財務(wù)會計與經(jīng)營成本管理知識分析決策

財務(wù)會計與經(jīng)營成本管理知識分析決策凡是決策行為的影響期間在一年（或一個營業(yè)年度）之內(nèi)，僅對日常生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生影響的決策稱經(jīng)營決策；凡是決策行為的影響期間在一年（或一個營業(yè)年度）以上，對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展有重大影響(如企業(yè)經(jīng)營方向的改變、重大的投資活動等)的決策稱投資決策。對不同備選方案的擇優(yōu)選擇的基本形式有兩種：一是將備選方案的所得(如收入)與所費(fèi)(如成本)比較，只要所得大于所費(fèi)，該備選方案就具有可取性；二是將不同備選方案的所費(fèi)進(jìn)行比較，凡是所費(fèi)最少的就越可取?？梢?，無論采取哪種形式，成本的高低都是決定備選方案取舍的重要因素。5.1經(jīng)營決策需要考慮的成本概念5.1.1機(jī)會成本1。企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時，必須從多個備選方案中，選擇一個最優(yōu)方案，而放棄另外的方案。此時，被放棄的次優(yōu)方案所可能獲得的潛在利益就稱為已選中的最優(yōu)方案的機(jī)會成本。也就是說，不選其他方案而選最優(yōu)方案的代價，就是已放棄方案的獲利可能。2。選擇方案時，將機(jī)會成本的影響考慮進(jìn)去，有利于對所選方案的最終效益進(jìn)行全面評價。3。機(jī)會成本產(chǎn)生于公司的某項資產(chǎn)的用途選擇。具體講，如果一項資產(chǎn)只能用來實現(xiàn)某一職能而不能用于實現(xiàn)其他職能時，不會樣生機(jī)會成本。如公司購買的一次還本付息債券，只能在到期時獲得得約定的收益，因而不會產(chǎn)生機(jī)會成本。如果一項資產(chǎn)可以同時用來實現(xiàn)若干職能時，則可能會產(chǎn)生機(jī)會成本。如公司購買的可轉(zhuǎn)讓債券，既可以到期獲得約定收益，又可以在未到期前中途轉(zhuǎn)讓以獲得轉(zhuǎn)讓收益，從而可能產(chǎn)生機(jī)會成本。4。機(jī)會成本僅僅只是被放棄方案的潛在利益，而非實際支出，因而不能據(jù)以登記入帳。但由于公司資源的有限性，而必須充分利用資源效益，所以，機(jī)會成本在經(jīng)營決策中應(yīng)作為一個現(xiàn)實的重要因素予以考慮。

5.1.2差量成本1。差量成本是指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時，根據(jù)不同備選方案計算出來的成本差異。2。差量成本這一概念還經(jīng)常用于反映不同的生產(chǎn)能力利用率在成本上發(fā)生的差別，也就是由于在原來基礎(chǔ)上因追加批量產(chǎn)品的生產(chǎn)所增加的成本數(shù)額。3。差量成本還經(jīng)常用于其它方面的決策，如接受追加的訂貨，某項不需用的機(jī)器設(shè)備是出租還是出售等。5.1.3邊際成本從理論上講，邊際成本是指產(chǎn)量（業(yè)務(wù)量）向無限小變化時，成本的變動數(shù)額。當(dāng)然，這是從純經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來講的，事實上，產(chǎn)量不可能向無限小變化，至少應(yīng)為1個單位的產(chǎn)量。因此，邊際成本也就是產(chǎn)量每增加或減少一個單位所引起的成本變動數(shù)額。5.1.4沉沒成本與付現(xiàn)成本沉沒成本是指過去已經(jīng)發(fā)生了并無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所改變的成本?？梢姡翛]成本是對現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策都無影響的成本。沉沒成本是企業(yè)在以前經(jīng)營活動中已經(jīng)支付現(xiàn)金，而在現(xiàn)在或?qū)斫?jīng)營期間攤?cè)氤杀举M(fèi)用的支出。因此，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等均屬于企業(yè)的沉沒成本。付現(xiàn)成本是指由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能夠改變其支出數(shù)額的成本?？梢?，付現(xiàn)成本是決策必須考慮的重要影響因素。5.1.5專屬成本和聯(lián)合成本

專屬成本是指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或為企業(yè)設(shè)置的某個部門而發(fā)生的固定成本。沒有這些產(chǎn)品或部門，就不會發(fā)生這些成本，所以專屬成本是與特定的產(chǎn)品或部門相聯(lián)系的特定的成本。例如專門生產(chǎn)某種產(chǎn)品的專用設(shè)備折舊費(fèi)、保險費(fèi)等。聯(lián)合成本是指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或為多個部門的設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或這些部門共同負(fù)擔(dān)的成本。如在企業(yè)生產(chǎn)過程中，幾種產(chǎn)品共同的設(shè)備折舊費(fèi)、輔助車間成本等，都是聯(lián)合成本。在進(jìn)行方案選擇時，專屬成本是與決策有關(guān)的成本，必須予以考慮；而聯(lián)合成本則是與決策無關(guān)的成本，可以不予以考慮。應(yīng)注意的是:專屬成本與聯(lián)合成本的劃分是就固定成本而言的,所有的變動成本都是與決策相關(guān)的成本,無所謂專屬成本或聯(lián)合成本.5.1.6可選擇成本與約束性成本固定成本按照是否能夠隨管理者的行動改變而改變，劃分為可選擇成本和約束性成本兩部分。由企業(yè)管理者的決策來決定其是否發(fā)生的固定成本，稱為可選擇成本，如廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、管理人員獎金、研究開發(fā)費(fèi)等。那些為進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營而必須負(fù)擔(dān)的，不能改變的最低限度的固定成本，如廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)所提的折舊，不動產(chǎn)的稅金、保險費(fèi)以及管理人員薪金等，稱為約束性成本。5.1.7相關(guān)成本與無關(guān)成本企業(yè)有進(jìn)行經(jīng)營決策時，可供選擇的多種方案中所涉及到的各種成本，有些與方案的抉擇有關(guān)，而有些則無關(guān)。相關(guān)成本是對決策有影響的各種形式的未來成本，如差量成本、機(jī)會成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、可選擇成本等。那些對決策沒有影響的成本，稱為無關(guān)成本。這類成本過去已經(jīng)發(fā)生，對未來決策沒有影響，因而在決策時不予考慮，如沉沒成本、聯(lián)合成本、約束性成本等。相關(guān)成本與無關(guān)成本的區(qū)分并不是絕對的。有些成本在某一決策方案中是相關(guān)成本，而在另一決策方案中卻可能是無關(guān)成本。5.2經(jīng)營決策的基本方法經(jīng)常采用的決策方法有：貢獻(xiàn)毛益分析法、差量分析法、成本無差別點分析法、概率分析法等。5.2.1貢獻(xiàn)毛益分析法貢獻(xiàn)毛益分析法是在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，通過比較各備選方案貢獻(xiàn)毛益的大小來確定最優(yōu)方案的分析方法。在運(yùn)用貢獻(xiàn)毛益法進(jìn)行備選方案的擇優(yōu)決策時，應(yīng)注意以下幾點：（1）在不存在專屬成本的情況下，通過比較不同備選方案的貢獻(xiàn)毛益總額，能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策；（2）在存在專屬成本的情況下，首先應(yīng)計算備選方案的剩余貢獻(xiàn)毛益（貢獻(xiàn)毛益總額減專屬成本后的余額），然后比較不同備選方案的剩余貢獻(xiàn)毛益總額，能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策；（3）在企業(yè)的某項資源（如原材料、人工工時、機(jī)器工時等）受到限制的情況下，應(yīng)通過計算、比較各備選方案的單位資源貢獻(xiàn)毛益額，來正確進(jìn)行擇優(yōu)決策；（4）由于貢獻(xiàn)毛益總額的大小，既取決于單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益額的大小，也取決于該產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，因此，單位貢獻(xiàn)毛益額大的產(chǎn)品，未必提供的貢獻(xiàn)毛益總額也大。也就是說，決策中我們不能只根據(jù)單位貢獻(xiàn)毛益額的大小來擇優(yōu)決策，而應(yīng)該選擇貢獻(xiàn)毛益總額最大的方案作為最優(yōu)的方案。貢獻(xiàn)毛益分析法適用于收入成本型（收益型）方案的擇優(yōu)決策，尤其適用于多個方案的擇優(yōu)決策。練習(xí)題1某企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備生產(chǎn)能力是30000個機(jī)器工時，其利用率為80%，現(xiàn)準(zhǔn)備利用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)新的產(chǎn)品A、B、C，三種產(chǎn)品的資料如表所示。ABC單位產(chǎn)品定額工時（小時）235單價（元）152535單位變動成本（元）51520另外，在生產(chǎn)C產(chǎn)品時，需要增加設(shè)備2000元，假i設(shè)三種產(chǎn)品市場銷售不受限制。要求：利用貢獻(xiàn)毛益法分析進(jìn)行決策。答案1該企業(yè)現(xiàn)有剩余機(jī)器工時=30000×20%=6000小時ABC最大產(chǎn)量6000/2=30006000/3=20006000/5=1200單位銷價152535單位變動成本51520單位貢獻(xiàn)毛益101015總貢獻(xiàn)毛益300002000018000專屬成本2000剩余貢獻(xiàn)毛益總額16000單位產(chǎn)品定額工時235單位工時貢獻(xiàn)毛益額53.3335.2.2差量分析法企業(yè)進(jìn)行不同方案的比較、選擇的過程，實質(zhì)是選擇最大收益方案的過程，最大收益是在各個備選方案收入、成本比較中產(chǎn)生的。當(dāng)兩個備選方案具有不同的預(yù)期收入和預(yù)期成本時，根據(jù)這兩個備選方案間的差量收入、差量成本計算的差量損益進(jìn)行最優(yōu)方案選擇的方法，就叫差量分析法。在運(yùn)用差量分析法時，應(yīng)首先明確幾個概念：（1）差量，是指兩個備選方案同類指標(biāo)之間的數(shù)量差異；（2）差量收入，是指兩個備選方案預(yù)期收入之間的數(shù)量差異。（3）差量成本，是指兩個備選方案預(yù)期成本之間的數(shù)量差異。（4）差量損益，是指差量收入與差量成本之間的數(shù)量差異。當(dāng)差量收入大于差量成本時，其數(shù)量差異為差量收益；當(dāng)差量收入小于差量成本時，其數(shù)量差異為差量損失。差量損益實際是兩個備選方案預(yù)期收益之間的數(shù)量差異。當(dāng)差量損益確定后，我們就可以進(jìn)行方案的選擇：如果差量損益為正（即為差量收益），說明比較方案可取；如果差量損益為負(fù)（即為差量損失），說明被比較方案可取。練習(xí)題2某制造廠有一種通用設(shè)備，可以生產(chǎn)A產(chǎn)品，也可以生產(chǎn)B產(chǎn)品，兩種產(chǎn)品預(yù)期的銷售數(shù)量、銷售單價和單位變動成本如下表所示。方案1（A)方案2（B）預(yù)期銷售數(shù)量（件）1000500預(yù)期銷售單價（元）1126預(yù)期單位變動成本（元）822要求：利用差量分析法對該企業(yè)應(yīng)該選用哪個備選方案較為有利進(jìn)行決策。答案2B產(chǎn)品與A產(chǎn)品的差量收入=26×500-11×1000=2000元B產(chǎn)品與A產(chǎn)品的差量成本=22×500-8×1000=3000元B產(chǎn)品與A產(chǎn)品的差量損益=2000-3000=-1000元所以應(yīng)該選擇方案1，生產(chǎn)A產(chǎn)品。5.2.3成本無差別點分析法在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，面臨許多只涉及成本而不涉及收入即成本型方案的選擇，如零部件自制還是外購的決策、不同工藝進(jìn)行加工的決策等。這時可以考慮采用成本無差別點分析法進(jìn)行方案的擇優(yōu)選擇。在成本按性態(tài)分類基礎(chǔ)上，任何方案的總成本都可以用Y=a+bx表述。所謂成本無差別點是指在該業(yè)務(wù)量水平上，兩個不同方案的總成本相等，但當(dāng)高于或低于該業(yè)務(wù)量水平時，不同方案就具有了不同的業(yè)務(wù)量優(yōu)勢區(qū)域。利用不同方案的不同業(yè)務(wù)量優(yōu)勢區(qū)域進(jìn)行最優(yōu)化方案的選擇的方法，稱為成本無差別點分析法。

假設(shè)：X為成本無差別點業(yè)務(wù)量；a1、a2分別代表方案工和方案II的固定成本總額；b1、b2分別代表方案I和方案II的單位變動成本。y1、y2分別代表方案I和方案II的總成本。于是：y1=a1+b1xy2=a2+b2x根據(jù)成本無差別點時，兩個方案總成本相等的原理，令：y1=y2則a1+b1x=a2+b2x變型得：X=（a1-a2）/（b2-b1）

這時，整個業(yè)務(wù)量被分割為兩個區(qū)域：0——X及X——∞，其中X為成本無差別點。0X∞在成本無差別點上，方案I和方案II的總成本相等，也就是說兩個方案都可??；而低于或高于該點，方案I和方案II就具有了不同的選擇價值。至于在哪個區(qū)域哪個方案更可取，則應(yīng)通過代入y1、y2公式試解來確定。練習(xí)題3某汽車齒輪廠生產(chǎn)汽車齒輪，可用普通銑床、萬能銑床、數(shù)控銑床進(jìn)行加工，有關(guān)資料如下：要求：利用成本無差別點分析法進(jìn)行加工方案決策。成本項目普通銑床萬能銑床數(shù)控銑床變動成本2.41.20.6固定成本90180360答案3普通銑床的加工成本Y1=90+2.4X萬能銑床的加工成本Y2=180+1.2X數(shù)控銑床的加工成本Y3=360+0.6X1。普通銑床與萬能銑床的成本分界點Y1=Y2X1=75個2。萬能銑床與數(shù)控銑床的成本分界點Y2=Y3X2=300個3。普通銑床與數(shù)控銑床的成本分界點Y1=Y3X3=150個所以，當(dāng)零件的批量小于75個時，采用普通銑床的加工成本較低；當(dāng)零件的批量在75-300個之間時，以采用萬能銑床的加工成本較低；當(dāng)零件批量超過300個時，采用數(shù)控銑床加工有利。5.2.4概率分析法概率分析法就是對企業(yè)經(jīng)營中的諸多因素（如產(chǎn)品售量、變動成本、固定成本等），在一定范圍內(nèi)的變動程度作出估計，從而把影響決策的各種現(xiàn)象都考慮進(jìn)去，因而使決策更加接近于實際情況。在采用概率分析法時，應(yīng)按以下步驟進(jìn)行：（1）確定與決策結(jié)果有關(guān)的變量；（2）確定每一變量的變化范圍；（3）憑決策者假定或以歷史資料為依據(jù)，確定每一變量的概率；（4）計算各變量相應(yīng)的聯(lián)合概率；（5）將不同聯(lián)合概率條件下的結(jié)果加以匯總，得到預(yù)期值。練習(xí)題4設(shè)某廠修理部門修理某儀器，該儀器有甲、乙、丙三組零件可能損壞，損壞后沒有儀器能測試到底是甲、乙、丙三組中是哪個損壞，如果單修理、更換甲組零件，修