第一章資產(chǎn)3交易性金融資產(chǎn)

初級會計專業(yè)技術(shù)資歷考試輔導(dǎo)

第一章第三節(jié)

講解李彬12/28/20231第三節(jié)買賣性金融資產(chǎn)(掌握)金融資產(chǎn)包括：庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債務(wù)投資、股權(quán)投資、基金投資及衍生金融資產(chǎn)等。這里主要引見流動性較強的近期內(nèi)出賣而持有的金融資產(chǎn)。12/28/20232一、買賣性金融資產(chǎn)概念買賣性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出賣而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。二、買賣性金融資產(chǎn)的核算應(yīng)設(shè)置的會計科目企業(yè)該當(dāng)設(shè)置“買賣性金融資產(chǎn)〞、“公允價值變動損益〞、“投資收益〞等科目。12/28/202331.“買賣性金融資產(chǎn)〞科目

核算企業(yè)為買賣目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等買賣性金融資產(chǎn)的公允價值?！百I賣性金融資產(chǎn)〞科目借方登記買賣性金融資產(chǎn)的獲得本錢、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值高于賬面余額的差額等；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出賣買賣性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的本錢和公允價值變動損益。按照買賣性金融資產(chǎn)的類別和種類，分別設(shè)置“本錢〞、“公允價值變動〞等明細(xì)科目進(jìn)展核算。12/28/20234

2.*“公允價值變動損益〞科目

“公允價值變動損益〞科目核算企業(yè)買賣性金融資產(chǎn)等公允價值變動而構(gòu)成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。

“公允價值變動損益〞科目的貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的買賣性金融資產(chǎn)等的公允價值高于賬面余額的差額；其借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的買賣性金融資產(chǎn)等的公允價值低于賬面余額的差額。

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3.“投資收益〞科目

“投資收益〞科目核算企業(yè)持有買賣性金融資產(chǎn)等期間獲得的投資收益以及處置買賣性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失。

“投資收益〞科目的貸方登記企業(yè)出賣買賣性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益；其借方登記企業(yè)出賣買賣性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失。

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二、買賣性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處置

〔一〕入賬價值確實定該當(dāng)按照該金融資產(chǎn)獲得時的公允價值記入“買賣性金融資產(chǎn)—本錢〞科目。假設(shè)獲得買賣性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，該當(dāng)單獨確以為應(yīng)收工程，記入“應(yīng)收股利〞或“應(yīng)收利息〞科目。發(fā)生的相關(guān)買賣費用：該當(dāng)在發(fā)生時計入“投資收益〞科目。買賣費用是指：支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出

12/28/20237往年判別.企業(yè)為獲得買賣性金融資產(chǎn)發(fā)生的買賣費用應(yīng)計入買賣性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額?！病?/p>

【答案】

錯

【解析】企業(yè)為獲得買賣性金融資產(chǎn)發(fā)生的買賣費用應(yīng)記入到投資收益科目。

12/28/20238P17例1-222021年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券買賣所購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為買賣性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為1000萬元。另支付相關(guān)買賣費用金額為2.5萬元。(1)2021年1月20日，購買A上市公司股票時：

借：買賣性金融資產(chǎn)—本錢10000000貸：其他貨幣資金—存出投資款10000000

沒有闡明的貸“銀行存款〞12/28/20239(2)支付相關(guān)買賣費用時：

借：投資收益25000

貸：其他貨幣資金—存出投資款25000

12/28/202310往年考題.某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為買賣性金融資產(chǎn)，共支付款項2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)買賣費用4萬元。該項買賣性金融資產(chǎn)的入賬價值為〔〕萬元。A.2700B.2704C.2830D.2834參考答案：B借：買賣性金融資產(chǎn)2704〔2830－126〕應(yīng)收股利126投資收益4貸：銀行存款2834這里需求留意的是支付的2830價款中并不包括買賣費用4萬元，這4萬元是另外支付的。12/28/202311

〔二〕買賣性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

1.企業(yè)持有買賣性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利:借:應(yīng)收股利貸:投資收益2.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入:借:應(yīng)收利息貸:投資收益。12/28/202312P17【例1-23】2021年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2007年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為4％，債券利息按年于下年初支付。甲公司將其劃分為買賣性金融資產(chǎn)，支付價款為2600萬元〔其中包含已宣揭露放的債券利息50萬元〕，另支付買賣費用30萬元。2021年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2021年初，甲公司收到債券利息100萬元。12/28/202313〔1〕2021年1月8日購入債券借：買賣性金融資產(chǎn)—本錢25500000(2600萬-50萬)

應(yīng)收利息500000

投資收益300000

貸：銀行存款26300000(2)2021年2月5日，收到購買價款中包含的已宣揭露放的債券利息時：

借：銀行存款500000

貸：應(yīng)收利息50000012/28/202314(3)2021年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時：

借：應(yīng)收利息1000000

貸：投資收益1000000

(4)2021年初，收到持有丙公司的公司債券利息時：

借：銀行存款1000000

貸：應(yīng)收利息100000012/28/202315

〔三〕買賣性金融資產(chǎn)的期末計量

資產(chǎn)負(fù)債表日，買賣性金融資產(chǎn)該當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益。企業(yè)該當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照買賣性金融資產(chǎn)公允價值與其賬面余額的差額進(jìn)展賬務(wù)處置：①買賣性金融資產(chǎn)公允價值大于賬面余額時按差額：借：買賣性金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：公允價值變動損益②買賣性金融資產(chǎn)公允價值小于賬面余額時按差額：借：公允價值變動損益貸：買賣性金融資產(chǎn)—公允價值變動12/28/202316P18【例1-24】承【例1-23】，假定2021年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為2580萬元；2021年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為2560萬元。

甲公司應(yīng)作如下會計處置：

(1)2021年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價值變動損益時〔公允2580萬大于賬面2550萬〕借：買賣性金融資產(chǎn)—公允價值變動300000〔2580萬－2550萬〕貸：公允價值變動損益30000012/28/202317(2)2021年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價值變動損益時〔公允2560萬元小于賬面2580萬元〕借：公允價值變動損益200000〔2580萬－2560萬〕貸：買賣性金融資產(chǎn)—公允價值變動200000

12/28/202318〔四〕買賣性金融資產(chǎn)的處置出賣買賣性金融資產(chǎn)時，該當(dāng)將該金融資產(chǎn)出賣時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確以為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益借：銀行存款〔實收即出賣時的公允價值〕投資收益〔實收＜賬面的差〕貸：買賣性金融資產(chǎn)〔賬面〕投資收益〔實收＞賬面的差〕同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出：借：公允價值變動損益貸：投資收益〔公允大于賬面的差〕12/28/202319P18【例1-25】承【例1-24】,假定2021年1月15月，甲公司出賣了所持有的丙公司債券，售價為2565萬元，應(yīng)作如下會計處置：

借：銀行存款25650000貨：買賣性金融資產(chǎn)—本錢25500000

—公允價值變動100000〔借方30－貸方20〕

投資收益50000同時，借：公允價值變動損益100000貨：投資收益10000012/28/2023202021單項選擇.甲公司將其持有的買賣性金融資產(chǎn)全部，售價為3000萬元；前該金融資產(chǎn)的賬面價值為2800萬元〔其中本錢2500萬元，公允價值變動300萬元〕。假定不思索其他要素，甲公司對該買賣應(yīng)確認(rèn)的投資收益為〔〕萬元。A.200B.-200C.500D.-500【答案】C12/28/2023212021年計算分析題〔本類題共4小題，每題5分，共20分。凡要求計算的工程，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保管小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目〕

12/28/2023221.2007年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的買賣性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

〔1〕3月1日，向D證券公司劃出投資款1000萬元，款項已經(jīng)過開戶行轉(zhuǎn)入D證券公司銀行賬戶。

〔2〕3月2日，委托D證券公司購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的買賣費用2萬元，并將該股票劃分為買賣性金融資產(chǎn)。

〔3〕3月31日，該股票在證券買賣所的收盤價錢為每股7.70元。12/28/202323〔4〕4月30日，該股票在證券買賣所的收盤價錢為每股8.10元。〔5〕5月10日，將所持有的該股票全部出賣，所得價款825萬元，已存入銀行。假定不思索相關(guān)稅費

要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會計公錄。

〔會計科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示〕12/28/202324答案：〔1〕3月1日，向D證券公司劃出投資款1000萬元，款項已經(jīng)過開戶行轉(zhuǎn)入D證券公司銀行賬戶。借：其他貨幣資金——存出投資款1000

貸：銀行存款1000

12/28/202325〔2〕3月2日，委托D證券公司購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的買賣費用2萬元，并將該股票劃分為買賣性金融資產(chǎn)。借：買賣性金融資產(chǎn)——本錢800(100×8)

投資收益2

貸：其他貨幣資金——存出投資款80212/28/202326〔3〕3月31日，該股票在證券買賣所的收盤價錢為每股7.70元。借：公允價值變動損益30〔800－100×7.7〕

貸：買賣性金融資產(chǎn)——公允價值變動30

12/28/202327〔4〕4月30日，該股票在證券買賣所的收盤價錢為每股8.10元。借：買賣性金融資產(chǎn)——公允價值變動40