第三章會計從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)資料

第三章會計從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)資料2023/12/28第三章會計從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)資料記錄方式不同記賬符號不同記賬方法單式記賬法復(fù)式記賬法借貸記賬法增減記賬法收付記賬法一、記賬方法的種類我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)采用借貸記賬法。第三章會計從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)資料1、單式記賬法

概念：對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。（如前例，只在銀行存款賬戶登記減少1000元，而原材料賬戶不予登記）

優(yōu)缺點：簡單不能全面地反映資金的來龍去脈不便于檢查賬戶記錄的正確性

2023/12/283第三章會計從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)資料2、復(fù)式記賬法概念：對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在兩個或兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進行登記的記賬方法。例如：用現(xiàn)金購買價值5000元材料（在“庫存現(xiàn)金”賬戶登記減少5000，同時……）。

優(yōu)點：能全面反映資金的來龍去脈；能據(jù)以進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。運用：編制會計憑證和登記賬簿，都必須運用復(fù)式記賬法。2023/12/284第三章會計從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)資料二、借貸記賬法1、概念

以“借”、“貸”作為記賬符號，是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，都以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種復(fù)式記賬方法。2、理論依據(jù)：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益3、結(jié)構(gòu)：左借，右貸；賬戶的借貸兩方必須做相反方向（？）的記錄，但哪一方登記增加，哪一方登記減少，要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容和賬戶的性質(zhì)（？）決定。

2023/12/285第三章會計從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)資料（1）、資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)（T字賬戶來表示）借方資產(chǎn)類賬戶貸方

期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額期初余額期末余額減少額增加額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額2023/12/286第三章會計從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)資料借方負債及所有者權(quán)益類賬戶貸方

期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額期初余額期末余額增加額本期借方發(fā)生額減少額本期貸方發(fā)生額（2）、負債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)2023/12/287第三章會計從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)資料（3）、收入類賬戶的結(jié)構(gòu)

借方收入類賬戶貸方

減少額或轉(zhuǎn)出額本期借方發(fā)生額增加額本期貸方發(fā)生額收入可以理解為所有者權(quán)益的增加，其賬戶的結(jié)構(gòu)類似所有者權(quán)益類賬戶。期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額，即期末余額為零。2023/12/288第三章會計從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)資料借方費用類賬戶貸方增加額本期借方發(fā)生額減少額或轉(zhuǎn)出額本期貸方發(fā)生額費用可以理解為資產(chǎn)耗費的轉(zhuǎn)化形態(tài)，其賬戶結(jié)構(gòu)類似資產(chǎn)類賬戶；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額，即期末余額為零。成本類賬戶同資產(chǎn)類賬戶。（P27)（4）、費用類賬戶的結(jié)構(gòu)2023/12/289第三章會計從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)資料歸納總結(jié)：

“借”對不同賬戶的經(jīng)濟含義：資產(chǎn)增加，成本費用增加，負債及所有者權(quán)益的減少，收入的減少或轉(zhuǎn)銷；

“貸”對不同賬戶的經(jīng)濟含義：資產(chǎn)減少，費用減少或轉(zhuǎn)銷，負債及所有者權(quán)益的增加，收入的增加；（牢記P27圖3-3）期末，根據(jù)賬戶余額的方向確定賬戶反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)，這一點對具有雙重性質(zhì)賬戶非常重要。

2023/12/2810第三章會計從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)資料

資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入+++++借方貸方第三章會計從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)資料4、借貸記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等第三章會計從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)資料借貸記賬法的記賬規(guī)則應(yīng)用舉例[例1]企業(yè)從銀行提取庫存現(xiàn)金1000元備用。

借方銀行存款貸方借方庫存現(xiàn)金貸方10001000第三章會計從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)資料借貸記賬法的記賬規(guī)則應(yīng)用舉例[例2]企業(yè)向銀行借入短期借款200000元，款存入銀行。

借方短期借款貸方借方銀行存款貸方200000200000第三章會計從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)資料借貸記賬法的記賬規(guī)則應(yīng)用舉例[例2]企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款5000元，貨款已存入銀行。借方主營業(yè)務(wù)收入貸方借方銀行存款貸方50005000第三章會計從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)資料借貸記賬法的記賬規(guī)則應(yīng)用舉例[例3]經(jīng)批準，將盈余公積30000元轉(zhuǎn)增資本。借方實收資本貸方借方盈余公積貸方3000030000第三章會計從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)資料賬戶的對應(yīng)關(guān)系在借貸記賬法下，根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則登記每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，在有關(guān)賬戶之間存在的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，稱為賬戶對應(yīng)關(guān)系。存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對應(yīng)賬戶。第三章會計從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)資料

四、會計分錄

（一）會計分錄概念

是指對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)標明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。實際工作中，會計分錄在記賬憑證中編制。

會計分錄三要素：

會計科目（賬戶名稱）記賬方向金額2023/12/2818第三章會計從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)資料（二）會計分錄格式借（記會計科目）在上、貸（記會計科目）在下；每個會計科目占一行；借、貸錯位表示，以便醒目、清晰。上借下貸，借貸錯開

借：庫存現(xiàn)金1000貸：銀行存款10002023/12/2819第三章會計從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)資料

（四）會計分錄分類

一借多貸一貸多借多借多貸簡單分錄-----特征：一借一貸復(fù)合分錄----特征2023/12/2820第三章會計從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)資料（三）編制會計分錄的步驟分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的會計要素；確定會計要素數(shù)量變化方向（增加還是減少）；確定涉及的賬戶；確定計入哪個賬戶的借方、哪個賬戶的貸方？確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等？2023/12/2821第三章會計從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)資料借貸記賬法的會計分錄應(yīng)用[例1]企業(yè)收回應(yīng)收賬款4000元存入銀行。

借：銀行存款4000

貸：應(yīng)收賬款4000第三章會計從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)資料借貸記賬法的會計分錄應(yīng)用[例2]企業(yè)以銀行存款歸還銀行短期借款100000元。

借：短期借款100000

貸：銀行存款100000第三章會計從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)資料借貸記賬法的會計分錄應(yīng)用[例3]企業(yè)購入材料2000元，價款以銀行存款支付，材料已驗收入庫。

借：原材料2000

貸：銀行存款2000第三章會計從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)資料借貸記賬法的會計分錄應(yīng)用[例4]企業(yè)銷售產(chǎn)品收入6000元，，賬款尚未收到。

借：應(yīng)收賬款6000

貸：主營業(yè)務(wù)收入6000

第三章會計從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)資料例5、企業(yè)收到投資者投入機器設(shè)備一臺，價值10000元。借：固定資產(chǎn)10000貸：實收資本10000第三章會計從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)資料例6、以銀行存款50000元償還短期借款。借：短期借款50000貸：銀行存款50000例7、收回某單位前欠貨款20000元，存入銀行。借：銀行存款20000貸：應(yīng)收賬款20000第三章會計從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)資料

例8：某公司購買原材料50000元，以銀行存款支付30000元，余款暫欠。

會計分錄：借：原材料50000（購入材料總額）貸：銀行存款30000（已支付貨款）應(yīng)付賬款20000（尚未支付款）第三章會計從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)資料

一般來講，復(fù)合會計分錄可以分解為若干簡單會計分錄。因此，上述復(fù)合會計分錄可以分解為兩個簡單會計分錄：借：原材料30000

貸：銀行存款 30000借：原材料20000

貸：應(yīng)付賬款20000第三章會計從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)資料例9：行政部門購買了500元的辦公用品借：管理費用500貸：庫存現(xiàn)金500例10：企業(yè)交納稅務(wù)罰款1000元，通過銀行支付。借：營業(yè)外支出1000貸：銀行存款10002023/12/2830第三章會計從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)資料11、采購員李明預(yù)借差旅費2000元，以現(xiàn)金支付借：其他應(yīng)收款-李明2000貸：庫存現(xiàn)金200012、李明出差回來報銷差旅費用2300元，補付現(xiàn)金300借：管理費用2300貸：其他應(yīng)收款-李明2000庫存現(xiàn)金30013、甲投資者投入資本500000元。其中以設(shè)備投資300000元，資金投資200000元借：固定資產(chǎn)300000銀行存款200000貸：實收資本-甲500000第三章會計從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)資料14、某企業(yè)出售產(chǎn)品一批，價款10000元。收到轉(zhuǎn)賬支票一張面值6000元，余款暫欠。借：銀行存款6000應(yīng)收賬款4000貸：主營業(yè)務(wù)收入100002023/12/2832第三章會計從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)資料五、借貸記賬法的試算平衡

試算平衡，是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。試算平衡包括：（一）發(fā)生額試算平衡法（二）余額試算平衡法第三章會計從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)資料（一）發(fā)生額試算平衡

它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。其公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計理論依據(jù)：有借必有貸，借貸必相等第三章會計從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)資料（二）余額試算平衡它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同，又可分為：1、期初余額平衡2、期末余額平衡理論依據(jù)：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益第三章會計從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)資料1、期初余額試算平衡

它是根據(jù)本期所有賬戶期初借方余額合計與期初貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。其公式為：

全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計第三章會計從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)資料2、期末余額試算平衡

它是根據(jù)本期所有賬戶期末借方余額合計與期末貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。其公式為：全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計第三章會計從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)資料試算平衡表的格式會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金銀行存款試算平衡表

年月單位：元第三章會計從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)資料1、必須保證所有賬戶的余額均已計入試算表。2、如果試算表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應(yīng)認真查找，直到實現(xiàn)平衡為止。3、即使實現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡關(guān)系。在編制試算平衡表時應(yīng)注意的問題：（1）漏記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)；（2）重記某項經(jīng)濟業(yè)（3）記錯有關(guān)賬戶；（4）顛倒了記賬方向；（5）偶然發(fā)生多記少記并相互抵消。第三章會計從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)資料第三節(jié)總分類賬戶和明細分類賬戶一、總分類賬戶與明細分類賬戶二、平行登記問題小結(jié)第三章會計從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)資料一、總分類賬戶與明細分類賬戶的概念(一)：總分類賬戶——簡稱總賬，是按照總賬科目（一級會計科目）開設(shè)的賬戶。又稱一級賬戶。在總分類賬戶中進行的核算，稱為總分類核算。(二)：明細分類賬——簡稱明細賬，是按照明細科目（子目、細目）開設(shè)的賬戶。在明細分類賬戶中進行的核算，稱為明細分類核算。

第三章會計從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)資料(二)總分類賬戶與明細分類賬戶的關(guān)系聯(lián)系與區(qū)別總分類賬與明細分類賬核算的內(nèi)容是相同的，登記的原始依據(jù)也是相同的。只是反映資金增減變化的詳細程度不同。因此，總分類賬戶是明細分類賬戶的總括資料，明細分類賬戶是總分類賬戶的詳細說明。因此，總賬與明細賬兩者要“平行登記”第三章會計從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)資料三、總賬與明細賬的平行登記(一)平行登記的概念和要點

1、概念:

就是對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，既要記入有關(guān)的總分類賬戶，又要記入所屬的明細分類賬戶。2、平行登記的