企業(yè)全面預(yù)算管理問題探討

當(dāng)今經(jīng)濟(jì)市場快速發(fā)展，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)自身建設(shè)發(fā)展目標(biāo)，就必須要運(yùn)用科學(xué)、高效的財(cái)務(wù)管理策略，而預(yù)算又是財(cái)務(wù)管理的重要抓手，必須抓緊抓實(shí)抓好，并將其作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要保障。針對目前企業(yè)發(fā)展過程中所遇到的各類問題，實(shí)施全面預(yù)算管理，合理估算各類開支，降低經(jīng)費(fèi)的消耗，減少資金的浪費(fèi)，能夠在一定程度上減輕企業(yè)的財(cái)務(wù)壓力，積極促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)提高其經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展目標(biāo)。全面預(yù)算管理在企業(yè)建設(shè)發(fā)展進(jìn)程中起著舉足輕重的作用，因此，企業(yè)必須把全面預(yù)算管理工作擺在重要位置，給予足夠的重視和關(guān)注。一、企業(yè)開展全面預(yù)算管理的意義全面預(yù)算管理的開展，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制質(zhì)效的顯著提升，有利于企業(yè)資源的合理分配，有利于進(jìn)一步提高運(yùn)營效益，進(jìn)而改善企業(yè)的市場運(yùn)作狀況，并能夠在各部門間實(shí)現(xiàn)充分有效的溝通與協(xié)調(diào)，對整體提升企業(yè)的效能有正面影響[1]?？梢?，企業(yè)開展全面預(yù)算管理具有極為重要的現(xiàn)實(shí)意義。一是能夠提升績效綜合評價(jià)的實(shí)效性。預(yù)算往往決定企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)行，并被作為業(yè)績評價(jià)的重要依據(jù)。全面預(yù)算是指企業(yè)在面對復(fù)雜的外部環(huán)境時(shí)，所采取的經(jīng)營管理措施。同時(shí)，設(shè)定的預(yù)算目標(biāo)也可以視為企業(yè)的經(jīng)營目的，設(shè)定可量化的指標(biāo)，就可以根據(jù)實(shí)際業(yè)績與設(shè)定的目標(biāo)，來了解企業(yè)在評估期間的預(yù)算管理狀況，而企業(yè)管理層則可以通過預(yù)算指標(biāo)和實(shí)際業(yè)績評價(jià)的差異，來驗(yàn)證預(yù)算管理的效果是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，或者分析出現(xiàn)的偏差以及產(chǎn)生偏差的原因，進(jìn)而對績效評估系統(tǒng)和預(yù)算管理方案進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整和優(yōu)化，平衡二者能夠更好地激發(fā)和指導(dǎo)員工的工作。二是有利于企業(yè)控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，難免會面臨一些風(fēng)險(xiǎn)，如市場運(yùn)作、銀行融資等，其風(fēng)險(xiǎn)難以預(yù)料，甚至可能導(dǎo)致資金鏈斷裂，對企業(yè)的正常運(yùn)作產(chǎn)生極大的負(fù)面影響。而全面預(yù)算系統(tǒng)則可以對投資流程和下一年的經(jīng)營活動進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測，從而對未來的投資運(yùn)營和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)做出預(yù)警，從而達(dá)到財(cái)務(wù)預(yù)算和資金的精細(xì)管理，對企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)管理具有一定的參考價(jià)值。此外，全面預(yù)算管理還能將成本、收益和實(shí)際影響與預(yù)算相對照，以便于能夠在必要時(shí)予以審議，并執(zhí)行適當(dāng)?shù)墓ぷ髁鞒?。三是能夠有效降低企業(yè)成本。企業(yè)對其財(cái)力、人力資源實(shí)施精細(xì)化管理，使企業(yè)資源得到充分利用，企業(yè)的經(jīng)營活動得以高效實(shí)施，從而實(shí)現(xiàn)對企業(yè)成本的有效控制，有效降低了企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營、市場營銷等方面的成本。能夠完善經(jīng)營管理，在制定全面預(yù)算時(shí)，能對未來經(jīng)營過程中的市場風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營難題進(jìn)行預(yù)測，并采取針對性的風(fēng)險(xiǎn)防控措施，保證企業(yè)達(dá)成經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。四是打造強(qiáng)化業(yè)財(cái)融合的格局。在企業(yè)全面預(yù)算管理中，既要兼顧部門的預(yù)算目標(biāo)，又要兼顧各部門的溝通協(xié)同，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體目標(biāo)。通過全面的預(yù)算管理，企業(yè)能夠?qū)ψ陨磉\(yùn)營過程中的成本效益情況擁有更加清晰的了解，更有助于深度推進(jìn)企業(yè)的業(yè)財(cái)融合，有效提升企業(yè)的整體運(yùn)作效能。五是能夠促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略一體化。全面預(yù)算管理工作是以企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)，圍繞企業(yè)在今后一段時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營目標(biāo)，科學(xué)實(shí)施全面管理，合理高效配置資源，扎實(shí)推進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略一體化進(jìn)程。二、當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問題（一）全面預(yù)算管理意識薄弱目前，一些企業(yè)還沒有認(rèn)識到實(shí)施全面預(yù)算管理對于企業(yè)的重要性，僅僅把它看作是企業(yè)管理的常規(guī)工作，而忽視了預(yù)算管理在企業(yè)管理中的作用[2]。一些企業(yè)未能將預(yù)算管理與企業(yè)的日常運(yùn)營相結(jié)合，致使其成為一種相對獨(dú)立的工作，即使是在預(yù)算編制與執(zhí)行的整體過程中，也是如此，未能將其與具體的業(yè)務(wù)活動聯(lián)系起來，導(dǎo)致預(yù)算管理在推動企業(yè)發(fā)展中的積極作用未能得到有效發(fā)揮。部門企業(yè)沒有充分利用預(yù)算管理功能，只是把預(yù)算管理當(dāng)作一種臨時(shí)的管理工具，沒有認(rèn)識到它的長期價(jià)值，更沒有深入思考如何運(yùn)用它來達(dá)到企業(yè)的戰(zhàn)略目的。（二）全面預(yù)算管理執(zhí)行力度有待加強(qiáng)企業(yè)要想嚴(yán)格進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理效能，必須建立一套比較完善的、具有一定執(zhí)行力的機(jī)構(gòu)來支持[3]。首先，一般來說，企業(yè)的全面預(yù)算管理都是建立在其財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)之上，并且在一定程度上向外部擴(kuò)展，這就導(dǎo)致許多人都把預(yù)算看作是一種財(cái)務(wù)活動，錯(cuò)誤地認(rèn)為其應(yīng)當(dāng)是財(cái)務(wù)部門獨(dú)立承擔(dān)的工作項(xiàng)目，包括預(yù)算管理的完整流程，都應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)部來完成。很多企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、供應(yīng)部門都不注重全面的預(yù)算管理，在預(yù)算編制中的參與程度較低，這也影響到預(yù)算管理的權(quán)威性和實(shí)效性，如此一來，導(dǎo)致其在企業(yè)中很難實(shí)施。其次，盡管預(yù)算編制比較客觀，但在固有的慣性思維下，由于缺乏員工的廣泛、主動參與，也在無形中增加了預(yù)算管理的實(shí)施難度。再者，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，導(dǎo)致全面預(yù)算管理無法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)更加重視企業(yè)的法人治理，應(yīng)建立董事會、經(jīng)理層和監(jiān)事會三個(gè)層次的監(jiān)督機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部建立起相互制約的運(yùn)行機(jī)制。但是由于部分企業(yè)治理體系不夠健全、制度不夠清晰，在全面預(yù)算實(shí)施中經(jīng)常會發(fā)生越級審批、超限額審批等現(xiàn)象，造成全面預(yù)算管理的約束力降低，也影響其正常的執(zhí)行與落實(shí)。（三）全面預(yù)算管理制度不健全全面預(yù)算管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)重要流程。一些企業(yè)的預(yù)算管理流程不完善，預(yù)算組織機(jī)構(gòu)不合理，導(dǎo)致各層級之間的責(zé)任、權(quán)力、利益關(guān)系不清，制約了全面預(yù)算執(zhí)行的有效落實(shí)。由于決策層、管理層、執(zhí)行層等各層級在履職盡責(zé)方面，特別是在職能和責(zé)任方面的推諉與不作為，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部各層級、各部門之間的協(xié)作無法達(dá)到最優(yōu)。目前，我國企業(yè)普遍采用由上至下的縱向管理方式，流程煩瑣、效率不高、執(zhí)行效率較低。這種管理方式很容易使高層對下級的實(shí)際情況及信息缺乏全面的了解認(rèn)識，從而使預(yù)算目標(biāo)偏離現(xiàn)實(shí)；企業(yè)各基層部門大都只專注于的業(yè)務(wù)工作項(xiàng)目，對于預(yù)算管理缺乏科學(xué)、全面的認(rèn)識，就企業(yè)整體而言，預(yù)算管理工作呈現(xiàn)出松散、無序狀態(tài)。（四）全面預(yù)算管理信息化建設(shè)滯后在信息時(shí)代，企業(yè)應(yīng)充分利用信息技術(shù)，提高信息化水平，推動預(yù)算管理信息化進(jìn)程。然而，目前很多企業(yè)的預(yù)算管理信息化程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，嚴(yán)重制約企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作的建設(shè)發(fā)展。全面預(yù)算管理的實(shí)施涉及企業(yè)的方方面面，要對其進(jìn)行全方位的監(jiān)督，要加強(qiáng)對信息技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，以提高工作效率，確保總體的控制質(zhì)量。實(shí)際工作過程中，一些企業(yè)由于缺乏有效的預(yù)算管理制度，無法對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，從而影響到預(yù)算管理的成效。（五）管理人員綜合能力有待提升全面預(yù)算管理是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的工作，需要專業(yè)素養(yǎng)高的人員參與計(jì)劃的制定、管理、執(zhí)行等環(huán)節(jié)。而目前，我國企業(yè)普遍存在著預(yù)算管理專業(yè)人才短缺這一情況，無法有效開展全面預(yù)算管理工作。同時(shí)，部分企業(yè)的財(cái)務(wù)人員大多是“身兼數(shù)職”，導(dǎo)致這些財(cái)務(wù)人員在預(yù)算管理方面的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)等環(huán)節(jié)缺失，管理人員自身綜合素養(yǎng)的不足，再加上相關(guān)組織機(jī)構(gòu)不夠完善，使其難以精確地控制預(yù)算，更難以有效開展全面預(yù)算管理工作。三、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對策措施（一）強(qiáng)化全面預(yù)算管理意識全面預(yù)算管理的第一步是全面性，它是指企業(yè)利用這一方法，把企業(yè)內(nèi)部的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，實(shí)施有效的整合，使企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)和運(yùn)營環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)和平衡。企業(yè)的全面預(yù)算管理意識薄弱，對企業(yè)的預(yù)算管理工作會產(chǎn)生不利影響。加強(qiáng)企業(yè)員工的預(yù)算管理意識，需要對其進(jìn)行全方位、系統(tǒng)化的預(yù)算教育與培訓(xùn)。全面預(yù)算管理要求全體員工積極參與，形成合力，以達(dá)成全面預(yù)算目標(biāo)。要達(dá)到以上的預(yù)算管理目的，一方面要加強(qiáng)對企業(yè)管理層和企業(yè)高級管理人員專項(xiàng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高認(rèn)識、更新觀念，這樣才能建立起推進(jìn)全面預(yù)算管理的權(quán)威性，從而增強(qiáng)其執(zhí)行能力，另一方面企業(yè)要更廣泛地進(jìn)行宣傳，使全體員工充分認(rèn)識到實(shí)行全面預(yù)算管理對于企業(yè)的重要性，能夠增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也能夠相應(yīng)地增加個(gè)人的收益和福利，所以從某種意義上說，實(shí)行全面預(yù)算管理是一項(xiàng)全員性的、整體性的、動態(tài)的、全過程的系統(tǒng)工程。（二）落實(shí)全面預(yù)算管理執(zhí)行要強(qiáng)化對全面預(yù)算執(zhí)行的實(shí)時(shí)控制。企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，要嚴(yán)格監(jiān)督各子企業(yè)、各部門甚至是關(guān)鍵崗位人員的績效，而不僅僅是落實(shí)在事后考核與年終預(yù)算中進(jìn)行績效評估。企業(yè)可以定期對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行自檢，也可以將兩者有機(jī)地結(jié)合起來，形成一個(gè)實(shí)時(shí)的預(yù)算監(jiān)控和控制機(jī)制。目標(biāo)就是要對預(yù)算的實(shí)施進(jìn)行動態(tài)化、常態(tài)化的監(jiān)督，糾正在預(yù)算實(shí)施中存在的一些偏差。同時(shí)，它還能起到事中的控制作用，避免在預(yù)算結(jié)束后出現(xiàn)超支和浪費(fèi)資金的情況。同時(shí)要做好預(yù)算執(zhí)行的事后監(jiān)督考評。預(yù)算完成后，要加強(qiáng)預(yù)算的分析，對各部門、項(xiàng)目進(jìn)行全面的總結(jié)和評估，對超預(yù)算的項(xiàng)目要查找原因，并對責(zé)任人進(jìn)行問責(zé)。預(yù)算管理的終極目的是為了達(dá)到公司的經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)，因此必須要加強(qiáng)預(yù)算管理，加強(qiáng)預(yù)算的約束。預(yù)算編制完成后，企業(yè)在生產(chǎn)和運(yùn)營的各個(gè)環(huán)節(jié)都要圍繞預(yù)算管理進(jìn)行，并與預(yù)算方案相結(jié)合，進(jìn)行動態(tài)追蹤，重點(diǎn)是對成本、資金的管理，及時(shí)跟進(jìn)預(yù)算管理的實(shí)施，必要時(shí)可以采用相應(yīng)的方法和措施，把企業(yè)經(jīng)營與預(yù)算管理的執(zhí)行有機(jī)結(jié)合起來。（三）健全全面預(yù)算管理制度為了保證財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度能夠在企業(yè)內(nèi)得到切實(shí)執(zhí)行，就必須要建立和完善財(cái)務(wù)預(yù)算的組織機(jī)構(gòu)，這也是財(cái)務(wù)預(yù)算管理的基本內(nèi)容。在財(cái)務(wù)預(yù)算管理的組織領(lǐng)導(dǎo)體制中，重點(diǎn)在于明確企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、預(yù)算管理委員會、預(yù)算辦公室、預(yù)算執(zhí)行機(jī)關(guān)的職能。對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來說，其首要任務(wù)是制定充分契合企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的預(yù)算，并對其年度的經(jīng)營目標(biāo)和投資融資的預(yù)算進(jìn)行審查和批準(zhǔn)。預(yù)算管理委員會主要負(fù)責(zé)企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，包括制定企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算、審計(jì)和預(yù)算管理體系，并負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)各業(yè)務(wù)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算管理。而預(yù)算管理辦公室則主要負(fù)責(zé)企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作具體事項(xiàng)，包括編制、調(diào)整、執(zhí)行控制和考核等，保證財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行和執(zhí)行。（四）加強(qiáng)全面預(yù)算管理信息化建設(shè)為提高預(yù)算執(zhí)行的計(jì)劃性和執(zhí)行力，必須在預(yù)算執(zhí)行層面上建立一個(gè)科學(xué)的預(yù)算管理臺賬系統(tǒng)，包括項(xiàng)目起始時(shí)間、項(xiàng)目完成時(shí)間、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人部門和項(xiàng)目名稱[4]。各部門的有關(guān)負(fù)責(zé)人按照預(yù)算項(xiàng)目的具體數(shù)據(jù)錄入，及時(shí)更新進(jìn)度，并提前發(fā)出預(yù)警，與財(cái)務(wù)部定期進(jìn)行檢查，采用信息化檔案管理方式，改善財(cái)務(wù)預(yù)算案的執(zhí)行率。我國企業(yè)可以積極借鑒國外企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立6SYS全面預(yù)算管理系統(tǒng)，包括業(yè)務(wù)戰(zhàn)略、全面預(yù)算、業(yè)績評估、內(nèi)部審計(jì)、經(jīng)理考核、管理報(bào)表等六個(gè)方面，這是一套能夠?qū)⑵髽I(yè)的管理職責(zé)層層分解、規(guī)范化、科學(xué)化的管理制度。企業(yè)還應(yīng)積極引入復(fù)合型專業(yè)技術(shù)人員，加強(qiáng)員工培訓(xùn)，運(yùn)用EXCEL系統(tǒng)，構(gòu)建以多維數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的專業(yè)預(yù)算系統(tǒng)，構(gòu)建ERP預(yù)算模塊，使用云平臺等，打通信息壁壘，提升溝通協(xié)作效能，增強(qiáng)企業(yè)的應(yīng)變能力，增強(qiáng)預(yù)算編制的精確度與可靠性。在編制預(yù)算文件時(shí)，通過采用先進(jìn)的系統(tǒng)，可以實(shí)現(xiàn)對預(yù)算定額的自動監(jiān)測和預(yù)警，防止人為的干擾，遏制預(yù)算松弛的趨勢，使商業(yè)運(yùn)作在預(yù)期的可控范圍內(nèi)，減少企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。精煉技術(shù)、制造、營銷、采購、行政等五大職能部門，明確其資產(chǎn)、負(fù)債、收入，運(yùn)用資金計(jì)劃系統(tǒng)、購銷存系統(tǒng)、財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)、成本費(fèi)用等，依據(jù)合同管理、設(shè)備管理、工資稅收制度，通過風(fēng)險(xiǎn)管理、人力資源管理系統(tǒng)等將企業(yè)語言轉(zhuǎn)換為會計(jì)語言，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理和會計(jì)核算的有效銜接，解決“兩張皮”的問題。預(yù)算體系應(yīng)注重市場導(dǎo)向，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢，克服各類信息孤島，把可擴(kuò)充業(yè)務(wù)語言與全面預(yù)算管理緊密結(jié)合，為預(yù)算主管提供可供利用和分析的信息資料。在選擇預(yù)算系統(tǒng)的時(shí)候，要注意系統(tǒng)是否能夠適應(yīng)當(dāng)前的需要，是否能夠進(jìn)行靈活的調(diào)整和擴(kuò)充，是否能夠滿足企業(yè)的個(gè)性化需求，以及是否能夠與其他的系統(tǒng)進(jìn)行連接。全面預(yù)算管理是閉環(huán)的，合理的預(yù)算系統(tǒng)要貫穿于編制、分解、編制閉環(huán)的預(yù)算目標(biāo)，實(shí)施、監(jiān)督和分析，調(diào)整，考核等等。要使預(yù)算系統(tǒng)能夠從基本的工作任務(wù)定義到支持多維的預(yù)算表格，能夠?qū)㈩A(yù)算控制與日常的審批過程結(jié)合起來，將整個(gè)過程的歷史和狀況記錄下來，可以隨時(shí)查看批準(zhǔn)的狀態(tài)，并實(shí)現(xiàn)對權(quán)限的控制。利用信息化可以使預(yù)算管理更好地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，在預(yù)算編制中可以靈活地界定預(yù)算賬戶的口徑，限制預(yù)算限額，使預(yù)算的執(zhí)行與會計(jì)制度的銜接更為緊密，能夠發(fā)揮自動預(yù)警的作用。在預(yù)算分析上，可以將當(dāng)年的預(yù)算和實(shí)際支出進(jìn)行比較。積極推動企業(yè)的信息化建設(shè)，能夠推動企業(yè)的管理模式從粗放型向精細(xì)型的轉(zhuǎn)變，從而縮短預(yù)算編制周期，實(shí)現(xiàn)海量數(shù)據(jù)采集和分析，加強(qiáng)全員協(xié)作，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，確保及時(shí)監(jiān)控和預(yù)算調(diào)整。（五）提升全面預(yù)算管理人員綜合素質(zhì)能力提升企業(yè)全面預(yù)算管理人員的綜合素質(zhì)能力，要從增進(jìn)管理人員對企業(yè)全面預(yù)算的理解與掌握上入手，包括企業(yè)的支出、運(yùn)營、負(fù)債和現(xiàn)金流等項(xiàng)目內(nèi)容，并能夠參與到預(yù)算流程中，包括實(shí)操中的問題、預(yù)算計(jì)劃、利益相關(guān)方、時(shí)間、方式等方面。公司可以將有效的OA連接體系引入到企業(yè)內(nèi)部，從而加強(qiáng)各部門、上下級人員之間的溝通和交流。同時(shí)，組織企業(yè)內(nèi)部的全面預(yù)算管理人員，或者從外部組織中聘請專家，對基層員工進(jìn)行全面預(yù)算管理的基本原理和實(shí)施方案的培訓(xùn)，幫助基層員