)當(dāng)加填貨幣名稱。三、原始憑證的填制要求與填制方法

（五）原始憑證的錯(cuò)誤更正1、各種憑證不得隨意涂改、刮擦、挖補(bǔ)，內(nèi)容填寫錯(cuò)誤需要更正時(shí)，應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公章。2、作廢的憑證應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。3、原始憑證金額出現(xiàn)錯(cuò)誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。三、原始憑證的填制要求與填制方法（六）銀行票據(jù)的填寫方法1、中文大寫金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書填寫，不得自造簡化字。2、中文大寫數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后，應(yīng)寫“整”（或“正”字），在“角”之后可以不寫“整”（或“正”字）。大寫金額數(shù)字有“分”的，“分”之后不寫“整”（或“正”字）。

三、原始憑證的填制要求與填制方法3、中文大寫金額數(shù)字前應(yīng)標(biāo)明“人民幣”字樣，大寫金額數(shù)字應(yīng)緊接“人民幣”字樣填寫，不得留有空白。4、阿拉伯小寫金額數(shù)字中有“0”時(shí)，中文大寫應(yīng)按照漢語語言規(guī)律、金額數(shù)字構(gòu)成和防止涂改的要求進(jìn)行書寫。5、阿拉伯小寫金額數(shù)字前面，均應(yīng)填寫人民幣“￥”符號。阿拉伯小寫金額數(shù)字要認(rèn)真填寫，不得連寫，造成分辨不清。三、原始憑證的填制要求與填制方法

6、票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。在填寫月、日時(shí)，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應(yīng)在其前加“零”；日為拾壹至拾玖的，應(yīng)在其前面加“壹”。

如：2月15日，應(yīng)寫成：零貳月壹拾伍日

10月20日，應(yīng)寫成：零拾月零貳拾日三、原始憑證的填制要求與填制方法

7、票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予以受理。大寫日期未按規(guī)范填寫的，銀行可不予以受理。三、原始憑證的填制要求與填制方法三、原始憑證的式樣與填制舉例華夏股份有限公司財(cái)務(wù)專用章

交通銀行轉(zhuǎn)賬支票存根（皖）ⅩⅥ00497458

科目----------------

對方科目--------------出票日期

年

月

日單位主管會計(jì)

交通銀行轉(zhuǎn)賬支票（皖）ⅩⅥ00497458出票日期（大寫）年月日收款人：付款行名稱：交行康復(fù)路分理處出票人賬號：人民幣（大寫）十萬千百十元角分用途上列款項(xiàng)請從我賬戶內(nèi)支付出票人簽章科目（借）-----------------------對方科目（貸）------------------

轉(zhuǎn)賬日期年月日

復(fù)核記賬收款人：金額：用途：2006720叁萬伍仟壹佰元整華夏股份有限公司35100.00貨款貳零零陸

柒

零貳拾￥3510000華夏股份有限公司2819345001貨款玲張章華（一）原始憑證審核的內(nèi)容

1．對原始憑證內(nèi)容合法性和合理性的審核

2．對原始憑證填制完整性和正確性的審核

四、原始憑證的審核（二）原始憑證審核的結(jié)果處理

（1）如果發(fā)現(xiàn)憑證內(nèi)容有問題，應(yīng)及時(shí)通報(bào)有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)，盡快查清，予以處理。（2）如果發(fā)現(xiàn)有違反填制要求，應(yīng)及時(shí)責(zé)成有關(guān)人員或單位改正。

四、原始憑證的審核第三節(jié)記賬憑證一、記賬憑證的種類和格式二、記賬憑證的基本內(nèi)容三、記賬憑證的填制四、匯總記賬憑證的填制前進(jìn)返回一、記賬憑證的種類和格式（一）專用憑證（二）通用憑證（三）復(fù)式記賬憑證（四）單式記賬憑證（五）匯總記賬憑證

一、記賬憑證的種類和格式由于原始憑證只表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，而且種類繁多、數(shù)量龐大、格式不一，因而不能憑以直接記賬。為了分類反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，必須按照會計(jì)核算方法的要求，將其歸類整理，編制記賬憑證，指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入的賬戶名稱以及應(yīng)借應(yīng)貸的金額，作為記賬的直接依據(jù)。

（一）專用憑證1．收款憑證和付款憑證

收、付款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款收、付款業(yè)務(wù)的記賬憑證。2．轉(zhuǎn)賬憑證

轉(zhuǎn)賬憑證是用來記錄除現(xiàn)金、銀行存款收、付業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。

（二）通用憑證有些小型企業(yè)會計(jì)人員較少，業(yè)務(wù)較為簡單，為了簡化憑證編制，只使用一種記賬憑證即通用憑證（格式與轉(zhuǎn)賬憑證相同），記錄發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（三）復(fù)式記賬憑證復(fù)式記賬憑證是一張憑證上至少登記兩個(gè)相互對應(yīng)的會計(jì)科目的憑證。優(yōu)點(diǎn)：是可以把一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完整地表現(xiàn)在1張憑證上，便于與所附的原始憑證對照分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法合理性；且填寫方便，附件集中，便于憑證的分析和審核。缺點(diǎn)：是不便于分工記賬，也不便于科目匯總。專用憑證和通用憑證都是復(fù)式記賬憑證。（四）單式記賬憑證單式記賬憑證是在一張記賬憑證上只登記一個(gè)會計(jì)科目的憑證。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如果涉及幾個(gè)會計(jì)科目，就要填制幾張會計(jì)憑證。這種憑證內(nèi)容單一，便于按科目進(jìn)行匯總；便于分工記賬，加速日常的結(jié)賬工作。但是，不便于考核分析；如有差錯(cuò)，查找費(fèi)時(shí)。單式記賬憑證分散、數(shù)量多，一般適用于業(yè)務(wù)工作量大、會計(jì)人員較多的單位。（1）記賬憑證的名稱；（2）填制憑證的日期和編號；（3）填制單位的名稱；（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要；（5）賬戶名稱、記賬方向和金額；（6）過賬備注；（7）所附原始憑證張數(shù)和其他有關(guān)資料；（8）填制人員、復(fù)核人員、記賬人員、會計(jì)主管或其他指定人員審核簽章。二、記賬憑證的內(nèi)容三、記賬憑證的填制（一）填制的要求（二）填制的方法（三）填制步驟（一）填制的要求1．

依據(jù)要正確2．

內(nèi)容要全面3．

填寫要規(guī)范4．

填制要及時(shí)（二）填制的方法1．填制日期一般是填寫記賬憑證當(dāng)天的日期，根據(jù)需要也可填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的日期或月末日期。2．摘要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要應(yīng)與所屬原始憑證的內(nèi)容相符，文字表述準(zhǔn)確，簡明扼要。（二）填制的方法3．

會計(jì)科目（賬戶）列明一級科目、二級科目或明細(xì)科目。會計(jì)科目（賬戶）和明細(xì)科目要寫全稱，不能省略，以便日后核查。填制步驟展示（二）填制的方法4．

金額（１）阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)一個(gè)一個(gè)地寫，不得連筆寫。（２）所有以元為單位（其他貨幣種類為該貨幣基本單位，下同）的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價(jià)等情況外，一律填寫到角分。（二）填制的方法5．

編號采用多種憑證的要分類編號，每月從第1號編起，例如收字第1號，付字第1號，轉(zhuǎn)字第1號。一筆復(fù)雜的會計(jì)分錄要編制多張記賬憑證的，采用“分?jǐn)?shù)編號法”。只采用一種通用記賬憑證的，可按編制憑證的先后順序編號，每月從第1號編起。（二）填制的方法6．

附件記賬憑證一般都有原始憑證或其他資料作為附件，需要在記賬憑證上注明其張數(shù)。一張?jiān)紤{證所列支出由幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)，要開具原始憑證分割單。結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證，不附原始憑證。（二）填制的方法7．

責(zé)任人員簽字記賬憑證編制完畢，與所屬原始憑證核對后，由有關(guān)人員簽字或蓋章。（三）填制步驟第一步：復(fù)核原始數(shù)據(jù)，確認(rèn)原始憑證的合法性、真實(shí)性、正確性。第二步：分析業(yè)務(wù)事項(xiàng)，確定應(yīng)借、應(yīng)貸科目，不能自定會計(jì)科目或隨意改變會計(jì)科目的核算內(nèi)容。第三步：認(rèn)真填列記賬憑證。填制步驟展示收款憑證

借方科目：年月日收字第

摘要貸方科目金額記賬符號總賬科目明細(xì)科目百十萬千百十元角分合計(jì)金額

會計(jì)主管記賬稽核出納制單銀行存款

主營業(yè)務(wù)收入

銷售A產(chǎn)品，同時(shí)收到貨款6000002006610038

￥6

00000張靜

【例6-１】20××年6月10日銷售A產(chǎn)品120件，每件50元，共計(jì)取得貨款6000元，貨款收訖。

付款憑證

貸方科目：年月日付字第號

摘要借方科目金額記賬符號總賬科目明細(xì)科目十萬千百十元角分合計(jì)金額

會計(jì)主管記賬稽核出納制單銀行存款

管理費(fèi)用辦公費(fèi)

支付辦公費(fèi)5000002006615035￥

500000張靜

【例6-２】20××年6月15日以銀行存款5000元支付行政部門的辦公費(fèi)。

轉(zhuǎn)賬憑證

年月日轉(zhuǎn)字第號

摘要會計(jì)科目借方金額貸方金額記賬符號總賬科目明細(xì)科目百十萬千百十元角分十萬千百十元角分合計(jì)金額

會計(jì)主管記賬稽核出納制單

固定資產(chǎn)

國家投入廠房

8000000

2006

620045翟文

8000000

實(shí)收資本￥8000000

￥800000

【例6-３】20××年6月20日，國家投資廠房一幢，價(jià)值80000元，已交企業(yè)使用。

記賬憑證

年月日第號

摘要會計(jì)科目借方金額貸方金額記賬符號總賬科目明細(xì)科目百十萬千百十元角分十萬千百十元角分合計(jì)金額

會計(jì)主管記賬稽核出納制單

銀行存款向銀行借入短期借款

5000000

2006