營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法36號文解讀

“營改增〞政策

解讀組織：甘肅天一永信稅務(wù)師事務(wù)主講：汪翠紅2021年4月3日新稅制、新政策！

汪翠紅

注冊會計(jì)師注冊資產(chǎn)評估師注冊稅務(wù)師高級會計(jì)師甘肅省會計(jì)專業(yè)高級職務(wù)任職資格評審委員會委員甘肅天一中信會計(jì)師事務(wù)所甘肅天一永信資產(chǎn)評估事務(wù)所甘肅天一永信稅務(wù)師事務(wù)所所長聯(lián)系方式：Q：505514988微信：第一局部“營改增〞的背景及進(jìn)程目錄第二局部?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀第一局部“營改增〞的背景及進(jìn)程我國自1979年開始試行增值稅，并且于1984年和1993年進(jìn)行了兩次重要改革。我國開征增值稅的歷史特別提示：現(xiàn)行的增值稅制度是以1993年12月13日國務(wù)院公布的?中華人民共和國增值稅暫行條例?為根底的〔國務(wù)院令第134號〕?！盃I改增〞背景及進(jìn)程一、“營改增〞的根本知識概念“營改增〞背景及進(jìn)程一、“營改增〞的根本知識概念“營改增〞背景及進(jìn)程一、“營改增〞的根本知識“營改增〞背景及進(jìn)程一、“營改增〞的根本知識“營改增〞背景及進(jìn)程一、“營改增〞的根本知識增值稅的類型區(qū)分標(biāo)志：扣除工程中對外購固定資產(chǎn)的處理方式不同1.生產(chǎn)型增值稅〔我國1994-1-1至2021-12-31〕；2.收入型增值稅；3.消費(fèi)型增值稅〔我國從2021-1-1日執(zhí)行〕。“營改增〞背景及進(jìn)程一、“營改增〞的根本知識1.性質(zhì)：A.以全部流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅銷售額；B.稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性；C.按產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行比例稅率。2.原理：A.按全部銷售額計(jì)稅，但只對其中的新增價(jià)值征稅；B.實(shí)行稅款抵扣制；C.稅款隨貨物銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款。增值稅的性質(zhì)及原理“營改增〞背景及進(jìn)程一、“營改增〞的根本知識1.特點(diǎn)：A.不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征；B.逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款；C.稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。2.優(yōu)點(diǎn)：A.能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競爭；B.既便于對出口商品退稅，又可防止對進(jìn)口商品征稅不足；C.在組織財(cái)政收入上具有穩(wěn)定性和及時(shí)性；D.在稅收征管上可以互相制約，交叉審計(jì)，防止發(fā)生偷稅

。增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)“營改增〞背景及進(jìn)程一、“營改增〞的根本知識各行業(yè)“營改增〞進(jìn)程1.“營改增〞自2021年1月1日在上海試點(diǎn)，至今已4年多，目前全國的交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)的營改增已經(jīng)全面推開。2.從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活效勞業(yè)。自此，將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍?！盃I改增〞背景及進(jìn)程二、“營改增〞進(jìn)程“營改增〞具體范圍“營改增〞背景及進(jìn)程二、“營改增〞進(jìn)程

“營改增〞背景及進(jìn)程二、“營改增〞進(jìn)程各地區(qū)進(jìn)程表省份開始試點(diǎn)時(shí)間文件上海2012年1月1日財(cái)稅〔2011〕110北京市2012年9月1日財(cái)稅〔2012〕71號江蘇省、安徽省2012年10月1日財(cái)稅〔2012〕71號福建省、廣東省2012年11月1日財(cái)稅〔2012〕71號天津市、浙江省、湖北省2012年12月1日財(cái)稅〔2012〕71號全國2013年8月1日財(cái)稅〔2013〕37號全國2014年1月1日鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)財(cái)稅（2013）106號全國2014年6月1日電信業(yè)財(cái)稅（2014）43號全國2016年5月1日金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)和生活服務(wù)業(yè)“營改增〞背景及進(jìn)程二、“營改增〞進(jìn)程背景國家稅務(wù)總局已經(jīng)明確將于5月1日將營改增范圍擴(kuò)大到“房地產(chǎn)、建筑、金融、生活效勞業(yè)〞四大行業(yè)，全面實(shí)現(xiàn)營改增。四大行業(yè)要么是國民經(jīng)濟(jì)支柱性產(chǎn)業(yè)，要么是與老百姓生活最為息息相關(guān)的產(chǎn)業(yè)，營改增前，占營業(yè)稅的比重超過60%?？梢哉f，營改增真正的挑戰(zhàn)和難點(diǎn)就在于這四大行業(yè)?！盃I改增〞背景及進(jìn)程二、“營改增〞進(jìn)程“營改增〞給企業(yè)帶來的變化1.通過購置不動產(chǎn)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，能夠降低企業(yè)的不動產(chǎn)持有本錢；2.該政策將意味著營業(yè)稅徹底退出歷名舞臺，除了給上述四大行業(yè)帶來巨大影響外，對所有行業(yè)都同樣影響深遠(yuǎn)；3.生活效勞相關(guān)的管理本錢將下降。如勞務(wù)費(fèi)、不動產(chǎn)租賃費(fèi)、差旅費(fèi)等等，在取得增值稅專用發(fā)票之后，均可以將相關(guān)本錢下降；4.對于廣闊財(cái)務(wù)同行而言、不用再費(fèi)心力區(qū)分增值稅和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，也不用擔(dān)憂該抵扣沒抵扣吃虧、不該抵扣抵扣了被罰。最大的變化：“將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍〞“營改增〞背景及進(jìn)程二、“營改增〞進(jìn)程“營改增”后會不會增加企業(yè)稅負(fù)？2021年3月13日，十二屆全國人大四次會議第三次全會開場前，國稅總局局長王軍在部長通道答復(fù)記者提問時(shí)表示，“營改增〞不會增加企業(yè)稅負(fù)，有三個(gè)方面的保障：1.政策有保障。實(shí)施方案中，已經(jīng)考慮原那么上延續(xù)過去的優(yōu)惠政策，在這個(gè)根底上，根據(jù)不同行業(yè)的特點(diǎn)和情況，新制定了一些過渡措施，以確保所有行業(yè)的稅負(fù)只減不增；2.預(yù)算有保障。在今年的預(yù)算報(bào)告中，安排稅務(wù)部門組織征收的稅收收入數(shù)，已經(jīng)考慮營改增的稅收減收數(shù)；3.執(zhí)行有保障。稅務(wù)機(jī)關(guān)將把依法減免稅和依法征好稅，作為兩項(xiàng)同等重要的根本職責(zé)，不收過頭稅是一條不能踩踏的紅線。“營改增〞背景及進(jìn)程二、“營改增〞進(jìn)程

“營改增〞背景及進(jìn)程二、“營改增〞進(jìn)程全面推行營改增試點(diǎn)，根本內(nèi)容是實(shí)行“雙擴(kuò)〞(一)擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)范圍。將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活效勞業(yè)4個(gè)行業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍，自此，現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅。(二)將不動產(chǎn)納入抵扣范圍。繼上一輪增值稅改革將企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備納入抵扣范圍之后，本次改革又將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，自此，所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅均納入抵扣范圍。“營改增〞背景及進(jìn)程三、營改增試點(diǎn)內(nèi)容(一)實(shí)現(xiàn)了增值稅對貨物和效勞的全覆蓋；(二)將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實(shí)現(xiàn)了規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度，有利于擴(kuò)大企業(yè)投資，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營活力；(三)進(jìn)一步減輕了企業(yè)稅負(fù)；(四)創(chuàng)造了更加公平、中性的稅收環(huán)境，在推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費(fèi)升級、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化改革等方面將發(fā)揮重要的促進(jìn)作用?！盃I改增〞背景及進(jìn)程四、營改增〞的意義第一局部“營改增〞的背景及進(jìn)程目錄第二局部?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀第二局部?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀?財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?〔財(cái)稅〔2021〕36號〕現(xiàn)已公布。同時(shí)印發(fā)以下4個(gè)文件：1.?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?；2.?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定；3.?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定?；4.?跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定?；現(xiàn)就本次營改增相關(guān)政策進(jìn)行學(xué)習(xí)本次“營改增〞下發(fā)的相關(guān)文件第一條

在中華人民共和國境內(nèi)〔以下稱境內(nèi)〕銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)〔以下稱應(yīng)稅行為〕的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本方法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

一、納稅人和扣繳義務(wù)人第一條解讀本條是關(guān)于納稅人和征收范圍的根本規(guī)定。根據(jù)本條的規(guī)定，納稅人為在中華人民共和國境內(nèi)銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個(gè)人。銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，具體包括：銷售交通運(yùn)輸效勞、郵政效勞、電信效勞、建筑效勞、金融效勞、現(xiàn)代效勞、生活效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

一、納稅人和扣繳義務(wù)人第一條解讀“單位〞包括：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位?！皞€(gè)人〞包括：個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。其他個(gè)人是指除了個(gè)體工商戶外的自然人。

?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

一、納稅人和扣繳義務(wù)人第二條

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人〔以下統(tǒng)稱承包人〕以發(fā)包人、出租人、被掛靠人〔以下統(tǒng)稱發(fā)包人〕名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否那么，以承包人為納稅人。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

一、納稅人和扣繳義務(wù)人第二條解讀：本條是關(guān)于采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，納稅人的界定。分為如下兩種情況：一、同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，以發(fā)包人為納稅人：〔一〕以發(fā)包人名義對外經(jīng)營。〔二〕由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。二、不同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的，以承包人為納稅人。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

一、納稅人和扣繳義務(wù)人第三條

納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。1.應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額〔以下稱應(yīng)稅銷售額〕超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。2.年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

一、納稅人和扣繳義務(wù)人第三條解讀1：一、納稅人分類按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實(shí)行分類管理，在本次增值稅改革中，仍予以沿用，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以發(fā)生應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額為標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)別對待。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

一、納稅人和扣繳義務(wù)人第三條解讀2：二、納稅人適用小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定?試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定?〕明確：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元〔含本數(shù)〕。年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人；年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點(diǎn)情況對年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、發(fā)生境外應(yīng)稅行為銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的局部。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

一、納稅人和扣繳義務(wù)人

第三條解讀2

年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅的銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額、免稅銷售額。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

一、納稅人和扣繳義務(wù)人第三條解讀3：三、兩個(gè)特殊規(guī)定〔一〕年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。〔二〕不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。另外，兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅行為，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶也可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

一、納稅人和扣繳義務(wù)人

第四條

年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

一、納稅人和扣繳義務(wù)人第四條解讀1.本條是關(guān)于小規(guī)模納稅人可主動申請辦理一般納稅人資格登記的規(guī)定。一、實(shí)踐中，很多小規(guī)模納稅人建立健全了財(cái)務(wù)會計(jì)核算制度，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，滿足了憑發(fā)票注明稅款抵扣的管理需要。這時(shí)如小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，可登記為一般納稅人。二、會計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

一、納稅人和扣繳義務(wù)人第四條解讀2.例如，有專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員，能按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，設(shè)置總賬和有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行會計(jì)核算；能準(zhǔn)確核算增值稅銷售額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額等；能按規(guī)定編制會計(jì)報(bào)表，真實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況。能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，是指能夠按照增值稅規(guī)定如實(shí)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表及其他稅務(wù)資料，按期申報(bào)納稅。是否做到“會計(jì)核算健全〞和“能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料〞，由小規(guī)模納稅人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來認(rèn)定。根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告?〔國家稅務(wù)總局公告2021年第18號〕規(guī)定，自2021年4月1日起，增值稅一般納稅人實(shí)行登記制，納稅人只需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)?增值稅一般納稅人資格登記表?，符合條件的即可登記為一般納稅人。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

一、納稅人和扣繳義務(wù)人第五條

符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。具體登記方法由國家稅務(wù)總局制定。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

一、納稅人和扣繳義務(wù)人第五條解讀本條是關(guān)于試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格登記的規(guī)定。一、本條所稱符合一般納稅人條件，是指納稅人應(yīng)稅行為年銷售額超過500萬元，且不屬于?試點(diǎn)實(shí)施方法?第三條規(guī)定的不登記為一般納稅人情況的；〔即超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶〕符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格登記，未申請辦理一般納稅人資格登記手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票〔含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票〕。二、除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。這項(xiàng)規(guī)定與現(xiàn)行增值稅一般納稅人管理模式相一致。三、原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅行為，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)申請登記一般納稅人資格的，不需要重新登記一般納稅人資格。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)?稅務(wù)事項(xiàng)通知書?，告知納稅人。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

一、納稅人和扣繳義務(wù)人

?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

一、納稅人和扣繳義務(wù)人第六條

中華人民共和國境外〔以下稱境外〕單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購置方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

一、納稅人和扣繳義務(wù)人第六條解讀1.本條是關(guān)于增值稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定。與現(xiàn)行增值稅的征收原那么不同，在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，是指應(yīng)稅行為銷售方或者購置方在境內(nèi)。而且因現(xiàn)行海關(guān)管理對象的限制，即僅對進(jìn)、出口貨物進(jìn)行管理，各類勞務(wù)尚未納入海關(guān)管理范疇，對涉及跨境提供勞務(wù)的行為，將仍由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩個(gè)方面來把握：一、境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購置方為增值稅扣繳義務(wù)人。本條與原來政策最大的不同，是取消了代理人扣繳增值稅的規(guī)定。二、理解本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人時(shí)需要注意，其前提是境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)沒有設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)，如果設(shè)立了經(jīng)營機(jī)構(gòu)，應(yīng)以其經(jīng)營機(jī)構(gòu)為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務(wù)人的問題。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

一、納稅人和扣繳義務(wù)人第六條解讀2.條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)〔以下簡稱境內(nèi)〕銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：〔一〕銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；〔二〕提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

一、納稅人和扣繳義務(wù)人第七條

兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體方法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行制定。解讀：本條是對兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，可以視為一個(gè)納稅人合并納稅的規(guī)定。合并納稅的批準(zhǔn)主體是財(cái)政部和國家稅務(wù)總局，具體方法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局制定。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

一、納稅人和扣繳義務(wù)人第八條

納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度進(jìn)行增值稅會計(jì)核算。解讀本次營改增后，所有營業(yè)稅業(yè)務(wù)全部改為征收增值稅。在增值稅會計(jì)處理上，試點(diǎn)納稅人可以按照?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定?〔財(cái)會［2021］13號〕執(zhí)行。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

一、納稅人和扣繳義務(wù)人

?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

二、征稅范圍第九條

應(yīng)稅行為的具體范圍，按照本方法所附的?銷售效勞、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋?執(zhí)行。解讀本條是關(guān)于應(yīng)稅行為具體范圍的規(guī)定。具體包括銷售交通運(yùn)輸效勞、郵政效勞、電信效勞、建筑效勞、金融效勞、現(xiàn)代效勞、生活效勞、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)。第十條

銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供效勞、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于以下非經(jīng)營活動的情形除外：〔一〕行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時(shí)開具省級以上〔含省級〕財(cái)政部門監(jiān)〔印〕制的財(cái)政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政?！捕硢挝换蛘邆€(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的效勞?！踩硢挝换蛘邆€(gè)體工商戶為聘用的員工提供效勞?！菜摹池?cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

二、征稅范圍第十條解讀1.本條是應(yīng)稅行為以及非經(jīng)營活動的規(guī)定。一、應(yīng)稅行為應(yīng)稅行為：是指有償銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。有償：是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。二、非經(jīng)營活動非經(jīng)營活動中銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)不屬于發(fā)生應(yīng)稅行為，不征收增值稅。

?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

二、征稅范圍第十條解讀2非經(jīng)營活動包括如下情形：〔一〕行政單位收取的同時(shí)滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。例如：國家機(jī)關(guān)按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理職能而收取的行政事業(yè)性收費(fèi)的活動。與原規(guī)定不同的是，本條的適用主體由“非企業(yè)性單位〞變成了“行政單位〞，由于行政單位本身就有履行國家行政管理職能，因此與原財(cái)稅【2021】106號文相比，刪去了“履行國家行政管理職能〞的表述。〔二〕單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的效勞。例如：單位聘用的駕駛員為本單位職工開班車?！踩硢挝换蛘邆€(gè)體工商戶為聘用的員工提供效勞。例如：單位提供班車接送本單位職工上下班?！菜摹池?cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

二、征稅范圍第十一條

有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。解讀本條是對有償提供效勞、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)中有償?shù)木唧w解釋，包括以投資入股的形式銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

二、征稅范圍第十二條

在境內(nèi)銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：〔一〕效勞〔租賃不動產(chǎn)除外〕或者無形資產(chǎn)〔自然資源使用權(quán)除外〕的銷售方或者購置方在境內(nèi)；〔二〕所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；〔三〕所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；〔四〕財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

二、征稅范圍第十二條解讀本條是對在境內(nèi)銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的具體規(guī)定，可從以下兩個(gè)方面把握：〔一〕效勞〔租賃不動產(chǎn)除外〕或者無形資產(chǎn)〔自然資源使用權(quán)除外〕的銷售方或者購置方在境內(nèi)。即：境內(nèi)的單位或者個(gè)人作為銷售方發(fā)生上述應(yīng)稅行為屬于在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，境外的單位或個(gè)人作為購置方在境內(nèi)發(fā)生上述應(yīng)稅行為也屬于在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為。例如：境內(nèi)單位向境外單位購置的咨詢效勞屬于境內(nèi)銷售效勞?！捕乘N售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)，以及所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。強(qiáng)調(diào)的是應(yīng)稅行為所對應(yīng)的標(biāo)的物在境內(nèi)，即，無論是境內(nèi)單位或者個(gè)人，還是境外單位或者個(gè)人，只要其發(fā)生上述應(yīng)稅行為的標(biāo)的物在境內(nèi)，均屬于在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

二、征稅范圍第十三條

以下情形不屬于在境內(nèi)銷售效勞或者無形資產(chǎn)：〔一〕境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的效勞。〔二〕境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)?！踩尘惩鈫挝换蛘邆€(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。〔四〕財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

二、征稅范圍?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

二、征稅范圍第十四條

以下情形視同銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：〔一〕單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供效勞，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外?！策m用主體是單位和個(gè)體工商戶〕〔二〕單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外?！策m用主體還包括其他個(gè)人〕〔三〕財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

二、征稅范圍第十四條解讀理解本條需把握以下內(nèi)容：為了表達(dá)稅收制度設(shè)計(jì)的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供效勞、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)與有償提供效勞、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)同等對待，全部納入應(yīng)稅效勞的范疇，表達(dá)了稅收制度的公平性。同時(shí)，將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的情況，排除在視同提供效勞、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)之外，也有利于促進(jìn)社會公益事業(yè)的開展。要注意區(qū)別提供效勞、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)與視同提供效勞、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)以及非營業(yè)活動三者的不同，準(zhǔn)確把握征稅與不征稅的處理原那么。根據(jù)國家指令無償提供的航空運(yùn)輸效勞、鐵路運(yùn)輸效勞，屬于?試點(diǎn)實(shí)施方法?第十四條規(guī)定的以公益活動為目的的效勞，不征收增值稅。值得注意的是第一款的適用主體是單位和個(gè)體工商戶，第二款的適用主體還包括其他個(gè)人。本文刪去了航空運(yùn)輸企業(yè)提供的里程積分兌換效勞，提供電信效勞的單位和個(gè)人以積分兌換形式贈送的電信效勞不征增值稅的有關(guān)規(guī)定?！苍囆蟹椒ā?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

二、征稅范圍?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

三、稅率和征收率第十五條

增值稅稅率：〔一〕納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第〔二〕項(xiàng)、第〔三〕項(xiàng)、第〔四〕項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％?！捕程峁┙煌ㄟ\(yùn)輸、郵政、根底電信、建筑、不動產(chǎn)租賃效勞，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%?！踩程峁┯行蝿赢a(chǎn)租賃效勞，稅率為17%?！菜摹尘硟?nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。解讀本條是對增值稅率的具體規(guī)定。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

三、稅率和征收率

?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

三、稅率和征收率第一節(jié)

一般性規(guī)定?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算第十七條

增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。解讀本條是對增值稅的計(jì)稅方法的規(guī)定。一般計(jì)稅方法是按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額計(jì)算應(yīng)納稅額。簡易計(jì)稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計(jì)算應(yīng)納稅額。第十八條

一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算解讀本條是對一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用計(jì)稅方法的規(guī)定。一、通常情況下，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。二、一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，也可以選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。但對一項(xiàng)特定應(yīng)稅行為，一般納稅人一經(jīng)選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，在選定后的36個(gè)月內(nèi)不得再變更計(jì)稅方法。特定應(yīng)稅行為的范圍按?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定?執(zhí)行。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算■?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算第十九條

小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。解讀本條明確小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，一律適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。小規(guī)模納稅人征收率為3％，?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定?中明確了小規(guī)模納稅人銷售和租賃不動產(chǎn)有關(guān)事項(xiàng)按5％征收率計(jì)稅。第二十條

境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照以下公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購置方支付的價(jià)款÷〔1+稅率〕×稅率?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算解讀本條款規(guī)定了境外單位和個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為的扣繳稅款問題。一、本條款適用于境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，且沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的情況。二、范圍僅限定于銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，即：?試點(diǎn)實(shí)施方法?規(guī)定的應(yīng)稅行為范圍。對于提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)按?增值稅暫行條例?履行扣繳義務(wù)。三、在計(jì)算應(yīng)扣繳稅額時(shí)，應(yīng)將應(yīng)稅行為購置方支付的含稅價(jià)款，換算為不含稅價(jià)款，再乘以應(yīng)稅行為的增值稅適用稅率〔注意不是增值稅征收率〕，計(jì)算出應(yīng)扣繳的增值稅稅額。例如：境外公司為某納稅人提供咨詢效勞，合同價(jià)款106萬元，且該境外公司沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)，應(yīng)以效勞購置方為增值稅扣繳義務(wù)人，那么購置方應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下：應(yīng)扣繳增值稅=106萬÷〔1+6%〕×6%=6萬元?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)

一般計(jì)稅方法第二十一條

一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏抵扣時(shí)，其缺乏局部可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算解讀本條規(guī)定了增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。目前我國增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法，納稅人在銷售時(shí)按照銷售額收取稅款(構(gòu)成銷項(xiàng)稅額)，購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)時(shí)支付或負(fù)擔(dān)稅款(構(gòu)成進(jìn)項(xiàng)稅額)，并且允許從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣就相當(dāng)于僅對增值局部征稅。當(dāng)銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，目前的做法是將差額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

第二十二條

銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算第二十二條解讀本條規(guī)定了銷項(xiàng)稅額的概念及其計(jì)算方法。一、從上述銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式中可以看出，銷項(xiàng)稅額是應(yīng)稅行為的銷售額和增值稅稅率的乘積，是該環(huán)節(jié)提供給稅行為的增值稅整體稅金，抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額之后，形成當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額。二、一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金〞科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅〞明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅〞明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“銷項(xiàng)稅額〞等專欄。“銷項(xiàng)稅額〞專欄，記錄一般納稅人銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額。一般納稅人銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回以及中止或者折讓應(yīng)沖銷銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算第二十三條

一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照以下公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷〔1+稅率〕?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算第二十三條

解讀確定一般納稅人銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷售額時(shí)，可能會遇到一般納稅人由于銷售對象的不同、開具發(fā)票種類的不同而將銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的情況。對此，本條規(guī)定，一般納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照銷售額＝含稅銷售額÷〔1+稅率〕這一公式計(jì)算不含稅銷售額。在營業(yè)稅改征增值稅之前，由于營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，納稅人根據(jù)實(shí)際取得的價(jià)款確認(rèn)營業(yè)額，按照營業(yè)額和營業(yè)稅稅率的乘積確認(rèn)應(yīng)交營業(yè)稅。在營業(yè)稅改征增值稅之后，由于增值稅屬于價(jià)外稅，一般納稅人取得的含稅銷售額，先進(jìn)行價(jià)稅別離換算成不含稅銷售額，再按照不含稅銷售額與增值稅稅率之間的乘積確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。第二十四條

進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算第二十四條

解讀：本條規(guī)定了進(jìn)項(xiàng)稅額的概念。一、關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額的概念需從以下三方面理解：〔一〕必須是增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題；〔二〕產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為是納稅人購進(jìn)貨物、效勞、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務(wù)；〔三〕是購置方支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。二、一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金〞科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅〞明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅〞明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額〞等專欄?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額〞專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、效勞、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。一般納稅人購進(jìn)貨物、效勞、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回中止或者折讓應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算第二十五條

以下進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：〔一〕從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額?！埠惪貦C(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同〕〔二〕從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。〔三〕購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照?農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施方法?抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外?！菜摹硰木惩鈫挝换蛘邆€(gè)人購進(jìn)效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算第二十五條解讀1.本條對納稅人可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情況進(jìn)行了列示：一、增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額增值稅專用發(fā)票具體包括以下兩種：〔一〕?增值稅專用發(fā)票?；〔二〕稅控?機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票?。二、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額目前貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅是由海關(guān)負(fù)責(zé)代征的，執(zhí)行“先比對，后抵扣〞政策。三、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額存在如下5種情況：〔一〕從一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額?！捕尺M(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品，按照海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。第二十五條解讀2.〔三〕自農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品以及自小規(guī)模納稅人購入農(nóng)產(chǎn)品〔不含享受批發(fā)零售環(huán)節(jié)免稅政策的鮮活肉蛋產(chǎn)品和蔬菜〕，按照增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。〔四〕向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，按照收購單位自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額?！参濉嘲凑?財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于在局部行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除方法的通知?〔財(cái)稅［2021］38號〕規(guī)定，生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油實(shí)行核定扣除。四、中華人民共和國稅收完稅憑證納稅人購置境外單位或者個(gè)人銷售的效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算第二十六條

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第二十六條解讀1.本條對納稅人取得的增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的根本原那么予以了明確。這次營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)納稅人發(fā)生的增值稅涉稅問題，除了應(yīng)按照?試點(diǎn)實(shí)施方法?、?試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定?等有關(guān)試點(diǎn)稅收政策執(zhí)行以外，涉及原有增值稅政策規(guī)定的，也應(yīng)當(dāng)依照執(zhí)行。因此，試點(diǎn)納稅人需注意這一原那么，其中在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下規(guī)定：一、?增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定?是增值稅一般納稅人如何領(lǐng)購、開具、繳銷、報(bào)稅、認(rèn)證、抵扣增值稅專用發(fā)票等有關(guān)問題的具體規(guī)定。2021年1月1日起，貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票停止出售。為方便納稅人發(fā)票使用銜接，貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票最遲可以使用至2021年6月30日，7月1日起停止使用。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算第二十六條解讀2.二、關(guān)于增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定〔一〕?增值稅專用發(fā)票?、稅控?機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票?開具之日起180日內(nèi)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣。自2021年3月1日起，對納稅信用A級增值稅一般納稅人取消增值稅專用發(fā)票掃描認(rèn)證，通過增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息?！捕澈ｊP(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送?海關(guān)完稅憑證抵扣清單?〔電子數(shù)據(jù)〕，申請稽核比對，比對相符后，方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。〔三〕未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算第二十七條

以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：〔一〕用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述工程的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)〔不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)〕、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)?！捕撤钦p失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸效勞。〔三〕非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物〔不包括固定資產(chǎn)〕、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸效勞?！菜摹撤钦p失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)效勞和建筑效勞。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算第二十七條

以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：〔五〕非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)效勞和建筑效勞。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程?！擦迟忂M(jìn)的旅客運(yùn)輸效勞、貸款效勞、餐飲效勞、居民日常效勞和娛樂效勞?！财摺池?cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條第〔四〕項(xiàng)、第〔五〕項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算第二十七條解讀1.本條規(guī)定了不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的種類一、一般原那么對納稅人用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、免征增值稅〔以下簡稱免稅〕工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。二、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理原那么對納稅人涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)〔不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)〕、不動產(chǎn)工程的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡發(fā)生專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)工程的，該進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣；發(fā)生兼用于增值稅應(yīng)稅工程和上述工程情況的，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。三、其他權(quán)益性無形資產(chǎn)的處理原那么納稅人購進(jìn)其他權(quán)益性無形資產(chǎn)無論是專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，還是兼用于上述工程，均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算第二十七條解讀2.四、關(guān)于非正常損失雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸效勞；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物〔不包括固定資產(chǎn)〕、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸效勞；非正常損失的不動產(chǎn)〔包括不動產(chǎn)在建工程〕，以及該不動產(chǎn)〔包括不動產(chǎn)在建工程〕所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)效勞和建筑服務(wù)，上述所涉及的購進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算第二十七條解讀3.五、其他工程一般意義上，旅客運(yùn)輸效勞、餐飲效勞、居民日常效勞和娛樂效勞主要接受對象是個(gè)人。對于一般納稅人購置的旅客運(yùn)輸效勞、餐飲效勞、居民日常效勞娛樂效勞，難以準(zhǔn)確的界定接受勞務(wù)的對象是企業(yè)還是個(gè)人，因此，一般購進(jìn)的旅客運(yùn)輸效勞、餐飲效勞、居民日常效勞和娛樂效勞的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人購置應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇取得的進(jìn)項(xiàng)稅額允許按規(guī)定抵扣。納稅人購置住宿效勞取得的進(jìn)項(xiàng)稅額允許按規(guī)定抵扣。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算第二十八條

不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的具體范圍，按照本方法所附的?銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋?執(zhí)行。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、撤除的情形。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算第二十八條解讀本條是對固定資產(chǎn)、非正常損失等情況的解釋：在固定資產(chǎn)劃分上，稅法與會計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)并不完全一致。目前稅法對固定資產(chǎn)的規(guī)定為，使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。和會計(jì)準(zhǔn)那么相比，不包括不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程〔準(zhǔn)那么中固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，并且使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度〕。非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、撤除的情形。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導(dǎo)致征稅對象實(shí)體的滅失，其損失應(yīng)由納稅人自行承擔(dān)。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算第二十九條

適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、免征增值稅工程而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×〔當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅工程銷售額+免征增值稅工程銷售額〕÷當(dāng)期全部銷售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算第二十九條解讀本條規(guī)定了兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、免稅工程而無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額的劃分公式。主要有以下情況：一、在納稅人現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，兼營行為是很常見的，經(jīng)常出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能準(zhǔn)確劃分的情形。比較典型的就是耗用的水和電力。但同時(shí)也有很多進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)可以劃分清楚用途的，比方：納稅人購進(jìn)的一些原材料，用途是確定的，所對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也就可以準(zhǔn)確劃分。因此，本條的公式只是對不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行劃分計(jì)算的方法，對于能夠準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，直接按照歸屬進(jìn)行區(qū)分。因此，納稅人全部不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照以下公式計(jì)算：納稅人全部不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期可以直接劃分的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×〔當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅工程銷售額+免稅增值稅工程銷售額〕÷當(dāng)期全部銷售額二、納稅人計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)按月進(jìn)行，但由于月度間取得進(jìn)項(xiàng)稅額的不均衡性，有可能會造成按月計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出數(shù)失真，因此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在年度終了對納稅人進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出進(jìn)行清算，對相應(yīng)差異進(jìn)行調(diào)整。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算第三十條

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物〔不含固定資產(chǎn)〕、勞務(wù)、效勞，發(fā)生本方法第二十七條規(guī)定情形〔簡易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、免征增值稅工程除外〕的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際本錢計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算第三十條解讀本條規(guī)定了納稅人購進(jìn)貨物〔不含固定資產(chǎn)〕、勞務(wù)、效勞已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減問題，并確定了扣減進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際本錢的原那么。一、對于能夠確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，如：購進(jìn)后直接發(fā)生非正常損失的，應(yīng)將相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額直接從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；二、對于無法確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，如：非正常損失的在產(chǎn)品，應(yīng)按照該在產(chǎn)品本錢計(jì)算對應(yīng)的各類進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算第三十一條

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生本方法第二十七條規(guī)定情形的，按照以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。解讀本條是對已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生?試點(diǎn)實(shí)施方法?第二十七條所列情形，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額如何計(jì)算的規(guī)定。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算第三十二條

納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購置方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算第三十二條解讀1本條是對納稅人扣減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。其中：涉及已開具的增值稅專用發(fā)票，如發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅行為中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨局部退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，必須按國家稅務(wù)總局公告2021年第19號規(guī)定的以下方法處理：

?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算第三十二條解讀2專用發(fā)票已交付購置方，購置方可在增值稅專用發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳?開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表?〔以下統(tǒng)稱?信息表?〕。?信息表?所對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證〔所購貨物或效勞等不屬于增值稅扣稅工程范圍的除外〕。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符〞并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，購置方在填開?信息表?時(shí)不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依?信息表?所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與?信息表?一并作為記賬憑證；經(jīng)認(rèn)證結(jié)果“無法認(rèn)證〞、“納稅人識別號認(rèn)證不符〞、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符〞，以及所購貨物或效勞不屬于增值稅扣稅工程范圍的，購置方不列入進(jìn)項(xiàng)稅額，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，填開?信息表?時(shí)應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算第三十二條解讀3專用發(fā)票尚未交付購置方或者購置方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳?信息表?。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的?信息表?，系統(tǒng)自動校驗(yàn)通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號〞的?信息表?，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)校驗(yàn)通過的?信息表?開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與?信息表?一一對應(yīng)。納稅人也可憑?信息表?電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對?信息表?內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗(yàn)。納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。紅字機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應(yīng)。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算第三十三條

有以下情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：〔一〕一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的?！捕硲?yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算第三十三條解讀為了加強(qiáng)對一般納稅人的管理，防止利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的兩種不同的征稅方法到達(dá)少繳稅款的情況發(fā)生，?試點(diǎn)實(shí)施方法?沿用了增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定：對一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，以及應(yīng)當(dāng)?shù)怯浺话慵{稅人資格而未登記的〔如：年銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)但未登記一般納稅人資格的〕，要按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算第三十四條

簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

第三節(jié)

簡易計(jì)稅方法?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算第三十四條解讀本條所稱銷售額為不含稅銷售額。小規(guī)模納稅人一律采用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅；一般納稅人提供的特定應(yīng)稅效勞可以選擇適用簡易計(jì)稅方法。采取簡易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算第三十五條

簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照以下公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷〔1＋征收率〕?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算第三十五條解讀本條具體規(guī)定了簡易計(jì)稅方法中如何將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。如：某試點(diǎn)納稅人提供餐飲效勞共收取103元，在計(jì)算時(shí)應(yīng)先換算為不含稅銷售額，即：不含稅銷售額=103元÷〔1+3%〕=100元，那么增值稅應(yīng)納稅額=100元×3%=3元。和原營業(yè)稅計(jì)稅方法的區(qū)別：原營業(yè)稅應(yīng)納稅額=103×5%=5.15元?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算第三十六條

納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購置方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算第三十六條解讀本條是對納稅人發(fā)生適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅行為扣減銷售額的規(guī)定。對小規(guī)模納稅人以及選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的一般納稅人銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)并收取價(jià)款后，發(fā)生銷售中止、折讓或者退回的，依照本條規(guī)定將所退的款項(xiàng)扣減當(dāng)期銷售額。假設(shè)已申請代開或已自行開具增值稅專用發(fā)票的，按照開具紅字專用發(fā)票的方法處理。例如：某小規(guī)模納稅人僅經(jīng)營某項(xiàng)應(yīng)稅效勞，2021年5月發(fā)生一筆銷售額為1000元的業(yè)務(wù)并就此繳納稅額，6月該業(yè)務(wù)由于合理原因發(fā)生退款。〔銷售額皆為不含稅銷售額且不考慮小微企業(yè)政策因素〕第一種情況：6月該應(yīng)稅效勞銷售額為5000元：在6月的銷售額中扣除退款的1000元，6月最終的計(jì)稅銷售額為5000-1000=4000元，6月交納的增值稅為4000×3%=120元。第二種情況：6月該應(yīng)稅效勞銷售額為600元，7月該應(yīng)稅效勞銷售額為5000元：6月的銷售額中扣除退款中的600元，6月最終的計(jì)稅銷售額為600-600=0元，6月應(yīng)納增值稅額為0×3%=0元；6月銷售額缺乏扣減而多繳的稅款為400×3%=12元，可以從以后納稅期扣減應(yīng)納稅額。7月企業(yè)實(shí)際繳納的稅額為5000×3%-12=138元。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算第三十七條

銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下工程：〔一〕代為收取并符合本方法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。〔二〕以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。第四節(jié)

銷售額確實(shí)定?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算第三十七條解讀本條是對應(yīng)稅行為的銷售額的規(guī)定。關(guān)于價(jià)外費(fèi)用的具體范圍，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么做了較詳盡的列舉，但是由于納稅人實(shí)際業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，仍然會存在列舉不盡的情況。因此，本條規(guī)定只對價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行了概括性描述,沒有進(jìn)行逐一列舉。同時(shí)，本條明確了對符合條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，以及以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用范疇的規(guī)定。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算重點(diǎn)！價(jià)外費(fèi)用〔價(jià)外收入〕視為含稅收入，在并入銷售額征稅時(shí)，應(yīng)進(jìn)行價(jià)稅別離。包括：價(jià)外向購置方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲藏費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)不包括：1.受托加工代收代繳的消費(fèi)稅；2.同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購置方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購置方的；3.銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及代繳的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)；4.符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么列舉的價(jià)外費(fèi)用：?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算第三十八條

銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。

?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算解讀本條明確了銷售額應(yīng)當(dāng)以人民幣計(jì)算的根本原那么。包括如下兩項(xiàng)要求：一、銷售額應(yīng)當(dāng)以人民幣計(jì)算。納稅人以外幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。二、納稅人可以選擇以銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)作為折合率，但應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，且確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算第三十九條

納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算解讀本條規(guī)定了納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的銷售貨物、勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)〔即：兼營行為〕的稅收處理原那么。即：應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。例如：某試點(diǎn)一般納稅人既有不動產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，又有經(jīng)紀(jì)代理業(yè)務(wù)，〔兩項(xiàng)業(yè)務(wù)不屬于混合銷售〕，如果該納稅人能夠分別核算上述兩項(xiàng)應(yīng)稅行為的銷售額，那么銷售不動產(chǎn)適用11%的增值稅稅率，提供經(jīng)紀(jì)代理效勞適用6%的增值稅稅率；如果該納稅人沒有分別核算上述兩項(xiàng)應(yīng)稅行為的銷售額，那么銷售不動產(chǎn)和提供經(jīng)紀(jì)代理效勞均從高適用11%的增值稅稅率。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算第四十條

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及效勞又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售效勞繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售效勞的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?解讀

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算解讀本條是對混合銷售行為的規(guī)定。沿用了增值稅和營業(yè)稅有關(guān)混合銷售的管理，即只有當(dāng)一項(xiàng)銷售行為既涉及效勞又涉及貨物時(shí)，才認(rèn)定為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售效勞繳納增值稅。混合銷售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)，一是其銷售行為必須是一項(xiàng)；二是該項(xiàng)行為必須即涉及效勞又涉及貨物，其“貨物〞是指增值稅稅法中規(guī)定的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；效勞是指屬于改征范圍的交通運(yùn)輸效勞、建筑效勞、金融保險(xiǎn)效勞、郵政效勞、電信效勞、現(xiàn)代效勞、生活效勞等。我們在確定混合銷售是否成立時(shí)，其行為標(biāo)準(zhǔn)中的上述兩點(diǎn)必須是同時(shí)存在，如果一項(xiàng)銷售行為只涉及銷售效勞，不涉及貨物，這