成本會計第八章

第八章產(chǎn)品成本計算的分步法教學(xué)目的和要求：

理解產(chǎn)品成本計算分步法的概念、特點和適用范圍；

掌握逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序和具體應(yīng)用。

教學(xué)重點與難點：

重點：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的運用

難點：成本還原目錄8.1分步法的含義及應(yīng)用范圍8.2分步法的特點8.3分步法的分類8.4逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法8.5平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

8.1分步法的含義及應(yīng)用范圍分步法是按照產(chǎn)品的品種和生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費用，計算各種產(chǎn)品及其各步驟成本的一種方法。應(yīng)用范圍；大量、大批生產(chǎn)，且管理上要求分步驟計算產(chǎn)品成本的多步驟生產(chǎn)企業(yè)連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)，比如：冶金、紡織、造紙、化工、水泥等裝配式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)，比如：汽車制造企業(yè)例如可口可樂的生產(chǎn)過程調(diào)制可罐裝的液體（原材料：糖漿和碳酸水）空罐被檢測和清洗后裝入可樂加蓋并包裝成箱

8.2分步法的特點（一）成本計算對象——各種產(chǎn)品及其各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟對管理上沒有必要分步計算成本的生產(chǎn)步驟，可以和其他步驟合并計算（二）成本計算期——月末進行，與會計報告期相同（三）在產(chǎn)品成本的計算——分配月末在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的成本（四）需要計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本8.3分步法的分類由于成本管理對于各步驟的成本資料的要求不同，產(chǎn)品成本計算的分步法，按是否計算各生產(chǎn)步驟的半成品成本，分為：（一）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法：計算半成品成本

1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法

2.分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法（二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：不計算半成品成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計算程序p155圖8-1甲產(chǎn)品第一步驟甲產(chǎn)品第二步驟甲產(chǎn)品第三步驟耗用原材料加工費用加工費用上步驟轉(zhuǎn)來半成品成本上步驟轉(zhuǎn)來半成品成本加工費用半成品成本在產(chǎn)品成本半成品成本在產(chǎn)品成本產(chǎn)成品成本在產(chǎn)品成本＋＝＋＋＝＝有幾個步驟依此類推各步驟的生產(chǎn)費用的歸集和分配的方法類似于品種法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計算程序

p166圖8-2甲產(chǎn)品第一步驟原材料加工費用甲產(chǎn)品第三步驟加工費用由產(chǎn)成品成本負擔部分由在產(chǎn)品成本負擔部分由產(chǎn)成品成本負擔部分由在產(chǎn)品成本負擔部分由產(chǎn)成品成本負擔部分由在產(chǎn)品成本負擔部分甲產(chǎn)品第二步驟加工費用產(chǎn)成品成本8.4逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法8.4.1逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點8.4.2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算程序8.4.3綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法8.4.4分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法8.4.1逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點按照生產(chǎn)步驟逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，最后算出產(chǎn)成品成本的分步法，也稱分步計算半成品成本法。1.成本計算對象——各種產(chǎn)成品成本及各步驟半成品的成本各步驟半成品成本隨半成品實物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)。計算程序按照生產(chǎn)步驟的順序計算，前面步驟期末需計算分配完工半成品成本和狹義在產(chǎn)品成本，最后一步驟需計算分配完工產(chǎn)品和狹義在產(chǎn)品成本2.成本計算期——按月計算3.生產(chǎn)費用需在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配完工產(chǎn)品——廣義的，既包括最終完工產(chǎn)品成本，又包括各步驟完工的半成品成本；月末在產(chǎn)品——狹義的在產(chǎn)品4.半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)方式，可分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項結(jié)轉(zhuǎn)兩種。8.4.1逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點適用范圍：大量大批多步驟連續(xù)式生產(chǎn)企業(yè)，各步驟的半成品既可以結(jié)轉(zhuǎn)至下一步繼續(xù)生產(chǎn)，也可以直接對外出售，或者供各種產(chǎn)品共同耗用，或者進行同行業(yè)成本的評比，或者實行廠內(nèi)經(jīng)濟核算。例如，棉紡廠的棉紗、鋼鐵廠的鋼錠逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算程序圖示一車間成本計算單二車間成本計算單三車間成本計算單產(chǎn)成品半成品半成品8.4.2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序p156（一）按生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種設(shè)置產(chǎn)品成本明細賬（二）歸集和分配各步驟的生產(chǎn)費用，并記入各步驟的成本明細賬（三）半成品成本隨半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)

１、半成品如果不通過半成品庫收發(fā)為下一步直接領(lǐng)用，半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)不必編會計分錄。

２、如果通過半成品庫收發(fā)，應(yīng)編制會計分錄。（四）各步驟成本明細賬內(nèi)歸集的各項費用，月末應(yīng)在完工的半成品（最后一步為產(chǎn)成品）和在產(chǎn)品之間進行分配

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按半成品在下一步驟成本明細賬中的反應(yīng)方法不用分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法和分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法。8.4.3逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法（一）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點將各種所耗用的半成品成本，按照上一步驟的綜合成本，以“直接材料”或“自制半成品”項目結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟最后一步以前各步驟所耗用的半成品成本都是以“半成品”綜合反映的，既包括直接材料費用，也包括其他費用轉(zhuǎn)賬時處理比較簡單，但是不能提供按原始成本項目反映的核算資料，不能了解產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)管理上如果要求提供按成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料時，需要逐步進行成本還原（二）逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例綜合結(jié)轉(zhuǎn)按半成品的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)（P156例1）綜合結(jié)轉(zhuǎn)按半成品的計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)（P159）成本還原P1601.為什么進行成本還原？2.什么是成本還原？成本還原是指將產(chǎn)成品耗用各步驟半成品的綜合成本，逐步分解還原為按直接材料、直接工資、制造費用等原始項目表現(xiàn)的產(chǎn)成品成本資料。3.如何進行成本還原

P160例法一：將半成品按上步所產(chǎn)半成品中各成本項目占全部成本的比重還原的方法（成本項目比重法）(1)計算各步驟成本項目比重(2)將半成品的綜合成本按照成本項目比重分解(3)計算還原后成本(4)重復(fù)以上步驟，直至還原至第一步驟為止法二：按各步驟耗用半成品的總成本占上一步驟完工半成品總成本的比重還原（還原分配率法）還原分配率=本月產(chǎn)成品所耗上一步半成品成本合計本月所產(chǎn)該種半成品成本合計

（三）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的評價p162優(yōu)點：（1）能提供各步驟完工半成品的成本信息，全面反映各步驟生產(chǎn)耗費水平（2）半成品的成本結(jié)轉(zhuǎn)同實物轉(zhuǎn)移一致，有利于考核生產(chǎn)資金占用情況缺點（1）下一步驟的產(chǎn)品成本只有在上一步產(chǎn)品成本計算完畢并結(jié)轉(zhuǎn)后才能計算，影響成本核算的及時性（2）下一步驟產(chǎn)品成本受上一步驟產(chǎn)品成本水平的影響（3）需要進行復(fù)雜的成本還原8.4.4分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法分項結(jié)轉(zhuǎn)法是將各步驟所耗用的半成品成本，按照成本項目分項轉(zhuǎn)入各該步驟成本成本明細賬的各個項目中。分項結(jié)轉(zhuǎn)法能夠提供按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，因而不需要進行成本還原。P162例題

分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法的評價優(yōu)點：可以提供按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本，不需要成本還原。缺點：記賬工作復(fù)雜；各步驟完工產(chǎn)品中看不出所耗上步驟半成品成本的數(shù)額，不便于進行成本分析和成本考核。

逐步結(jié)轉(zhuǎn)與分項結(jié)轉(zhuǎn)的比較1、成本計算的程序一樣，結(jié)轉(zhuǎn)完工半成品的分錄一樣2、自制半產(chǎn)品明細賬的格式不同，前者以一個數(shù)“實際成本”反映半成品成本，后者以多個數(shù)“成本項目和合計”反映半成品成本；3、下一步驟的生產(chǎn)成本明細賬的格式略有不同，前者“半成品”項目綜合反映半成品成本，后者按原始成本項目設(shè)專欄，分項反映半成品成本。4、計算結(jié)果存在差異。前者是將“半成品”成本看成原材料按照數(shù)量在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品間分配，半成品成本中包括工資、制造費用；后者將各步驟累計的工薪費用、制造費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品間分配。所以前者在產(chǎn)品成本高，后者低。5、前者一般需要成本還原，后者不需要逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法小結(jié)優(yōu)點：（1）能夠提供各步驟的半成品成本資料；（2）能為半成品和在產(chǎn)品的實物管理和資金管理提供數(shù)據(jù)；（3）能夠反映各生產(chǎn)步驟所耗用上一步驟半成品費用和本步驟加工費用，有利于成本管理。缺點：（1）各生產(chǎn)步驟半成品成本要逐步結(jié)轉(zhuǎn)，核算工作量大；（2）采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，需要進行成本還原。8.5平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法8.5.1平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點8.5.2平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算程序8.5.3生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品（廣義）之間的分配8.5.1平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點只平行結(jié)轉(zhuǎn)各步驟生產(chǎn)費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額，然后匯總計算產(chǎn)成品成本的分步法，也稱不需分步計算半成品成本法。1.成本計算對象——各種產(chǎn)成品成本及其所經(jīng)過的各步驟的份額

各生產(chǎn)步驟不計算、也不逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，只在產(chǎn)成品驗收入庫時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額；半成品的實物收發(fā)不論是否通過半成品庫，一律不通過“自制半成品”賬戶核算，但應(yīng)加強半成品收發(fā)的數(shù)量核算。2.成本計算期——按月計算8.5.1平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點3.生產(chǎn)費用需在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配完工產(chǎn)品——狹義，僅指最終完工的產(chǎn)成品；月末在產(chǎn)品——廣義，既包括本步驟正在加工的在產(chǎn)品，還包括本步驟已經(jīng)加工完成、但從全廠角度而言尚未最后完工的半成品。適用范圍：大量大批多步驟裝配式生產(chǎn)的企業(yè)，半成品種類繁多，但很少對外銷售，所以一般不需要計算半成品成本。8.5.2平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算程序p165-166（一）按生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種設(shè)置產(chǎn)品成本明細賬（二）歸集和分配各步驟的生產(chǎn)費用，并記入各步驟的成本明細賬半成品成本不隨半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)（三）各步驟成本明細賬內(nèi)歸集的各項費用，月末應(yīng)采用一定的方法在計入產(chǎn)成品的“份額”和“廣義在產(chǎn)品”之間進行分配（四）將各步計入產(chǎn)成品的“份額”從各步明細賬中平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，得出該種產(chǎn)品的總成本和單位成本平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計算程序甲產(chǎn)品第一步驟原材料加工費用甲產(chǎn)品第三步驟加工費用由產(chǎn)成品成本負擔部分由在產(chǎn)品成本負擔部分由產(chǎn)成品成本負擔部分由在產(chǎn)品成本負擔部分由產(chǎn)成品成本負擔部分由在產(chǎn)品成本負擔部分甲產(chǎn)品第二步驟加工費用產(chǎn)成品成本8.5.3生產(chǎn)費用在計入產(chǎn)成品份額與廣義在產(chǎn)品之間的分配（一）目的：計算各步驟生產(chǎn)費用應(yīng)由產(chǎn)品成本負擔的份額（二）分配方法

1.定額比例法（P167-例2）

2.約當產(chǎn)量法（P170-例3）關(guān)鍵——計算各步驟的約當產(chǎn)量

某步驟的約當產(chǎn)量＝最后完工產(chǎn)品數(shù)量＋以后各步驟月末在產(chǎn)品數(shù)量＋本步驟月末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法小結(jié)1.各步驟只核算本步驟本月發(fā)生費用及月末計入產(chǎn)成品成本份額，不計算完工半成品成本2.廠部會計部門月末匯總各車間成本計算單，計算出完工產(chǎn)成品成本3.在產(chǎn)品是指廣義在產(chǎn)品4.關(guān)鍵是計算各步驟期末產(chǎn)品約當產(chǎn)量合計本章重點提示分步法的概念及應(yīng)用范圍分步法的特點各種分步法的計算程序及其運用各種分步法的評價1、某種產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品原材料費用為1800元，本月發(fā)生原材料費用9400元。本月完工產(chǎn)品400件，每件原材料消耗定額為5千克。月末在產(chǎn)品250件，完工程度為40%，原材料隨產(chǎn)品完工程度陸續(xù)投入。要求：按定額消耗量比例法，分配計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的實際原材料費用。2、假定某工廠經(jīng)過三個生產(chǎn)步驟加工生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該