國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對策研究-以中國煙草為例

目錄摘要 1關(guān)鍵詞 1引言 31國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基本理論 31.1國有企業(yè)的定義與特點(diǎn) 31.1.1國有企業(yè)的定義 31.1.2國有企業(yè)的特點(diǎn) 31.2內(nèi)部審計(jì)的定義與特點(diǎn) 31.2.1內(nèi)部審計(jì)的定義 41.2.2內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn) 41.3國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定義 52國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ) 52.1委托代理理論 52.2公司治理理論 52.3內(nèi)部控制理論 53國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析 63.1國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)設(shè)立情況 63.2國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀 73.2.1獨(dú)立性有待加強(qiáng) 73.2.2審計(jì)人員職業(yè)能力有待提高 73.2.3審計(jì)方法有待完善 84國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)案例分析 84.1中國煙草總公司的基本情況 84.1.1企業(yè)介紹 84.1.2組織結(jié)構(gòu) 84.2中國煙草內(nèi)部審計(jì)工作流程 94.3中國煙草內(nèi)部審計(jì)存在的問題 104.3.1內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng) 104.3.2內(nèi)部審計(jì)范圍有限 104.3.3內(nèi)部審計(jì)技術(shù)相對滯后 114.3.4內(nèi)部審計(jì)人員缺乏專業(yè)勝任能力 114.4中國煙草內(nèi)部審計(jì)存在問題的原因分析 114.4.1權(quán)利過分集中 114.4.2治理結(jié)構(gòu)混亂 124.4.3技術(shù)手段沒有及時(shí)更新 124.4.4內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力不足 125完善中國煙草內(nèi)部審計(jì)的保障措施 135.1注重內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性 135.1.1機(jī)構(gòu)獨(dú)立 135.1.2經(jīng)濟(jì)獨(dú)立 135.1.3人員獨(dú)立 145.2促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變 145.2.1保持監(jiān)督職能的發(fā)揮 145.2.2強(qiáng)化發(fā)揮服務(wù)職能 145.3創(chuàng)新技術(shù)手段 155.3.1應(yīng)用技術(shù)軟件 155.3.2變革傳統(tǒng)審計(jì)方式 155.4建設(shè)專業(yè)團(tuán)隊(duì) 155.4.1招收帶證人員 155.4.2開展員工的繼續(xù)教育 16參考文獻(xiàn) 16國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對策研究——以中國煙草為例摘要：近年來，世界上曝光財(cái)務(wù)丑聞的新聞越來越多，大家對關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的問題也越來越重視?，F(xiàn)如今，我國正處于鞏固和改善公司治理結(jié)構(gòu)、現(xiàn)代企業(yè)制度最關(guān)鍵的時(shí)期，所以加快建設(shè)內(nèi)部審計(jì)制度顯得尤為重要。特別對于煙草這種國家法定壟斷行業(yè)，具有濃重的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，職能轉(zhuǎn)換又較為滯后,內(nèi)部審計(jì)存在的問題仍然很多。因此，如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè),對管理水平與經(jīng)濟(jì)效益的提高、促進(jìn)完善煙草行業(yè)的治理結(jié)構(gòu)都具有重要意義。本文針對中國煙草公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題及原因，從內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變等方面分析，提出了建議。希望能借此為中國煙草公司內(nèi)部審計(jì)制度的完善做出貢獻(xiàn)，為煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度提供借鑒和參考。關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；公司治理StudyontheproblemsandCountermeasuresofinternalauditinstate-ownedenterprisesAbstract:Abstract:

in

recent

years,

more

and

more

financial

scandals

are

exposed

in

the

world,

and

people

pay

more

and

more

attention

to

internal

audit.

Nowadays,

our

country

is

in

the

most

critical

period

of

consolidating

and

improving

corporate

governance

structure

and

modern

enterprise

system,

so

it

is

particularly

important

to

speed

up

the

construction

of

internal

audit

system.

Especially

for

the

tobacco

industry,

which

is

a

national

legal

monopoly

industry,

it

has

a

strong

color

of

planned

economy,

and

the

function

transformation

is

relatively

backward.

There

are

still

many

problems

in

internal

audit.

Therefore,

how

to

strengthen

the

construction

of

internal

audit

system

is

of

great

significance

to

the

improvement

of

management

level

and

economic

benefits,

and

to

the

improvement

of

the

governance

structure

of

tobacco

industry.

According

to

the

problems

and

reasons

of

internal

audit

in

China

tobacco

company,

this

paper

analyzes

the

independence

of

internal

audit

and

the

transformation

of

internal

audit

function,

and

puts

forward

some

suggestions.

I

hope

to

contribute

to

the

improvement

of

the

internal

audit

system

of

Chinese

tobacco

companies

and

provide

reference

for

the

internal

audit

system

of

tobacco

industry.Keywords:State-ownedenterprise;Internalaudit;Corporategovernance引言隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)的分工越來越細(xì)致，財(cái)務(wù)報(bào)表上的問題也不斷顯現(xiàn)，一些因?yàn)楣芾硎Э囟鴮?dǎo)致的企業(yè)財(cái)務(wù)問題也不斷出現(xiàn)在人們的視野里，例如南方保健、四川長虹、科龍電器、東方鍋爐事件，都引起了軒然大波，這也使得國際范圍內(nèi)的各大公司開始關(guān)注公司治理改革。審計(jì)署在《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中指出，境內(nèi)外企業(yè)資產(chǎn)與經(jīng)營生產(chǎn)活動(dòng)都需要受到內(nèi)部審計(jì)部門監(jiān)管，規(guī)定中明確了內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)中的重要地位，說明促進(jìn)并開展內(nèi)部審計(jì)能夠提高企業(yè)經(jīng)營效率、增加企業(yè)效益、幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。1國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基本理論1.1國有企業(yè)的定義與特點(diǎn)1.1.1國有企業(yè)的定義國有企業(yè)，是指國家對該企業(yè)擁有絕對控制權(quán)和所有權(quán)，國有企業(yè)的所有行為都由政府決定，政府的利益與意志決定其行為。國有企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量，是中國特色社會(huì)主義的支柱。國有企業(yè)從事領(lǐng)域都涉及到國家經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)，在國際上同樣占有重要地位。而國有企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的目的就是實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值與增值。1.1.2國有企業(yè)的特點(diǎn)國有企業(yè)有著一般企業(yè)的基本特征又有著自身的特殊性，具體表現(xiàn)為：從社會(huì)地位上看，國有企業(yè)和一般企業(yè)同樣以盈利為目的從事經(jīng)營生產(chǎn)。然而國有企業(yè)的所有經(jīng)營生產(chǎn)行為都是由政府從自身利益的角度出發(fā)做出的商業(yè)行為，國有企業(yè)的企業(yè)行為都代表著政府的意志。國有企業(yè)既有普通企業(yè)的企業(yè)職能，通過經(jīng)營生產(chǎn)等商業(yè)行為來進(jìn)行盈利。又有著自身的獨(dú)特性，國有企業(yè)需要調(diào)和國民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面發(fā)展、調(diào)節(jié)國家經(jīng)濟(jì)、穩(wěn)定社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展、增加就業(yè)機(jī)會(huì)等重公益性職能。國有企業(yè)具有政府背景的特殊性，讓國有企業(yè)有著其他企業(yè)無法比擬的優(yōu)勢。例如行業(yè)的壟斷性、資源整合能力、充沛的財(cái)務(wù)支持。但同時(shí)也使得國有企業(yè)與其他企業(yè)的法律程序也有所不同。國有企業(yè)有著更為復(fù)雜、嚴(yán)苛的法律制度。1.2內(nèi)部審計(jì)的定義與特點(diǎn)1.2.1內(nèi)部審計(jì)的定義從審計(jì)主體來看，可分為國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為:“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！薄吨袊鴥?nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為,“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)規(guī)范的方法，審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！痹摱x直接圈定了內(nèi)部審計(jì)工作范圍——經(jīng)營業(yè)務(wù)，不再特別強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)收支審計(jì)，并指出內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部，受到高層領(lǐng)導(dǎo)的直接管理，內(nèi)部審計(jì)的所有行為都需要通過高層領(lǐng)導(dǎo)的直接審批。內(nèi)部審計(jì)人員通過監(jiān)督審查企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營行為來預(yù)防企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于企業(yè)，讓企業(yè)遵紀(jì)守法并通過審計(jì)行為進(jìn)行查錯(cuò)糾弊。

內(nèi)部審計(jì)來源于企業(yè)自身，所有的監(jiān)察審計(jì)行為都來自企業(yè)自身自查，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受到企業(yè)高層直接領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)的過程也需要領(lǐng)導(dǎo)審批才能實(shí)行。獨(dú)立性不強(qiáng)使得內(nèi)部審計(jì)出示的審計(jì)報(bào)告僅能夠在企業(yè)內(nèi)部使用而無法作為公證材料。1.2.2內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)發(fā)展壯大必要的職能部門，一個(gè)企業(yè)需要做大做強(qiáng)那么內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、審查必不可少。企業(yè)有內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)察才能夠更好的生產(chǎn)經(jīng)營和預(yù)防企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)保值、增值。內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)：（1）內(nèi)部審計(jì)是為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)，同時(shí)監(jiān)督審查企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營狀況、使企業(yè)財(cái)務(wù)透明化和對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，從而提升企業(yè)經(jīng)營效率，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值。（2）內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍由被審計(jì)對象決定。主要審計(jì)的內(nèi)容有:企業(yè)財(cái)務(wù)情況、資產(chǎn)投資項(xiàng)目、企業(yè)內(nèi)部控制、企業(yè)經(jīng)營行為和風(fēng)險(xiǎn)控制情況。（3）內(nèi)部審計(jì)由企業(yè)高層直接負(fù)責(zé)、領(lǐng)導(dǎo)。經(jīng)過高層領(lǐng)導(dǎo)審批開展審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)不涉及企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)具有一定的獨(dú)立性。但審計(jì)部門員工是企業(yè)內(nèi)部員工，在審計(jì)過程中審計(jì)人員的職權(quán)范圍更多的是看企業(yè)的重視程度。內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)對于企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)過程，審計(jì)的程序較為簡單、審查工作便利、審計(jì)結(jié)果可以直接匯報(bào)給領(lǐng)導(dǎo)較容易被采納。1.3國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定義國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是指在國有企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的獨(dú)立審計(jì)部門，通過系統(tǒng)的方法審查和評價(jià)國有企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益的提高，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的增值。在國有企業(yè)中，審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能大致為審計(jì)監(jiān)督、效能監(jiān)察、風(fēng)險(xiǎn)控制、管理咨詢幾項(xiàng)。隨著審計(jì)署相關(guān)規(guī)定的出臺(tái)，審計(jì)部門在國有企業(yè)內(nèi)部地位水漲船高，也越來越受到高層領(lǐng)導(dǎo)的重視。審計(jì)部門地位的提高使得審計(jì)人員在審計(jì)的過程中更加得心應(yīng)手，得以加大審計(jì)的力度與深度，更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)的問題所在。2國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)2.1委托代理理論在80年代，委托代理理論的基本框架初步形成，委托人雇用代理人進(jìn)行企業(yè)的生產(chǎn)管理，而代理人作為委托人的代表人這種關(guān)系被稱之為契約關(guān)系。伴隨著財(cái)務(wù)報(bào)表的形成，為了更好的令企業(yè)的生產(chǎn)管理透明化、防止高層利用職權(quán)謀取私利、預(yù)防企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)部門作為第三方監(jiān)察部門也應(yīng)運(yùn)而生。因此產(chǎn)生了內(nèi)部審計(jì)部門，經(jīng)過內(nèi)審人員的監(jiān)督，能夠有效控制代理人濫用職權(quán)、謀取私利。2.2公司治理理論公司治理從廣義的角度理解就是如何進(jìn)行企業(yè)的權(quán)利分配，合理的分配企業(yè)內(nèi)部人力資源協(xié)調(diào)公司內(nèi)部關(guān)系，提升企業(yè)經(jīng)營效率。從90年代開始，公司治理逐漸成為企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的問題。在公司實(shí)際治理的過程中，內(nèi)部審計(jì)有的隸屬于董事會(huì)或最高層，有的隸屬于監(jiān)事會(huì)或財(cái)會(huì)部門，這些都使得審計(jì)部門的定位不夠明確，故而國有企業(yè)也應(yīng)該選擇好合適的公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)方面不脫離公司治理，公司治理與內(nèi)部審計(jì)相互支持，相互制約。2.3內(nèi)部控制理論內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理政策。內(nèi)部控制是衡量企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志，大量實(shí)踐證明，得控則強(qiáng),失控則弱,無控則亂。所以內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位內(nèi)部控制主體為了達(dá)到其特定目標(biāo)所采用的一系列的管理程序和方法。內(nèi)部控制是由企業(yè)組織機(jī)構(gòu)與企業(yè)內(nèi)部之間互相扶持，互為制約的辦法和舉動(dòng)，內(nèi)部控制是服務(wù)于企業(yè)，為企業(yè)的財(cái)產(chǎn)提供保障同時(shí)監(jiān)督并檢查審計(jì)信息的真實(shí)性。企業(yè)在內(nèi)部控制的管理下依法進(jìn)行規(guī)范的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，企業(yè)自身應(yīng)該重視并逐步開發(fā)研究內(nèi)部控制的宏觀環(huán)境。3國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析3.1國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)設(shè)立情況隨著經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，國家內(nèi)部審計(jì)制度逐步恢復(fù)。內(nèi)部審計(jì)更是所有企業(yè)日常必備的機(jī)構(gòu)，企業(yè)普遍加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度，積極開展了專項(xiàng)審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)、物資采購審計(jì)等形式、內(nèi)容各異的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，探索開展了企業(yè)內(nèi)部控制有效性審計(jì)，強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，加快了內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)。據(jù)對1280家企業(yè)不同審計(jì)項(xiàng)目所占比重的調(diào)查，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)下中央企業(yè)、省級企業(yè)、煙草企業(yè)的占比分別為27.43%，22.8%，26.56%如圖3所示，財(cái)務(wù)審計(jì)下中央企業(yè)、省級企業(yè)、煙草企業(yè)、占比分別為25.97%，15.03%，19.67%如圖2所示，多種審計(jì)項(xiàng)目所占比情況見圖1。圖1企業(yè)項(xiàng)目占比圖圖2財(cái)務(wù)審計(jì)三種企業(yè)占比比較圖圖3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)下三種企業(yè)占比比較圖3.2國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀3.2.1獨(dú)立性有待加強(qiáng)據(jù)統(tǒng)計(jì)，國內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)只有不到9萬家，從事內(nèi)部審計(jì)的人員約有35萬人左右。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該具有不受約束，客觀地進(jìn)行工作的實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。目前內(nèi)審職能的設(shè)置，更多的是監(jiān)督的職能，職能還停留在查錯(cuò)糾弊的階段，因?yàn)槠髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)對相關(guān)部門工作并不放心，部門財(cái)務(wù)存在舞弊的可能性。然而審計(jì)部門又隸屬于董事會(huì)，由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)開展工作，而內(nèi)部審計(jì)人員的薪資待遇福利等等又受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)控制。如果領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)審部門就會(huì)使得內(nèi)部審計(jì)難以開展工作，甚至受到同事的責(zé)難與排擠，在審計(jì)過程中陽奉陰違，使得審計(jì)部門更多的是領(lǐng)導(dǎo)的“一言堂”，最終審計(jì)結(jié)果有所偏差造成巨大的影響，導(dǎo)致無法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)效益、合理分配資源使企業(yè)利益最大化、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的職能。3.2.2審計(jì)人員職業(yè)能力有待提高國內(nèi)能夠持證上崗的人數(shù)僅有2萬余人，而經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，越來越多的企業(yè)隨之發(fā)展壯大，了解到內(nèi)審機(jī)構(gòu)的重要性，而具有審計(jì)資質(zhì)的審計(jì)人員卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。同時(shí)企業(yè)所需的審計(jì)人才不單單擁有扎實(shí)的審計(jì)基礎(chǔ)知識，同時(shí)本身要有大量的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。但是，現(xiàn)今國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中大部分是會(huì)計(jì)人員單單能夠看懂財(cái)務(wù)報(bào)表，而對于企業(yè)需求的控制理論實(shí)踐、經(jīng)濟(jì)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)管理理解不夠。內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)不足容易導(dǎo)致最終審計(jì)結(jié)果過于偏面，甚至與事實(shí)不符，而審計(jì)報(bào)告中充斥著大量的數(shù)據(jù)而沒有相對應(yīng)的情況說明更是讓審計(jì)結(jié)果顯得軟弱無力，沒有權(quán)威性。部分審計(jì)人員為討好領(lǐng)導(dǎo)，在審計(jì)報(bào)告中忽略真實(shí)存在的問題，夸大經(jīng)營獲得的效益，報(bào)喜不報(bào)憂使得最終審計(jì)結(jié)果與事實(shí)相去甚遠(yuǎn)最終使得企業(yè)蒙受許多不必要的損失。甚至部分企業(yè)內(nèi)審人員由于領(lǐng)導(dǎo)的不重視而開始消極怠工，逐漸的遺忘了本身所學(xué)的知識，又不進(jìn)行繼續(xù)教育鞏固基礎(chǔ)提升自我，從而使得審計(jì)部門越來越受到高層的忽略。3.2.3審計(jì)方法有待完善我國國有企業(yè)以“賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和多種方式交叉使用”為主要的審計(jì)方式,我國對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法應(yīng)用普遍較少。隨著互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展和全民信息化，信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)逐步成熟。內(nèi)部審計(jì)工作作為企業(yè)管理中的重中之重，傳統(tǒng)的審計(jì)方式也需要改革與創(chuàng)新，跟隨時(shí)代的腳步，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)通訊實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化辦公，從而提高內(nèi)部審計(jì)對于企業(yè)經(jīng)營監(jiān)督審查的效率。4國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)案例分析4.1中國煙草總公司的基本情況4.1.1企業(yè)介紹1982年中國煙草總公司成立，中國煙草總公司是“半政半企”，旗下的兩個(gè)分支中煙工業(yè)有限公司負(fù)責(zé)煙草的生產(chǎn)與制造、國家煙草專賣局主要負(fù)責(zé)煙草的售賣和查辦假煙。作為國內(nèi)稅收的主要來源，中國煙草每年交納的稅收為全國財(cái)政收入的十八分之一。在全國各地都有著中國煙草的企業(yè)公司。4.1.2組織結(jié)構(gòu)審計(jì)處作為中國煙草的一個(gè)重要職能部門，對審計(jì)人員工作進(jìn)行監(jiān)督；負(fù)責(zé)全省審計(jì)人員的培養(yǎng)；負(fù)責(zé)所屬企業(yè)法人代表經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；開展審計(jì)工作負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)務(wù)收支審核、預(yù)算管理、內(nèi)部控制制度建設(shè)與執(zhí)行以及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)，提出加強(qiáng)管理和調(diào)控意見；負(fù)責(zé)研究制訂審計(jì)工作制度、規(guī)定和辦法的具體實(shí)施意見。規(guī)范管理審計(jì)部門，為議事協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。負(fù)責(zé)編制并組織實(shí)施規(guī)范管理工作計(jì)劃；對行業(yè)規(guī)范管理制度的運(yùn)作方式、配套方法、保障機(jī)制；規(guī)范管理制度并進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。具體如圖4所示。局長局長綜合計(jì)劃處辦公室財(cái)務(wù)管理處審計(jì)處科技處人事處副局長管理者代表圖4中國煙草組織結(jié)構(gòu)圖4.2中國煙草內(nèi)部審計(jì)工作流程審計(jì)立項(xiàng)授權(quán)做好審計(jì)準(zhǔn)備具體審計(jì)實(shí)施審計(jì)終結(jié)審計(jì)立項(xiàng)授權(quán)做好審計(jì)準(zhǔn)備具體審計(jì)實(shí)施審計(jì)終結(jié)后續(xù)審計(jì)圖5中國煙草內(nèi)部審計(jì)工作流程圖內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化的操作流程是完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，確保審計(jì)人員能夠順利完成審計(jì)任務(wù)的重要保證。中國煙草企業(yè)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《內(nèi)部審計(jì)制度》中規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)流程如下：中國煙草審計(jì)部確定內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，就是審計(jì)對象。根據(jù)審計(jì)任務(wù)和被審計(jì)單位的實(shí)際情況制定審計(jì)方案，審核后將方案交由領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)授權(quán)。（2）確定審計(jì)項(xiàng)目后，審計(jì)部門需要開始制定審計(jì)方案。通過對中國煙草企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)分析風(fēng)險(xiǎn)，研究收集組織結(jié)構(gòu)，相關(guān)人員資料、財(cái)務(wù)報(bào)告、相關(guān)的政策法規(guī)和預(yù)算資料等。（3）根據(jù)不同的業(yè)務(wù)需求，需對應(yīng)專業(yè)能力的審計(jì)人員來安排審計(jì)工作。（4）審計(jì)前，審計(jì)人員需提前通知被審計(jì)單位審計(jì)方式、時(shí)間、內(nèi)容等審計(jì)過程中進(jìn)行的步驟，并告知被審計(jì)單位預(yù)備相關(guān)資料與文件。（5）實(shí)施審計(jì)方案。審計(jì)人員通過審查賬目、憑證、文件等調(diào)查取證，綜合分析做出審計(jì)報(bào)告。（6）出具審計(jì)報(bào)告后，審計(jì)部門應(yīng)跟蹤相關(guān)事項(xiàng)處理結(jié)果，過段時(shí)間內(nèi)再進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，確定問題是否得到解決。對于還未處理的事項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估并報(bào)告領(lǐng)導(dǎo)。4.3中國煙草內(nèi)部審計(jì)中存在的問題4.3.1內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性體現(xiàn)在當(dāng)審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的過程中能夠不受到管理層的干擾與控制，不會(huì)因?qū)徲?jì)結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)的利益相違背而受到責(zé)難與收買。保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，審計(jì)人員在審計(jì)過程中才能沒有顧慮專心審計(jì)，最后的審計(jì)結(jié)果才會(huì)公平公正的。中國煙草的內(nèi)部審計(jì)部門受到管理層的制約，這種嚴(yán)格的階層關(guān)系會(huì)使得內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)開展畏首畏尾而權(quán)利界定的不清晰也使得審計(jì)人員在審計(jì)的過程中遭到其他部門同事的埋怨與責(zé)難，他人的不配合甚至是對審計(jì)人員陽奉陰違都會(huì)使得審計(jì)效率低下，審計(jì)結(jié)果與事實(shí)有所偏差。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員的薪資待遇都是由領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé)，使得在審計(jì)的過程中存在偏向、隱瞞等等情況，對于領(lǐng)導(dǎo)報(bào)喜不報(bào)憂，夸大企業(yè)效益，忽視甚至隱瞞迫在眉睫的企業(yè)內(nèi)部問題，從而導(dǎo)致最終的審計(jì)結(jié)果有極大的偏差，最終導(dǎo)致企業(yè)受到不必要的損失。審計(jì)部門沒有實(shí)際的權(quán)威性與獨(dú)立性，實(shí)際的處罰權(quán)利也并不是由審計(jì)部門來實(shí)行，最終的審計(jì)結(jié)果需要上報(bào)公司上級領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審批處理。同時(shí)存在的一系列歷史遺留問題，或是爛賬壞賬，都可能因?yàn)樯霞夘I(lǐng)導(dǎo)的不重視或者不作為導(dǎo)致最終出具的審計(jì)報(bào)告有所欺瞞，這都對審計(jì)的獨(dú)立性產(chǎn)生重大影響。4.3.2內(nèi)部審計(jì)范圍有限作為企業(yè)內(nèi)部控制手段之一的內(nèi)部審計(jì)尤為重要。在實(shí)際審計(jì)工作中，事前、事中、事后監(jiān)督的全過程做的并不完善。審計(jì)機(jī)構(gòu)成立的時(shí)間短暫，現(xiàn)今中國煙草開展的審計(jì)項(xiàng)目只有部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部財(cái)務(wù)收支審計(jì)。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成立時(shí)間短暫，使得審計(jì)范圍具有局限性，只能夠在部分范圍內(nèi)進(jìn)行審計(jì)工作，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的工作有著嚴(yán)重的滯后性，只能做到查錯(cuò)糾弊而難以防錯(cuò)防弊，無法真的的發(fā)揮對企業(yè)的監(jiān)督與控制作用。4.3.3內(nèi)部審計(jì)技術(shù)相對滯后現(xiàn)今中國煙草公司使用的內(nèi)部審計(jì)方式比較單一，技術(shù)水平不高，對計(jì)算機(jī)審計(jì)開發(fā)使用不足，同會(huì)計(jì)電算化、網(wǎng)絡(luò)化相比，處于相對落后的狀態(tài)。落后的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段讓很多審計(jì)項(xiàng)目只能看到表象，審計(jì)結(jié)果也難以體現(xiàn)出實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容，項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量不高，使得內(nèi)部審計(jì)的效率底下，同時(shí)也限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。隨著互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展，高科技犯罪和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也日漸頻發(fā)，落后的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)已經(jīng)跟不上時(shí)代的腳步，內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新與變革才能更好的讓內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中發(fā)揮作用。4.3.4內(nèi)部審計(jì)人員缺乏專業(yè)勝任能力目前，中國煙草公司配備的內(nèi)部審計(jì)人員不足，大部分是財(cái)會(huì)部門人員。內(nèi)部審計(jì)人員配備不足使得審計(jì)工作量過大，令很多審計(jì)事項(xiàng)止于表相，很難體現(xiàn)出實(shí)質(zhì)性的問題，不具備參考價(jià)值和指導(dǎo)意義，還有一些大型的審計(jì)項(xiàng)目也因?yàn)槿藛T較少的問題難以進(jìn)行審計(jì)。而且內(nèi)部審計(jì)人員的不足，使得崗位監(jiān)督存在缺位現(xiàn)象。同時(shí)，內(nèi)審人員沒有通過專門的培訓(xùn)，審計(jì)職業(yè)判斷能力低，審計(jì)專業(yè)能力不足，在審計(jì)工作中不能夠敏銳的發(fā)現(xiàn)問題找出原因。此外，內(nèi)審人員也缺乏相關(guān)的輔助知識，如與經(jīng)營管理相關(guān)的知識和經(jīng)驗(yàn)、計(jì)算機(jī)軟件的應(yīng)用知識等等，而現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)工作趨向于提前預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員本身需要具備良好的綜合性管理知識，在企業(yè)經(jīng)營的過程中深入挖掘內(nèi)部信息，知識結(jié)構(gòu)單一就有可能會(huì)遇到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.4中國煙草內(nèi)部審計(jì)存在問題的原因分析4.4.1權(quán)利過分集中企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門由上級領(lǐng)導(dǎo)層直接管理，審計(jì)工作內(nèi)容需要取得領(lǐng)導(dǎo)的審批獲準(zhǔn)。中國煙草的內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于高管層。此時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員在工作以及匯報(bào)上就能夠直接與企業(yè)高層管理人員進(jìn)行溝通，使內(nèi)部審計(jì)能夠更好的為企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展以及經(jīng)營決策服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)部門的地位也明顯提高，不容易受到其他部門的影響，特別是能夠獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門，從而能夠?qū)ζ髽I(yè)的賬目進(jìn)行客觀的審計(jì)考核和評價(jià)監(jiān)督。但是，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于高管層時(shí)，審計(jì)部門的權(quán)限與其他管理部門相當(dāng)，這樣對內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性造成一定的影響，在同樣職權(quán)的部門之間，內(nèi)部審計(jì)工作很難開展。4.4.2治理結(jié)構(gòu)混亂公司治理是合理分配資源，明確分割職權(quán)部門與經(jīng)營銷售部門，是由各利害關(guān)系人(董事會(huì)、股東、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理等)通過建立內(nèi)部外部規(guī)范機(jī)制形成相互制約的框架。不合理規(guī)范化的公司治理會(huì)使得審計(jì)工作的開展成為無用功。中國煙草公司內(nèi)部審計(jì)中最為嚴(yán)重的問題是職權(quán)分割不明確、領(lǐng)導(dǎo)層與監(jiān)督者的地位不平等，監(jiān)督者受制于領(lǐng)導(dǎo)層，在監(jiān)督過程中畏首畏尾，無法形成權(quán)利相互制約的機(jī)制。內(nèi)審監(jiān)督職能的失效使得內(nèi)部審計(jì)變?yōu)榭占茏樱沼衅涿鵁o實(shí)權(quán)，無法行使監(jiān)察行為，防范風(fēng)險(xiǎn)成為一句空話。4.4.3技術(shù)手段沒有及時(shí)更新在審計(jì)行業(yè)中，年限和資歷十分重要，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員往往能夠更準(zhǔn)確的通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的問題，中國煙草的內(nèi)部審計(jì)人員因?yàn)槟甏徒逃南拗?，不能很好的對?jì)算機(jī)操作進(jìn)行掌握，所以在熟練運(yùn)用審計(jì)軟件存在困難。如今中國煙草公司內(nèi)部審計(jì)方式落后且單一，審計(jì)人員不能夠熟練運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容信息嚴(yán)重滯后拖延審計(jì)的進(jìn)度，項(xiàng)目眾多的賬目與數(shù)據(jù)需要大量的審計(jì)人員逐項(xiàng)核對、詳細(xì)審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容都由審計(jì)人員自身經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，耗費(fèi)的周期長、效率低下、成本高昂。4.4.4內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力不足優(yōu)異的審計(jì)質(zhì)量不僅僅需要審計(jì)人員具備專業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)，更需要審計(jì)人員在審計(jì)過程中發(fā)揮不怕苦不怕累、積極進(jìn)取的精神，公平公正的進(jìn)行日常工作。企業(yè)內(nèi)部員工、外聘人員、非全日制人員等多種用人制度使得中國煙草內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)的審計(jì)人員多為內(nèi)部員工，因?yàn)閲蠊ぷ鞣€(wěn)定，沒有失業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，導(dǎo)致有的審計(jì)人員工作消極怠工，混吃等死，這是國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的重要問題。因?yàn)閷徲?jì)工作的專業(yè)性極強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)人員也很少有培訓(xùn)，乃至許多國有企業(yè)都沒有針對審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的能力。一直以來中國煙草公司都處于一種改制狀態(tài)，而審計(jì)人員的專業(yè)技能掌握度不夠，如果審計(jì)人員不進(jìn)行專業(yè)的針對性培訓(xùn)，內(nèi)部審計(jì)人員就難以對企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀進(jìn)行把控，內(nèi)部審計(jì)工作也很難開展。針對性培訓(xùn)的開展，也有可能因?yàn)閰⒓优嘤?xùn)人員的學(xué)習(xí)態(tài)度不端正，導(dǎo)致消極怠工。5完善中國煙草內(nèi)部審計(jì)的保障措施5.1注重內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性5.1.1機(jī)構(gòu)獨(dú)立在面臨高層領(lǐng)導(dǎo)參與違規(guī)的情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無法公平、公正的做出評價(jià)與措施。面臨領(lǐng)導(dǎo)的違規(guī)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)若是進(jìn)行隱瞞，做出虛假的審計(jì)報(bào)告就將為企業(yè)埋下巨大的隱患。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，對于審計(jì)人員的職權(quán)界定清晰，保證在審計(jì)過程中審計(jì)人員不會(huì)受到高層領(lǐng)導(dǎo)的干擾。通過嚴(yán)格的管理和相應(yīng)的措施對內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)給予保障。內(nèi)部審計(jì)在不同管理模式下，有著不同的工作內(nèi)容，甚至職權(quán)大小。針對不同的審計(jì)對象應(yīng)該選擇合適的管理模式，否則就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)效率低下，審計(jì)結(jié)果模糊不清等問題。不同管理模式下內(nèi)部審計(jì)的差異比較見表1。表1不同管理模式下內(nèi)部審計(jì)各方面差異對比管理模式理財(cái)觀念獨(dú)立性地位工作范圍工作效率監(jiān)督作用監(jiān)事會(huì)主管之下民主理財(cái)強(qiáng)較低較窄低較大董事會(huì)主管之下出資者理財(cái)較強(qiáng)高較寬較低大總經(jīng)理主管之下經(jīng)營者理財(cái)較差較高寬較高較小財(cái)務(wù)主管之下專業(yè)者理財(cái)差低窄高小5.1.2經(jīng)濟(jì)獨(dú)立企業(yè)負(fù)責(zé)人控制著審計(jì)人員的薪資待遇，當(dāng)上級領(lǐng)導(dǎo)許諾好處甚至恐嚇脅迫審計(jì)人員時(shí)，審計(jì)人員趨利避害從而采取瞞而不報(bào)，甚至做出不當(dāng)?shù)膶徲?jì)行為。中國煙草應(yīng)該嚴(yán)格規(guī)范公司的治理制度。對于違法違規(guī)的審計(jì)人員從嚴(yán)處理，并通報(bào)批評，對于嚴(yán)格遵守規(guī)定的審計(jì)人員應(yīng)給予相應(yīng)鼓勵(lì)和獎(jiǎng)勵(lì)。保持審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)獨(dú)立才能讓審計(jì)人員更好的為公司企業(yè)服務(wù)。5.1.3人員獨(dú)立中國煙草的內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于高管層，內(nèi)審人員的薪資待遇，考核都由領(lǐng)導(dǎo)掌握，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立是為企業(yè)經(jīng)營服務(wù)。內(nèi)審人員權(quán)利界定模糊，定位不明確，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審人員權(quán)利的大小是源于高層領(lǐng)導(dǎo)的支持和重視程度。給予內(nèi)審人員更多的專職權(quán)利，在審計(jì)的過程中避免企業(yè)人員陽奉陰違，內(nèi)審人員能夠自主的進(jìn)行安排與判斷，讓內(nèi)審人員能夠沒有顧慮的進(jìn)行審計(jì)工作。審計(jì)人員不能把內(nèi)審當(dāng)做一個(gè)額外任務(wù)來完成，對審計(jì)過程中試圖通過賄賂，高層施壓等行為應(yīng)嚴(yán)肅處理。當(dāng)審計(jì)意見或決定下達(dá)，應(yīng)及時(shí)反饋處理，嚴(yán)格實(shí)行。中國煙草高層領(lǐng)導(dǎo)必須重視審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的地位，審計(jì)人員的獨(dú)立性才能夠有所保障。這樣審計(jì)人員在審計(jì)過程中才能不受到干擾，可以順利的開展審計(jì)工作。5.2促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變5.2.1保持監(jiān)督職能的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與管理不應(yīng)該僅僅局限于查錯(cuò)糾弊，墨守成規(guī)的遵守老舊守則，更多的需要進(jìn)行創(chuàng)新的思維。企業(yè)內(nèi)部的組織框架松散、相對應(yīng)的制度不健全、審計(jì)人員職責(zé)界定模糊以及部門內(nèi)部環(huán)境氛圍存在著討好上級領(lǐng)導(dǎo)從而進(jìn)行數(shù)據(jù)造假等行為。審計(jì)部門隸屬于上級領(lǐng)導(dǎo)，容易導(dǎo)致形式主義泛濫，“拍馬屁”等行為變得司空見慣。所以內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督必不可少。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮需要內(nèi)部審計(jì)人員熟練掌握相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識與技能，在日常工作中能夠做到公平公正，保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度加強(qiáng)企業(yè)制度的管理。對于在審計(jì)過程中出現(xiàn)紕漏、造假等違規(guī)行為，審計(jì)部門不具有處罰權(quán)使得監(jiān)督與處理權(quán)利分割。提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職權(quán)完善建設(shè)內(nèi)審制度，找到權(quán)利與責(zé)任的平衡點(diǎn)刻不容緩。5.2.2強(qiáng)化發(fā)揮服務(wù)職能世界經(jīng)濟(jì)的變化日新月異，同時(shí)國內(nèi)煙草行業(yè)也異于傳統(tǒng)行業(yè)進(jìn)行了變革與改變，如何使得內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能得到最大化的體現(xiàn)，思考改變與創(chuàng)新才能夠進(jìn)步。內(nèi)部審計(jì)如何為公司的經(jīng)營發(fā)展提供幫助，怎樣才能杜絕公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而不是僅限于查賬、糾錯(cuò)。如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能：第一，設(shè)置職業(yè)評價(jià)，通過對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、企業(yè)制度、機(jī)構(gòu)設(shè)置等內(nèi)部控制程序進(jìn)行審核與評價(jià)，對于違規(guī)的行為進(jìn)行矯正，不足的地方進(jìn)行改進(jìn)。第二，內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值職能。作為國有壟斷行業(yè)，資產(chǎn)的價(jià)值增值是其基本要求。成本低廉，受眾廣泛是煙草行業(yè)的優(yōu)勢，但行業(yè)混亂、假煙泛濫、跨地域售賣等等行業(yè)不規(guī)范行為制約著煙草行業(yè)的發(fā)展，解決這些問題才能夠有效提高企業(yè)的業(yè)績，確保企業(yè)的保值增值。第三，開發(fā)內(nèi)部審計(jì)部門的咨詢服務(wù)，對于企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營問題應(yīng)進(jìn)行綜合分析，為企業(yè)管理層提供解決辦法和改進(jìn)思路。5.3創(chuàng)新技術(shù)手段5.3.1應(yīng)用技術(shù)軟件隨著信息化時(shí)代的來臨，計(jì)算機(jī)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中起到極大的輔助作用，審計(jì)署的“金審工程”就是為審計(jì)信息化開辟了新的道路。例如中國石油企業(yè)通過與互聯(lián)網(wǎng)的結(jié)合創(chuàng)立了中油財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，通過互聯(lián)網(wǎng)結(jié)合會(huì)計(jì)與審計(jì)系統(tǒng)，使二者合二為一，互相支持與制約。傳統(tǒng)審計(jì)模式與現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)通訊技術(shù)相結(jié)合的新模式需要大量的資金投入，優(yōu)化改進(jìn)現(xiàn)有的技術(shù)與方法，通過升級硬件與軟件，使得審計(jì)工作更為高效且準(zhǔn)確?；ヂ?lián)網(wǎng)審計(jì)模式通過改變時(shí)間與空間限制使得信息的獲取方式變得多樣化，而及時(shí)性與準(zhǔn)確率也得到大大的提高。5.3.2變革傳統(tǒng)審計(jì)方式互聯(lián)網(wǎng)的普及與大眾化使得內(nèi)部審計(jì)也逐漸走進(jìn)公眾的視野，慢慢受到更多的重視與關(guān)注?！皩?shí)時(shí)在線審計(jì)”這種內(nèi)部審計(jì)與互聯(lián)網(wǎng)相結(jié)合的模式將變?yōu)閷碜顬槌Ｒ姷膶徲?jì)方式。通過現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)即時(shí)通訊的技術(shù)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式相結(jié)合，審計(jì)人員就可在家辦公，對于被審計(jì)單位的相關(guān)信息資料的獲取也都可以通過互聯(lián)網(wǎng)來實(shí)現(xiàn)?；ヂ?lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)溝通的能力將給內(nèi)部審計(jì)帶來天翻地覆的變化，打破了傳統(tǒng)審計(jì)收集信息資料耗時(shí)長、獲得的信息滯后、溝通不夠流暢及時(shí)等等缺陷?；ヂ?lián)網(wǎng)的介入打破了時(shí)間與空間的局限性，審計(jì)人員能夠更為快速的進(jìn)行日常工作，工作效率得以加強(qiáng)，抗風(fēng)險(xiǎn)能力得到提升?；ヂ?lián)網(wǎng)會(huì)使得審計(jì)工作變得更加高效，但同時(shí)也會(huì)有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。例如黑客入侵、數(shù)據(jù)遭到修改、信息丟失或是遭到數(shù)據(jù)綁架都是使用網(wǎng)絡(luò)便利同時(shí)會(huì)帶來的高額風(fēng)險(xiǎn)。這就需要審計(jì)部門的人員對于互聯(lián)網(wǎng)風(fēng)險(xiǎn)有清晰的認(rèn)知同時(shí)還需要加強(qiáng)自身的能力，能夠及時(shí)預(yù)防處理出現(xiàn)的事故。5.4建設(shè)專業(yè)團(tuán)隊(duì)5.4.1招收帶證人員對于審計(jì)部門